淺析企業人力資源成本會計的確認與核算

張昊宇

摘 要：隨著經濟發展水平不斷提高，企業人力資源內涵和管理方式都發生了深刻變化。對當前企業來說，堅持“以人為本”的人力資源管理理念是最正確的選擇，是實現企業人力資源可持續發展目標的重要途徑。企業人力資源具有資本和成本雙重特點，如何實現投入與控制的合理平衡，如何有效控制人力資源成本投入，是企業人力資源管理需要認真面對的問題。從人力資源成本的概念出發，論述人力資源成本會計的確認及核算問題，旨在為中國人力資源成本會計的應用提供理論的支持。

關鍵詞：人力資源；成本會計；核算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0139-02

引言

20世紀70年代以來，管理界開始興起人力資源理論研究活動，許多學者嘗試將其運用到管理實踐當中去，這促進了企業管理觀念從以“物”為中心向以“人”為中心的轉變，從而將管理理論帶向了一個全新的發展階段。將人視為一種特殊的社會生產要素投入，用科學的管理方法和手段來發掘人的創造潛力，以成為現代人力資源管理的重要思想。進入到21世紀以后，人在社會競爭中的重要性不斷提升，是企業競爭成敗的關鍵性決定因素之一。另一方面，社會生產逐漸開始從過去的生產導向型向科技服務導向模式發展和過渡，這個轉變更加凸顯了人力資源在社會經濟活動中的重要地位。如何科學管理人力資源，已成為決定企業生存與發展的重要管理問題。人力資源管理是企業管理的重要內容，企業在人力資源管理方面的投入不斷增長，必然會促進人力資源結構的優化升級，同時也有效刺激了人力資源成本管理需求。采用科學合理的人力資源成本會計核算方法有利于幫助企業節省人工成本，提高人力資源投入—產出比；能夠為管理層提供可靠的決策依據；能夠將企業經營成本更客觀全面地體現出來。

一、人力資源成本會計的確認

所謂人力資源成本，是指企業用于取得人力資源進行的投入和支出所付出的成本，它有廣義和狹義之分。從廣義上來看，企業人力資源成本是指用于人力資源方面的一切費用總和；從狹義上來看，企業人力資源成本是指企業在特定時期用于購買勞動力的投入成本。綜上所述，人力資源成本投入多少直接影響到企業綜合競爭力和經營效益。

人力資源成本會計可以定義為：對有資格成為會計主體的企業的人力資源選拔聘用、培訓開發、投入使用及退出企業等活動中產生的各項支出的確認、計量以及報告。根據企業員工從入職到離職過程中企業投入的相關成本，將其分為以下五種成本：取得成本、開發成本、使用成本、保障成本、離職成本。在下圖1中，給出了人力資源成本具體組成結構：

圖1 人力資源成本的構成

1.取得成本，是指企業招募新員工所投入的成本費用，例如員工招聘、辦理員工入職手續等產生的費用，在人才市場上，企業獲取人力資源必須要投入一定的成本。企業在開展人力資源管理過程中，取得成本主要來自舉辦招聘會、招聘廣告發布、組織面試、體檢等活動產生的費用支出。

2.開發成本，是指企業為了提高員工適應新工作崗位的綜合能力，例如適應能力、學習能力、溝通能力以及執行能力等，需要投入一定的經費用于人力資源開發和培訓工作，對新員工來說，開發成本投入多寡直接關系到企業人力資源利用效率，這方面主要包含員工上崗培訓、崗位內容培訓和技能專項提升等。

3.使用成本，是指員工在為企業工作過程中，企業需要向員工支付和投入一定成本的費用，例如發放員工工資、為員工購買社保、發放福利津貼等。

4.保障成本，是指企業向員工提供的一種社會保障產生的成本。員工如果遇到意外事故導致工作能力喪失需要特別補償或者救濟，企業必須承擔一定的保障責任，需要為員工購買各種失業保險、勞動保險、養老保險等，這也會增大企業的開支。勞動保障成本是指員工在遇到意外事故導致身體殘疾或者喪失職業能力時，企業為員工提供一定社會保障產生的成本。

