風(fēng)險導(dǎo)向下提高審計工作效率之我見

杜海林

摘 要：為了規(guī)范中國注冊會計的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國于2006年、2012年先后頒布并修訂了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》等一系列審計準(zhǔn)則。在新頒布的準(zhǔn)則體系中引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢ｋS著風(fēng)險導(dǎo)向理念審計的實施，對審計實務(wù)也產(chǎn)生了重大的影響。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計效率；工作

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0134-02

近些年來，中國審計事業(yè)的發(fā)展日新月異，審計理論研究、實務(wù)應(yīng)用方面都在快速地發(fā)展。自2006年起，中國開始實施《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，全面貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿@為應(yīng)對傳統(tǒng)制度審計下審計過度與審計不足、進一步提高審計工作效率、降低審計風(fēng)險提供了有效的應(yīng)對措施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計模式，貫穿審計工作的始終，以風(fēng)險理論為基礎(chǔ)，對審計風(fēng)險進行全面、動態(tài)的分析與控制，并以此來指導(dǎo)審計工作的開展，從而確保高質(zhì)量、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)。現(xiàn)結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，簡要分析如何在風(fēng)險導(dǎo)向準(zhǔn)則下應(yīng)對審計不足與審計過度及提高審計工作效率的問題。

一、審計工作現(xiàn)狀

在審計過程中，我們經(jīng)常看到審計項目組對于重要的組成部分、報表項目實施的審計程序顯示相對較為簡單，而對一些重要性不足的項目卻實施了較多的審計程序。對此，筆者認(rèn)為，造成這一現(xiàn)狀的主要原因是對審計重要性水平認(rèn)識不足，未完全樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢?/p>

二、提高審計工作效率之對策

以常規(guī)年度財務(wù)報表審計工作為例，結(jié)合工作實務(wù)經(jīng)驗，提出如下應(yīng)對措施：

（一）做好風(fēng)險評估及具體審計計劃工作

在審計準(zhǔn)則的要求中，我們可以看到，無論是對于集團公司合并財務(wù)報表審計，還是單個企業(yè)財務(wù)報表的審計工作，從承接業(yè)務(wù)開始，即要展開對項目的風(fēng)險評估工作。在對擬承接公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營背景、組織結(jié)構(gòu)等進行初步了解的基礎(chǔ)上，再結(jié)合相關(guān)行業(yè)的情況，對擬承接公司進行初步評估，并最終確定是否承接該業(yè)務(wù)。

在確定承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)根據(jù)前期進行初步業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，識別出對被審計單位具有重要影響的活動，并考慮其重要組成部分及報表項目，并由此“自上而下”地對審計計劃作出初步安排工作，在此時即要考慮對后續(xù)審計工作開展的影響。項目組應(yīng)充分利用對企業(yè)層面的控制的了解，將一些對被審計單位來說不具有重要性的賬戶、披露和認(rèn)定排除在重點之外，可以防止花費不必要的時間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制，將審計資源引向高風(fēng)險領(lǐng)域，并確定合理的測試范圍和策略。

（二）加強項目組進點前的培訓(xùn)工作

在作出初步的審計計劃的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮進行具體審計計劃的安排，并有意針對被審計單位重要的業(yè)務(wù)安排審計力量，如調(diào)派熟悉被審計單位所屬行業(yè)類似業(yè)務(wù)的審計人員，在進行現(xiàn)場審計之前加強對項目助理人員的培訓(xùn)工作，使之對被審計單位業(yè)務(wù)有大致了解，增加對所適用的特殊的準(zhǔn)則、法規(guī)及制度的了解，并知悉被審計單位可能出現(xiàn)的舞弊情形，以便在進行審計工作時，加強對被審計單位具有重要影響的主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的了解、測試工作，并以此考慮進一步審計程序的影響。

（三）重視雙重目的測試的運用

在執(zhí)行審計過程中，我們經(jīng)常對于同一個循環(huán)所涉及的項目出于不同的目的而分別進行檢查，如對于與銷售客戶簽訂的合同協(xié)議、開具的銷售發(fā)票的檢查，在進行了解內(nèi)部控制、控制有效性測試時會實施相關(guān)的檢查，在實質(zhì)性程序測試時，對于營業(yè)收入及應(yīng)收款項項目的測試過程中，同樣會涉及到相關(guān)項目的檢查，因此，為避免針對同一項目的反復(fù)檢查，在安排審計工作的過程中，應(yīng)考慮將相關(guān)檢查工作合并安排，在進行內(nèi)控測試的同時，也可以實現(xiàn)實質(zhì)性程序所要實現(xiàn)的目標(biāo)，不但可以減少重復(fù)勞動，而且往往比分別單獨執(zhí)行每一種測試更加經(jīng)濟有效。

（四）重視審計程序的選擇

在實施現(xiàn)場審計過程中，我們應(yīng)重視對擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍的選擇，這不但與提高審計工作的效率相關(guān)，還直接影響到實施審計程序所達到的效果。在審計過程中，我們應(yīng)以重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將有限的審計資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，進一步提高審計程序的針對性，才能提高審計效率并保證審計工作的效果。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻€決定了能否為我們所要達到的審計目的提供直接相關(guān)且強有力的證據(jù)，針對不同的認(rèn)定，我們需要收集多種不相同的審計證據(jù)予以證明。因此，“量體裁衣”、“因地制宜”的選擇審計程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖匀灰辏挥腥绱耍拍軐崿F(xiàn)“好鋼用在刀刃上”，將審計資源集中用于被審計單位的高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計工作效率。

（五）做好與審計單位的溝通協(xié)調(diào)工作

在審計準(zhǔn)則中對注冊會計師與被審計單位之間的溝通提出了明確的要求，做好溝通工作對提高審計的工作效率至關(guān)重要。注冊會計師可能是接受來自第三方的委托，這種情況下，有可能被審計單位的人員出于對審計工作的不理解，認(rèn)為審計人員是“找茬的”，注冊會計師應(yīng)做好與被審計單位相關(guān)人員的溝通，以平等和尊重的態(tài)度對待被審計單位人員，以取得被審計單位人員的信任和支持，營造良好的環(huán)境氛圍，才能有利于審計工作的進一步開展，以保證各項審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（六）做好業(yè)務(wù)完成階段的分析性復(fù)核工作

在臨近審計工作的結(jié)束的時候，項目組應(yīng)對已經(jīng)執(zhí)行的審計工作進行重新審視，分別與審計計劃中擬定的審計程序進行比對，以發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行過程中的不足，并對已經(jīng)執(zhí)行的程序的結(jié)果進行總體評價，并與前期進行風(fēng)險評估中所識別的風(fēng)險事項的進一步驗證，以切實從整體層面把握審計風(fēng)險。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，公司的經(jīng)營環(huán)境正在發(fā)生翻天覆地的變化，審計實務(wù)也隨之發(fā)生著巨大的變化，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T有效應(yīng)對審計風(fēng)險、提高審計工作質(zhì)量的必然選擇。在每一項審計執(zhí)行過程中，我們只有充分關(guān)注被審計單位的主要風(fēng)險來源，合理選擇并有效實施審計程序，才能將審計風(fēng)險予以規(guī)避或降低到可接受的水平以內(nèi)。只有認(rèn)真落實好風(fēng)險導(dǎo)向下的審計工作，才能進一步提高審計工作效率與效果。

參考文獻：

[1] 印永龍，代蕾.審計原理與實務(wù)[M].南京：東南大學(xué)出版社，2014.

[2] 孟會琴.淺談提高高校內(nèi)部審計工作效率的途徑[J].會計之友，2008，（25）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint