《企業會計準則第30號——財務報表列報》變化探析

孫琳

摘 要：2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，將于2014年7月1日起在所執行“企業會計準則”的企業范圍內施行。就該準則修訂的主要內容進行及其變化進行深入的探析。

關鍵詞：會計準則；財務報表列報；變化；探析

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0148-02

為了提高財務報表列報的質量和信息透明度，公眾能更真實、全面地了解會計信息，2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，該準則將于2014年7月1日起在所執行“企業會計準則”的企業范圍內施行。此番修訂進一步完善了中國的企業會計準則體系，有助于規范指導會計實務，進一步實現與國際會計準則保持趨同、等效。

一、財務報表列報準則頒布的國際背景

1997年9月，國際會計準則委員會（ IASC）發布了《IAS第1號——財務報表列報》，這些年來，該準則已經歷經了很多次小的修訂。2006年以后，經歷了兩次較大變動為：2007年9月，IASB正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映；2011年6月發布了《其他綜合收益的列報》，生效日期為2012年7月1日，同時允許提前采用。但是，國際會計準則理事會就“其他綜合收益”問題只涉及了其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題。

為了更好的“趨同”、等效《國際會計準則》，中國于2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第30號——財務報表列報》；2012年，財政部基于“整合現有規定，完善準則體系，更好指導實務”的指導思想，啟動了修訂《財務報表列報》準則，形成討論稿；2012年5月，“征求意見稿”向社會公開征求意見；2013年8月形成草案；2014年1月，頒布了新修訂的《財務報表列報準則》，將于2014年7月1日起在所執行《企業會計準則》的企業范圍內施行，鼓勵境外上市的企業提前執行。

二、財務報表列報準則主要修訂內容

（一）其他綜合收益的列報

本次準則修訂的主要內容是增加了“其他綜合收益”的列報和披露。綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。“綜合收益”等于“凈利潤+其他綜合收益”，而“其他綜合收益”是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失，主要是在“其他綜合收益”這個賬戶中核算。也就是說企業的“利得和損失”最終會影響所有者權益，一個是通過計入“營業外收入”賬戶從而影響所有者權益，一個是通過計入“資本公積—其他資本公積”和“其他綜合收益”賬戶來影響所有者權益。

那么，“其他綜合收益”到底核算什么內容呢，新準則下又將“其他綜合收益”根據其他相關會計準則的規定分為下列兩類列報：一類是“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目。那么，“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”的項目， 主要包括：（1）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失；（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失；（3）外幣財務報表折算差額；（4）按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。 接下來，我們依次地解析。

1.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失。眾所周知，可供出售金融資產是以公允價值作為計量屬性，在舊準則中，可供出售金融資產的公允價值的變動額是在“資本公積——其他資本公積”賬戶中核算，而新準則中，可供出售金融資產的公允價值的變動額計入到“其他綜合收益”，持有可供出售金融資產期間累計產生的其他綜合收益在處置時轉入投資收益。舉個例子，假設A公司于2014年2月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產持有，每股支付價款5元；2014年6月30日，該股票公允價值為110萬元；2014年11月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項120萬元存入銀行（假定不考慮所得稅影響）。

則A公司2014年2月5日相關的會計處理為：

借：可供出售金融資產——成本 100

貸：銀行存款 100

A公司2014年6月30日的會計處理為：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

A公司2014年11月10日的會計處理為：

借：銀行存款 120

貸：可供出售金融資產——成本110

投資收益 10

借：其他綜合收益 10

貸：投資收益 10

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失。企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。 重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益中的“其他綜合收益”；在該可供出售金融資產終止確認時轉出，計入當期損益 “投資收益”。會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產

貸：持有至到期投資

其他綜合收益

在該可供出售金融資產終止確認時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。在長期股權投資權益法下，如果被投資方可供出售金融資產發生增減變動，則投資方按照持股比例，增加或減少“長期股權投資”的賬面數的同時，增加或減少“其他綜合收益”。當對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積——其他資本公積。在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務報表的，應當以合并財務報表、凈利潤和其他投資變動為基礎進行核算。

還有一類為“在以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目，具體包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動以及按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。

因此，在會計核算上增加了“其他綜合收益”的核算內容，在企業財務報表中也增加了相關的列報。在資產負債表的所有者權益項目增加了“其他綜合收益”項目。

在利潤表中也區別了兩類列示：一類是“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目（如表1所示）：

所有者權益變動表中，所有者權益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項目；在所有者權益變動表中的縱向列示“綜合收益總額”項目；綜合收益的具體組成部分在利潤表中列示，而不在所有者權益變動表中列報。

（二）整合、完善有關規范性條款

除此之外，本次財務報表列報增加了持有待售資產、負債的列報，被劃分為持有待售的非流動資產，以及被劃分為持有待售的處置組中的資產，按流動資產列示。被劃分為持有待售的非流動負債應作為流動負債。“應付股利”、“其他應付款”、“持有待售負債”順序列示。對資產、負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業周期，優化了項目順序。綜上所述，通過本次修訂，修訂后的內容更加的全面，列報更為具體，更有利于報表使用者的使用，同時，也體現了中國會計準則與《國際會計準則》趨同、等效的特點。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則第30號——財務報表列報[Z].2014.

[2] 孫明.《財務報表列報準則》新舊比較與相關問題探討[J].財會研究，2014，（4）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint

摘 要：2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，將于2014年7月1日起在所執行“企業會計準則”的企業范圍內施行。就該準則修訂的主要內容進行及其變化進行深入的探析。

關鍵詞：會計準則；財務報表列報；變化；探析

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0148-02

為了提高財務報表列報的質量和信息透明度，公眾能更真實、全面地了解會計信息，2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，該準則將于2014年7月1日起在所執行“企業會計準則”的企業范圍內施行。此番修訂進一步完善了中國的企業會計準則體系，有助于規范指導會計實務，進一步實現與國際會計準則保持趨同、等效。

一、財務報表列報準則頒布的國際背景

1997年9月，國際會計準則委員會（ IASC）發布了《IAS第1號——財務報表列報》，這些年來，該準則已經歷經了很多次小的修訂。2006年以后，經歷了兩次較大變動為：2007年9月，IASB正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映；2011年6月發布了《其他綜合收益的列報》，生效日期為2012年7月1日，同時允許提前采用。但是，國際會計準則理事會就“其他綜合收益”問題只涉及了其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題。

為了更好的“趨同”、等效《國際會計準則》，中國于2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第30號——財務報表列報》；2012年，財政部基于“整合現有規定，完善準則體系，更好指導實務”的指導思想，啟動了修訂《財務報表列報》準則，形成討論稿；2012年5月，“征求意見稿”向社會公開征求意見；2013年8月形成草案；2014年1月，頒布了新修訂的《財務報表列報準則》，將于2014年7月1日起在所執行《企業會計準則》的企業范圍內施行，鼓勵境外上市的企業提前執行。

二、財務報表列報準則主要修訂內容

（一）其他綜合收益的列報

本次準則修訂的主要內容是增加了“其他綜合收益”的列報和披露。綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。“綜合收益”等于“凈利潤+其他綜合收益”，而“其他綜合收益”是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失，主要是在“其他綜合收益”這個賬戶中核算。也就是說企業的“利得和損失”最終會影響所有者權益，一個是通過計入“營業外收入”賬戶從而影響所有者權益，一個是通過計入“資本公積—其他資本公積”和“其他綜合收益”賬戶來影響所有者權益。

那么，“其他綜合收益”到底核算什么內容呢，新準則下又將“其他綜合收益”根據其他相關會計準則的規定分為下列兩類列報：一類是“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目。那么，“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”的項目， 主要包括：（1）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失；（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失；（3）外幣財務報表折算差額；（4）按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。 接下來，我們依次地解析。

1.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失。眾所周知，可供出售金融資產是以公允價值作為計量屬性，在舊準則中，可供出售金融資產的公允價值的變動額是在“資本公積——其他資本公積”賬戶中核算，而新準則中，可供出售金融資產的公允價值的變動額計入到“其他綜合收益”，持有可供出售金融資產期間累計產生的其他綜合收益在處置時轉入投資收益。舉個例子，假設A公司于2014年2月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產持有，每股支付價款5元；2014年6月30日，該股票公允價值為110萬元；2014年11月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項120萬元存入銀行（假定不考慮所得稅影響）。

則A公司2014年2月5日相關的會計處理為：

借：可供出售金融資產——成本 100

貸：銀行存款 100

A公司2014年6月30日的會計處理為：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

A公司2014年11月10日的會計處理為：

借：銀行存款 120

貸：可供出售金融資產——成本110

投資收益 10

借：其他綜合收益 10

貸：投資收益 10

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失。企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。 重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益中的“其他綜合收益”；在該可供出售金融資產終止確認時轉出，計入當期損益 “投資收益”。會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產

貸：持有至到期投資

其他綜合收益

在該可供出售金融資產終止確認時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。在長期股權投資權益法下，如果被投資方可供出售金融資產發生增減變動，則投資方按照持股比例，增加或減少“長期股權投資”的賬面數的同時，增加或減少“其他綜合收益”。當對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積——其他資本公積。在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務報表的，應當以合并財務報表、凈利潤和其他投資變動為基礎進行核算。

還有一類為“在以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目，具體包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動以及按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。

因此，在會計核算上增加了“其他綜合收益”的核算內容，在企業財務報表中也增加了相關的列報。在資產負債表的所有者權益項目增加了“其他綜合收益”項目。

在利潤表中也區別了兩類列示：一類是“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目（如表1所示）：

所有者權益變動表中，所有者權益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項目；在所有者權益變動表中的縱向列示“綜合收益總額”項目；綜合收益的具體組成部分在利潤表中列示，而不在所有者權益變動表中列報。

（二）整合、完善有關規范性條款

除此之外，本次財務報表列報增加了持有待售資產、負債的列報，被劃分為持有待售的非流動資產，以及被劃分為持有待售的處置組中的資產，按流動資產列示。被劃分為持有待售的非流動負債應作為流動負債。“應付股利”、“其他應付款”、“持有待售負債”順序列示。對資產、負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業周期，優化了項目順序。綜上所述，通過本次修訂，修訂后的內容更加的全面，列報更為具體，更有利于報表使用者的使用，同時，也體現了中國會計準則與《國際會計準則》趨同、等效的特點。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則第30號——財務報表列報[Z].2014.

[2] 孫明.《財務報表列報準則》新舊比較與相關問題探討[J].財會研究，2014，（4）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint

摘 要：2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，將于2014年7月1日起在所執行“企業會計準則”的企業范圍內施行。就該準則修訂的主要內容進行及其變化進行深入的探析。

關鍵詞：會計準則；財務報表列報；變化；探析

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0148-02

為了提高財務報表列報的質量和信息透明度，公眾能更真實、全面地了解會計信息，2014年1月，財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第30號——財務報表列報》，該準則將于2014年7月1日起在所執行“企業會計準則”的企業范圍內施行。此番修訂進一步完善了中國的企業會計準則體系，有助于規范指導會計實務，進一步實現與國際會計準則保持趨同、等效。

一、財務報表列報準則頒布的國際背景

1997年9月，國際會計準則委員會（ IASC）發布了《IAS第1號——財務報表列報》，這些年來，該準則已經歷經了很多次小的修訂。2006年以后，經歷了兩次較大變動為：2007年9月，IASB正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映；2011年6月發布了《其他綜合收益的列報》，生效日期為2012年7月1日，同時允許提前采用。但是，國際會計準則理事會就“其他綜合收益”問題只涉及了其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題。

為了更好的“趨同”、等效《國際會計準則》，中國于2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第30號——財務報表列報》；2012年，財政部基于“整合現有規定，完善準則體系，更好指導實務”的指導思想，啟動了修訂《財務報表列報》準則，形成討論稿；2012年5月，“征求意見稿”向社會公開征求意見；2013年8月形成草案；2014年1月，頒布了新修訂的《財務報表列報準則》，將于2014年7月1日起在所執行《企業會計準則》的企業范圍內施行，鼓勵境外上市的企業提前執行。

二、財務報表列報準則主要修訂內容

（一）其他綜合收益的列報

本次準則修訂的主要內容是增加了“其他綜合收益”的列報和披露。綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。“綜合收益”等于“凈利潤+其他綜合收益”，而“其他綜合收益”是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失，主要是在“其他綜合收益”這個賬戶中核算。也就是說企業的“利得和損失”最終會影響所有者權益，一個是通過計入“營業外收入”賬戶從而影響所有者權益，一個是通過計入“資本公積—其他資本公積”和“其他綜合收益”賬戶來影響所有者權益。

那么，“其他綜合收益”到底核算什么內容呢，新準則下又將“其他綜合收益”根據其他相關會計準則的規定分為下列兩類列報：一類是“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目。那么，“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”的項目， 主要包括：（1）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失；（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失；（3）外幣財務報表折算差額；（4）按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。 接下來，我們依次地解析。

1.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失。眾所周知，可供出售金融資產是以公允價值作為計量屬性，在舊準則中，可供出售金融資產的公允價值的變動額是在“資本公積——其他資本公積”賬戶中核算，而新準則中，可供出售金融資產的公允價值的變動額計入到“其他綜合收益”，持有可供出售金融資產期間累計產生的其他綜合收益在處置時轉入投資收益。舉個例子，假設A公司于2014年2月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產持有，每股支付價款5元；2014年6月30日，該股票公允價值為110萬元；2014年11月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項120萬元存入銀行（假定不考慮所得稅影響）。

則A公司2014年2月5日相關的會計處理為：

借：可供出售金融資產——成本 100

貸：銀行存款 100

A公司2014年6月30日的會計處理為：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 10

貸：其他綜合收益 10

A公司2014年11月10日的會計處理為：

借：銀行存款 120

貸：可供出售金融資產——成本110

投資收益 10

借：其他綜合收益 10

貸：投資收益 10

2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失。企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。 重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益中的“其他綜合收益”；在該可供出售金融資產終止確認時轉出，計入當期損益 “投資收益”。會計核算分錄為：

借：可供出售金融資產

貸：持有至到期投資

其他綜合收益

在該可供出售金融資產終止確認時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間滿足條件時將重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。在長期股權投資權益法下，如果被投資方可供出售金融資產發生增減變動，則投資方按照持股比例，增加或減少“長期股權投資”的賬面數的同時，增加或減少“其他綜合收益”。當對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積——其他資本公積。在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務報表的，應當以合并財務報表、凈利潤和其他投資變動為基礎進行核算。

還有一類為“在以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目，具體包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動以及按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益所享有的份額。

因此，在會計核算上增加了“其他綜合收益”的核算內容，在企業財務報表中也增加了相關的列報。在資產負債表的所有者權益項目增加了“其他綜合收益”項目。

在利潤表中也區別了兩類列示：一類是“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益”項目；一類是“以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益”項目（如表1所示）：

所有者權益變動表中，所有者權益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項目；在所有者權益變動表中的縱向列示“綜合收益總額”項目；綜合收益的具體組成部分在利潤表中列示，而不在所有者權益變動表中列報。

（二）整合、完善有關規范性條款

除此之外，本次財務報表列報增加了持有待售資產、負債的列報，被劃分為持有待售的非流動資產，以及被劃分為持有待售的處置組中的資產，按流動資產列示。被劃分為持有待售的非流動負債應作為流動負債。“應付股利”、“其他應付款”、“持有待售負債”順序列示。對資產、負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業周期，優化了項目順序。綜上所述，通過本次修訂，修訂后的內容更加的全面，列報更為具體，更有利于報表使用者的使用，同時，也體現了中國會計準則與《國際會計準則》趨同、等效的特點。

參考文獻：

[1] 財政部.企業會計準則第30號——財務報表列報[Z].2014.

[2] 孫明.《財務報表列報準則》新舊比較與相關問題探討[J].財會研究，2014，（4）.

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