5.離職成本，是指員工主動辭職時，企業需要按照法定規定支付給員工一筆津貼，或員工離職造成崗位暫時空缺導致的損失、企業按照勞動合同約定支付給員工一定的解聘補償等費用。

二、企業人力資源成本會計的核算問題

人力資源的投資不是在一個會計期間內就可以完成的，它具有延續性，因此人力資源應按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認。記入“人力資產”賬戶，形成企業的人力資產價值。人力資源投資是為了獲得未來收益而發生的投資，因此人力投資成本應按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。企業人力資源總成本是指依附于企業的全部人力資源，為實現全部人力資源獲取和增值而支付的費用之和。企業某年的人力資源總成本包括固定成本本期攤銷值和當期可變成本兩大部分。下面就這兩個部分進行核算分析。

（一）企業人力資源總成本核算

1.固定成本本期攤銷處理。一般來說，企業員工流動性較大，人力資源投入—產出比是動態變化的，因此需要采用加速攤銷法來處理人力資本。加速攤銷法是指將多數成本計入前期、少數成本計入后期。這里我們以變率遞減法作為例子，分母為企業的固定資產預期折舊年限內不同年份數值加總，再將從早到晚的年限每年數值作為分子計算折舊率，將這個比率乘以固定資產總值與預期凈殘值之差，我們就可以得到每個年份的折舊數值。這里假設人力資源成本總值為100，其使用周期是五年，最終凈殘值為10，將1、2、3、4、5加總得到15作為分母，再分別用5、4、3、2、1作為分子得到相對應年份的折舊率，它們分別是1/3、4/15、1/5、2/15、1/15。第三年的折舊率為1/5，將其乘以人力資源成本總值100得到20，扣除凈殘值10后就是當期折舊額10。對于企業人力資源來說，新員工對企業是沒有任何價值的，勞動合同終止后也不會繼續為企業服務，因此其凈殘值可以視為0。鑒于此，可以將人力資本視為沒有凈殘值的資本。但是也有部分員工會選擇繼續為企業服務，而對于企業來說這部分人力資本取得成本是0，換言之，企業得到了人力資本增值部分，此時不能將人力資本凈殘值視為0。endprint

2.當期可變成本計算。傳統的會計將當期所有人力資源的支出當作期間成本與費用處理，在管理費用、制造費用、生產成本等賬戶中列支。而人力資源會計則將支出的一部分作為期間成本與期間費用，其余的則處理為“人力資產”，并在其后的服務期間進行分攤。員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。應設置相應的會計科目：“人力資產”，人力資產記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動情況，按期對人力資源進行攤銷（類似“固定資產”科目）。下設反方向科目“累計攤銷”。

（二）個體成本核算

第一，獲得成本主要是招聘員工個人有關的費用支出。第二，開發成本是企業對已聘用的員工進行培訓，使其熟悉企業，達到具體工作崗位所需能力或提高員工的現有技能而發生的費用，如上崗前培訓成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。第三，可以從財務報表中統計企業員工薪酬福利數據。第四，員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。例如企業員工招聘支出是400元，對員工開展培訓需要投入400元，假設員工月工資為3 500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險費用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業對該名員工投入的總成本， 結束語

企業人力資源成本控制是企業重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發展和完善，國內外學者提出了不同的觀點和看法，這為完善企業人力資源成本控制理論提供了有益指導。對于企業來說，要有效控制人力資源成本是一項長期艱巨的的任務，隨著科技的發展和企業競爭方式的轉變，企業將人力資本納入到會計核算體系中具有十分重要的現實意義，這不僅有利于增強企業成本控制意識，還能夠促進企業會計信息質量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據。

參考文獻：

[1] 柴永卓.企業人力資源成本控制研究[D].長春：長春理工大學，2011.

[2] 婁玲玲.企業人力資源成本管理戰略研究[D].貴陽：貴州財經人學，2012.

[3] 斯蒂芬·P.羅賓斯.組織行為學（第7版）[M].北京：中國人民人學出版社，2003.

[4] 張媛.淺談人力資源成本會計[J].現代會計，2012，（2）.

[5] 白麗紅.人力資源成本會計探討[D].太原：山西財經大學，2010.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint

2.當期可變成本計算。傳統的會計將當期所有人力資源的支出當作期間成本與費用處理，在管理費用、制造費用、生產成本等賬戶中列支。而人力資源會計則將支出的一部分作為期間成本與期間費用，其余的則處理為“人力資產”，并在其后的服務期間進行分攤。員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。應設置相應的會計科目：“人力資產”，人力資產記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動情況，按期對人力資源進行攤銷（類似“固定資產”科目）。下設反方向科目“累計攤銷”。

（二）個體成本核算

第一，獲得成本主要是招聘員工個人有關的費用支出。第二，開發成本是企業對已聘用的員工進行培訓，使其熟悉企業，達到具體工作崗位所需能力或提高員工的現有技能而發生的費用，如上崗前培訓成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。第三，可以從財務報表中統計企業員工薪酬福利數據。第四，員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。例如企業員工招聘支出是400元，對員工開展培訓需要投入400元，假設員工月工資為3 500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險費用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業對該名員工投入的總成本， 結束語

企業人力資源成本控制是企業重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發展和完善，國內外學者提出了不同的觀點和看法，這為完善企業人力資源成本控制理論提供了有益指導。對于企業來說，要有效控制人力資源成本是一項長期艱巨的的任務，隨著科技的發展和企業競爭方式的轉變，企業將人力資本納入到會計核算體系中具有十分重要的現實意義，這不僅有利于增強企業成本控制意識，還能夠促進企業會計信息質量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據。

參考文獻：

[1] 柴永卓.企業人力資源成本控制研究[D].長春：長春理工大學，2011.

[2] 婁玲玲.企業人力資源成本管理戰略研究[D].貴陽：貴州財經人學，2012.

[3] 斯蒂芬·P.羅賓斯.組織行為學（第7版）[M].北京：中國人民人學出版社，2003.

[4] 張媛.淺談人力資源成本會計[J].現代會計，2012，（2）.

[5] 白麗紅.人力資源成本會計探討[D].太原：山西財經大學，2010.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint

2.當期可變成本計算。傳統的會計將當期所有人力資源的支出當作期間成本與費用處理，在管理費用、制造費用、生產成本等賬戶中列支。而人力資源會計則將支出的一部分作為期間成本與期間費用，其余的則處理為“人力資產”，并在其后的服務期間進行分攤。員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。應設置相應的會計科目：“人力資產”，人力資產記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動情況，按期對人力資源進行攤銷（類似“固定資產”科目）。下設反方向科目“累計攤銷”。

（二）個體成本核算

第一，獲得成本主要是招聘員工個人有關的費用支出。第二，開發成本是企業對已聘用的員工進行培訓，使其熟悉企業，達到具體工作崗位所需能力或提高員工的現有技能而發生的費用，如上崗前培訓成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。第三，可以從財務報表中統計企業員工薪酬福利數據。第四，員工本期可變成本主要計算本年度人力資源投入的員工培訓費用和管理成本。例如企業員工招聘支出是400元，對員工開展培訓需要投入400元，假設員工月工資為3 500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險費用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業對該名員工投入的總成本， 結束語

企業人力資源成本控制是企業重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發展和完善，國內外學者提出了不同的觀點和看法，這為完善企業人力資源成本控制理論提供了有益指導。對于企業來說，要有效控制人力資源成本是一項長期艱巨的的任務，隨著科技的發展和企業競爭方式的轉變，企業將人力資本納入到會計核算體系中具有十分重要的現實意義，這不僅有利于增強企業成本控制意識，還能夠促進企業會計信息質量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據。

參考文獻：

[1] 柴永卓.企業人力資源成本控制研究[D].長春：長春理工大學，2011.

[2] 婁玲玲.企業人力資源成本管理戰略研究[D].貴陽：貴州財經人學，2012.

[3] 斯蒂芬·P.羅賓斯.組織行為學（第7版）[M].北京：中國人民人學出版社，2003.

[4] 張媛.淺談人力資源成本會計[J].現代會計，2012，（2）.

[5] 白麗紅.人力資源成本會計探討[D].太原：山西財經大學，2010.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint