會計師事務所變更的影響因素分析

韋霞

摘 要：對2012年上市公司變更會計師事務所的原因進行詳細的統計分析，將上市公司變更會計師事務所前后的審計意見、審計費用、盈虧狀況進行比較，從中總結出影響會計師事務所變更的主要因素；最后針對會計師事務所變更當中存在的問題進行分析，提出了相應的建議。

關鍵詞：會計師事務所；變更；原因；建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0150-03

一、2012年會計師事務所變更總體情況

根據中國注冊會計師協會發布的2012年年報審計情況快報（第十四期）可知，在披露2012年年報的2471家上市公司中，有499家變更財務報表審計機構，占全部上市公司的20.19%。從事務所報備的年報審計業務變更信息來看，共有296家上市公司變更審計機構主要是由于事務所合并造成的。與2011年相比，2012年變更會計師事務所的上市公司數量增加了187家，占全部上市公司比例上升了6.98%。

二、會計師事務所變更的原因分析

（一）會計師事務所變更的原因統計

除了因為會計師事務所自身的合并導致上市公司聘請的會計師事務所變更以外，2012年度變更會計師事務所的上市公司還有203家。以下根據這些公司2012年年度報告的相關內容，對這些上市公司變更會計師事務所的主要原因進行統計。

（二）會計師事務所變更的原因分析

在以上所列舉的203家上市公司中，共有189家上市公司披露了更換會計師事務所的原因，而沒有披露原因的公司有14家。根據這些公司2012年度報告的相關內容及董事會的相關決議公告，下面列舉了這些上市公司變更會計師事務所的主要原因：

1.政策原因

因為國資委公告以及監管機構規定而變更會計師事務所的上市公司有5家，占了全部上市公司的2.46%，分別是國電南瑞（600406）、八一鋼鐵（600581）、中國鋁業（601600）、莫高股份（600543）、樂普醫療（300003）。其中，國電南瑞（600406）是根據國務院國有資產監督管理委員會和財政部相關文件規定，將 2012 年度審計機構變更為中瑞岳華會計師事務所；八一鋼鐵（600581）是根據國務院國資委對中央企業財務決算審計工作的有關規定，為了降低公司審計工作的溝通成本，提高審計效率，節約審計費用而變更；中國鋁業（601600）是根據中國財政部及國資委聯合頒發的《關于會計師事務所承擔中央企業財務決算審計有關問題的通知》的規定和指導精神，變更了會計師事務所。

2.公司方面的原因

因此原因導致變更會計師事務所的上市公司一共有41家，所占比例為20.19%。因重大資產重組而變更會計師事務所的有13家，其中包括東方創業（600278）、廣日股份（600894）、ST航投（600705）、領先科技（000669）、中科合臣（600490）；因為地域的因素，為了審計溝通便利性而變更的有10家，其中包括上海新陽（300236）、金隅股份（601992）、海倫哲（300201）、丹化科技（600844）、國通管業（600444）；因采用招標形式改聘的有中集集團（000039）、山東鋼鐵（600022）、招商地產（000024）、外高橋（600648）、皖能電力（000543）；因審計費用無法達成一致而改聘的有天津磁卡（600800）、*ST新農（600359）、棱光實業（600629）、科冕木業（002354）；因為引入市場競爭機制而改聘的有新建股份（300107）。

3.事務所原因

因該類原因導致更換會計師事務所的公司有34家，占比16.75%。因為前任會計師事務所業務繁忙而更換的有4家，包括*ST天成（600392）、易食股份（000796）、升達林業（002259）；因原會計師事務所審計人員調整改聘其他事務所的有10家，包括江蘇曠達（002516）、久其軟件（002279）、銀信科技（300231）、拓爾思（300229）等，其中，開元儀器（300338）變更事務所的原因是前任的審計團隊主要成員工作發生變動；西泵股份（002536）變更事務所的原因是審計團隊離開前任事務所，公司擔心無法保證審計時限；因前任會計師事務所審計年限過長而聘任其他事務所的有19家，其中包括招商輪船（601872）、*ST南紡（600250）、中國寶安（000009）、江西銅業（600362）、風帆股份（600482）；因新聘會計師事務所實力強的有1家，為*ST國商（000056）。

4.股東原因

因為此原因而變更事務所的上市公司有15家，所占比例為7.39%。其中因股東推薦或建議而改聘會計師事務所的公司有5家，包括南京新百（600682）、甘肅電投（000791）、ST江南B（200160）。為與公司實際控制人保持一致而變更會計師事務所的公司有10家，包括中成股份（000151）、許繼電氣（000400）、中創信測（600485）、*ST鋅業（000751）等。其中*ST鋅業（000751）和許繼電氣（000400）是因為公司實際控制人變更而導致事務所的變更，可以看出，股東變更是影響上市公司變更會計師事務所的一個因素。

5.審計委托期滿

因審計委托期滿，即聘期已滿的原因而改聘的公司有94家，其中包括華潤三九（000999）、際華集團（601718）、山煤國際（600546）、山東海化（000822）、冠豪高新（600433）。

（三）信息披露中存在的其他問題

從信息披露這個方面看，會計師事務所變更原因的披露一直是一個比較受關注的問題。總的來看，部分上市公司在披露變更會計師事務所的原因時比較隨意，從公司披露的內容中，讓人很難從中得悉變更會計師事務所的真正原因。一部分公司盡管披露了變更會計師事務所的原因，但其披露的原因并不是變更會計師事務所的必然條件，比如審計委托期滿、會計師事務所的審計人員調整等。endprint

另外，由2012年變更了事務所的499家上市公司審計機構變更信息表中可以看出，相當一部分上市公司的前后任事務所向中注協報備的變更原因不一致，有的事務所甚至沒有報備變更的原因或者具體原因。

三、變更會計師事務所的特點分析

為了更深入地挖掘上市公司變更事務所的原因，以下隨機選擇20家上市公司進行分析，其中非ST類公司10家，ST類的5家，*ST類的5家。

（一）變更事務所前后審計意見類型的變化

通過對20家上市公司變更事務所前后的審計意見進行統計，審計意見發生變化的有非ST類2家，ST類1家，*ST類公司2家。通過這5家發生審計意見變更我們發現，4家表現為更優的審計意見，1家表現為較差的審計意見。事務所的變更對審計意見有著很大的影響，大部分情況下會趨向更優的審計意見。

（二）變更事務所前后公司盈虧狀況的變化

經統計，在這20家公司當中，有10家發生了盈虧變化，其中盈轉虧的為6家，虧轉盈的為4家，大部分為ST企業，這說明上市公司的盈虧變化對事務所變更會產生一定的影響。

（三）變更事務所前后審計費用的變化

在這20個公司當中，審計費用上升的有8家，減少的有1家，其中還有兩家未披露，審計費用上升很大的有1家。這說明在大部分情況下，上市公司變更事務所的目的并不是為了尋求更低的審計費用。

四、小結

從以上分析我們可以看到，2012年會計師事務所的變更存在以下特點：（1）2012年事務所變更情況相對2011年增加很多，大部分是由于聘期已滿，另尋其他事務所，再有一部分原因就是由于事務所合并導致變更。（2）在非事務所自身原因和聘期原因導致的事務所變更當中，一般都是由于國家政策、公司資產重組、公司股東變更。（3）變更事務所的上市公司當中，ST公司的比重較大，變更后審計意見也會很容易發生變化。在這些變更審計意見當中，一般表現出來的是更優的審計意見。（4）變更事務所的上市公司當中，盈虧狀況出現較大變化的上市公司比例很大，并且很多都是ST公司。（5）事務所變更與審計費用沒有明顯的關系。

五、規范會計師事務所變更的建議

針對中國上市公司變更會計師事務所中出現的不規范現象，提出以下幾點建議：

（一）規范更換程序

出臺相關的規范政策，監管和控制上市公司嚴格按照程序變更會計師事務所，從而保護會計師事務所的合法權益。新的規范應該帶有一定的強制性，強制規定前后任會計師事務所之間的聯系，前任會計師事務所有義務回答后任事務所的相關疑問，后任事務所應該根據前任的回應情況慎重考慮是否應該接受該上市公司的委托；明確前后任事務所聯系的時間及內容。

（二）提高注冊會計師的職業道德水平

在會計市場中，上市公司與會計師事務所在遵守法定規則的基礎上可以自由的進行選擇，這就不可避免的造成了上市公司惡意變更事務所的現象，要避免這一現象的發生，就要要求注冊會計師嚴格遵守財經法律法規的要求，秉持公正客觀的職業道德進行審計工作，保持應有的獨立性。

（三）加強對上市公司的法制教育

加強對上市公司的法制教育和提高經營理念的認知度，明確要求上市公司結合自身實際情況，以促進公司整體發展為出發點，秉承公開、公正的原則為其公司選擇適合并且正確的會計師事務所為其進行審計工作。

（四）明確變更會計師事務所提議方的義務

也就是說，由誰提出的變更要求就由誰詳細說明變更的原因。比如，若是由會計師事務所主動辭聘的，應該要求事務所說明辭聘的原因，并附上會計師事務所向該委托公司提供的書面材料；若是由公司提出的變更，則應由公司說明改聘的原因，并附上公司向會計師事務所提供的書面通知。同時，公司在召開股東大會審議變更會計師事務所前，應書面通知會計師事務所就改聘事宜到會陳述意見。若會計師事務所放棄陳述，公司在有關股東大會決議公告中應予說明。

（五）加強社會監督的力度

通過正確的社會輿論導向來監督注冊會計師的執業過程，對于弄虛作假的行為，廣大社會公眾應擔負起揭露和曝光的責任，使違法案件無處可藏，給企圖違反相關規定的事務所施以無形的壓力，從而提高注冊會計師的職業道德和執業質量。還有一方面，就是要加強對變更會計師事務所的公司的事后監管，加強對相關公司定期報告及其他重大事項的事后審核，防止上市公司通過變更會計師事務所隱瞞違法、違規及提供虛假財務信息的行為。

[責任編輯 陳鳳雪]endprint

另外，由2012年變更了事務所的499家上市公司審計機構變更信息表中可以看出，相當一部分上市公司的前后任事務所向中注協報備的變更原因不一致，有的事務所甚至沒有報備變更的原因或者具體原因。

三、變更會計師事務所的特點分析

為了更深入地挖掘上市公司變更事務所的原因，以下隨機選擇20家上市公司進行分析，其中非ST類公司10家，ST類的5家，*ST類的5家。

（一）變更事務所前后審計意見類型的變化

通過對20家上市公司變更事務所前后的審計意見進行統計，審計意見發生變化的有非ST類2家，ST類1家，*ST類公司2家。通過這5家發生審計意見變更我們發現，4家表現為更優的審計意見，1家表現為較差的審計意見。事務所的變更對審計意見有著很大的影響，大部分情況下會趨向更優的審計意見。

（二）變更事務所前后公司盈虧狀況的變化

經統計，在這20家公司當中，有10家發生了盈虧變化，其中盈轉虧的為6家，虧轉盈的為4家，大部分為ST企業，這說明上市公司的盈虧變化對事務所變更會產生一定的影響。

（三）變更事務所前后審計費用的變化

在這20個公司當中，審計費用上升的有8家，減少的有1家，其中還有兩家未披露，審計費用上升很大的有1家。這說明在大部分情況下，上市公司變更事務所的目的并不是為了尋求更低的審計費用。

四、小結

從以上分析我們可以看到，2012年會計師事務所的變更存在以下特點：（1）2012年事務所變更情況相對2011年增加很多，大部分是由于聘期已滿，另尋其他事務所，再有一部分原因就是由于事務所合并導致變更。（2）在非事務所自身原因和聘期原因導致的事務所變更當中，一般都是由于國家政策、公司資產重組、公司股東變更。（3）變更事務所的上市公司當中，ST公司的比重較大，變更后審計意見也會很容易發生變化。在這些變更審計意見當中，一般表現出來的是更優的審計意見。（4）變更事務所的上市公司當中，盈虧狀況出現較大變化的上市公司比例很大，并且很多都是ST公司。（5）事務所變更與審計費用沒有明顯的關系。

五、規范會計師事務所變更的建議

針對中國上市公司變更會計師事務所中出現的不規范現象，提出以下幾點建議：

（一）規范更換程序

出臺相關的規范政策，監管和控制上市公司嚴格按照程序變更會計師事務所，從而保護會計師事務所的合法權益。新的規范應該帶有一定的強制性，強制規定前后任會計師事務所之間的聯系，前任會計師事務所有義務回答后任事務所的相關疑問，后任事務所應該根據前任的回應情況慎重考慮是否應該接受該上市公司的委托；明確前后任事務所聯系的時間及內容。

（二）提高注冊會計師的職業道德水平

在會計市場中，上市公司與會計師事務所在遵守法定規則的基礎上可以自由的進行選擇，這就不可避免的造成了上市公司惡意變更事務所的現象，要避免這一現象的發生，就要要求注冊會計師嚴格遵守財經法律法規的要求，秉持公正客觀的職業道德進行審計工作，保持應有的獨立性。

（三）加強對上市公司的法制教育

加強對上市公司的法制教育和提高經營理念的認知度，明確要求上市公司結合自身實際情況，以促進公司整體發展為出發點，秉承公開、公正的原則為其公司選擇適合并且正確的會計師事務所為其進行審計工作。

（四）明確變更會計師事務所提議方的義務

也就是說，由誰提出的變更要求就由誰詳細說明變更的原因。比如，若是由會計師事務所主動辭聘的，應該要求事務所說明辭聘的原因，并附上會計師事務所向該委托公司提供的書面材料；若是由公司提出的變更，則應由公司說明改聘的原因，并附上公司向會計師事務所提供的書面通知。同時，公司在召開股東大會審議變更會計師事務所前，應書面通知會計師事務所就改聘事宜到會陳述意見。若會計師事務所放棄陳述，公司在有關股東大會決議公告中應予說明。

（五）加強社會監督的力度

通過正確的社會輿論導向來監督注冊會計師的執業過程，對于弄虛作假的行為，廣大社會公眾應擔負起揭露和曝光的責任，使違法案件無處可藏，給企圖違反相關規定的事務所施以無形的壓力，從而提高注冊會計師的職業道德和執業質量。還有一方面，就是要加強對變更會計師事務所的公司的事后監管，加強對相關公司定期報告及其他重大事項的事后審核，防止上市公司通過變更會計師事務所隱瞞違法、違規及提供虛假財務信息的行為。

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另外，由2012年變更了事務所的499家上市公司審計機構變更信息表中可以看出，相當一部分上市公司的前后任事務所向中注協報備的變更原因不一致，有的事務所甚至沒有報備變更的原因或者具體原因。

三、變更會計師事務所的特點分析

為了更深入地挖掘上市公司變更事務所的原因，以下隨機選擇20家上市公司進行分析，其中非ST類公司10家，ST類的5家，*ST類的5家。

（一）變更事務所前后審計意見類型的變化

通過對20家上市公司變更事務所前后的審計意見進行統計，審計意見發生變化的有非ST類2家，ST類1家，*ST類公司2家。通過這5家發生審計意見變更我們發現，4家表現為更優的審計意見，1家表現為較差的審計意見。事務所的變更對審計意見有著很大的影響，大部分情況下會趨向更優的審計意見。

（二）變更事務所前后公司盈虧狀況的變化

經統計，在這20家公司當中，有10家發生了盈虧變化，其中盈轉虧的為6家，虧轉盈的為4家，大部分為ST企業，這說明上市公司的盈虧變化對事務所變更會產生一定的影響。

（三）變更事務所前后審計費用的變化

在這20個公司當中，審計費用上升的有8家，減少的有1家，其中還有兩家未披露，審計費用上升很大的有1家。這說明在大部分情況下，上市公司變更事務所的目的并不是為了尋求更低的審計費用。

四、小結

從以上分析我們可以看到，2012年會計師事務所的變更存在以下特點：（1）2012年事務所變更情況相對2011年增加很多，大部分是由于聘期已滿，另尋其他事務所，再有一部分原因就是由于事務所合并導致變更。（2）在非事務所自身原因和聘期原因導致的事務所變更當中，一般都是由于國家政策、公司資產重組、公司股東變更。（3）變更事務所的上市公司當中，ST公司的比重較大，變更后審計意見也會很容易發生變化。在這些變更審計意見當中，一般表現出來的是更優的審計意見。（4）變更事務所的上市公司當中，盈虧狀況出現較大變化的上市公司比例很大，并且很多都是ST公司。（5）事務所變更與審計費用沒有明顯的關系。

五、規范會計師事務所變更的建議

針對中國上市公司變更會計師事務所中出現的不規范現象，提出以下幾點建議：

（一）規范更換程序

出臺相關的規范政策，監管和控制上市公司嚴格按照程序變更會計師事務所，從而保護會計師事務所的合法權益。新的規范應該帶有一定的強制性，強制規定前后任會計師事務所之間的聯系，前任會計師事務所有義務回答后任事務所的相關疑問，后任事務所應該根據前任的回應情況慎重考慮是否應該接受該上市公司的委托；明確前后任事務所聯系的時間及內容。

（二）提高注冊會計師的職業道德水平

在會計市場中，上市公司與會計師事務所在遵守法定規則的基礎上可以自由的進行選擇，這就不可避免的造成了上市公司惡意變更事務所的現象，要避免這一現象的發生，就要要求注冊會計師嚴格遵守財經法律法規的要求，秉持公正客觀的職業道德進行審計工作，保持應有的獨立性。

（三）加強對上市公司的法制教育

加強對上市公司的法制教育和提高經營理念的認知度，明確要求上市公司結合自身實際情況，以促進公司整體發展為出發點，秉承公開、公正的原則為其公司選擇適合并且正確的會計師事務所為其進行審計工作。

（四）明確變更會計師事務所提議方的義務

也就是說，由誰提出的變更要求就由誰詳細說明變更的原因。比如，若是由會計師事務所主動辭聘的，應該要求事務所說明辭聘的原因，并附上會計師事務所向該委托公司提供的書面材料；若是由公司提出的變更，則應由公司說明改聘的原因，并附上公司向會計師事務所提供的書面通知。同時，公司在召開股東大會審議變更會計師事務所前，應書面通知會計師事務所就改聘事宜到會陳述意見。若會計師事務所放棄陳述，公司在有關股東大會決議公告中應予說明。

（五）加強社會監督的力度

通過正確的社會輿論導向來監督注冊會計師的執業過程，對于弄虛作假的行為，廣大社會公眾應擔負起揭露和曝光的責任，使違法案件無處可藏，給企圖違反相關規定的事務所施以無形的壓力，從而提高注冊會計師的職業道德和執業質量。還有一方面，就是要加強對變更會計師事務所的公司的事后監管，加強對相關公司定期報告及其他重大事項的事后審核，防止上市公司通過變更會計師事務所隱瞞違法、違規及提供虛假財務信息的行為。

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