對企業利潤調節手法的研究

周子薦　白雪梅

摘要：企業利潤調節通常指的是出于某種需要，企業采用各種方式人為對企業實現的利潤做出調整的行為。本文對企業操縱利潤背后的原因做了分析，并探討了企業操縱利潤所采用的方法，給出了預防企業操縱利潤的有效策略。

關鍵詞：企業利潤；調節；手法

一、企業調節利潤的方法分析

1、關聯交易法

這種方式是通過將資金拆借給關聯企業，進而向其收取一定的資金占用費的利潤調整方式。我國《稅法》明確規定，企業之間不得相互拆借資金，而目前在國內，企業之間進行資金拆借資已經成為一種常態。由于涉及違反《稅法》，上市公司開展資金拆借則不會在會計報表中向股東及利益相關相披露，而股東和利益相關者及作為上市公司監管者均無法通過上市公司披露的會計信息對企業經營狀況做出準確判斷，部分上市公司正是利用拆借資金這一方式做出利潤調節。

2、轉移費用法

部分企業通過這種方法對其利潤進行調解。這種利潤調解方法適用于上市公司與其母公司之間的關聯交易。按照《公司法》及相關法律，上市公司應同母公司在財務上做出明確劃分，包括利潤和各種費用。但是，部分上市公司由于沒有取得較好效益，或沒有完成利潤目標，便借助其母公司對本企業的利潤做出調解，將企業的廣告費用等部分費用轉移至母公司，以降低本企業的成本核算額，提高會計報表中的利潤。

3、虛假銷售法

部分企業在年末無法完成目標銷售額，進而無法實現當年有利潤指標，于是，便采取了制造虛假銷售的方式來提高會計報表中的營業收入和利潤額，以在賬面上實現利潤目標。虛假銷售的主要方法有對開增值稅發票和三角交易，這兩種方法都可以使企業的銷售收入虛增。三角交易既可用于商品銷售，也可用于服務項收入。

4、變更會計政策

企業在財務管理活動中，應遵循《企業會計準則》以及國家的各項會計制度制定出適合本企業的會計原則；并從法律法規規定的各種會計核算方法中選擇出適合本企業的會計核算方法。這種具體的會計原則與會計方法構成了企業的會計政策。所謂會計政策變更，指的是企業針對同類交易或會計事項采用另外的會計原則和核算方法以取代原來使用的會計原則和核算方法。例如：企業對股權投資在核算方法上采用成本法以替代原先的權益法；存貨計價方法采用先進先出法以替代符合《企業會計準則》的其他方法；在壞賬損失確認上以備抵法來替代直接轉銷法；在固定資產折舊方面以工作量法替代原先的平均年限法等。以這種方法對會計數據做出調節，能夠對利潤額產生較大影響，因此，這種利潤調節方法也被一些企業所采用。

5、變更會計估計

雖然按照《會計準則》的規定，企業應該使會計核算具有準確性，但是，部分企業經營業務本身就具有某些不確定性，如各項準備的計提比率、有關固定資產的折舊年限和殘價的核定、以及無形資產的攤銷年限等，這些核算通常要根據經驗進行估計。因此，會計估計是會計核算與會計信息披露中所無法避免的。部分企業利用了會計核算與會計信息披露中的會計估計達到調節利潤的目的。會計估計最常用的方法是對固定資產使用年限做出變更，以達到調節利潤的目的。該種方法有以下特點，第一，具有靈活的調節方向：在當期利潤超額完成指標時，可對固定資產使用年限做縮短處理，達到提高成本，壓低利潤的目的，以為下一核算期的利潤指標完成減輕壓力；在完成當期利潤指標存在困難時，可對固定資產使用年限做延長處理，以減少成本，增加利潤，完成本期利潤指標。固定資產通常具有較大數額，折舊率即使做出微小變更，也可使利潤出現較大變化，杠桿作用十分明顯；第二，易為變更尋找到理由。對固定資產折舊產生影響的因素十分復雜，所以，變更使用年限可輕易找到理由；第三，不影響納稅額和現金流量。我國的《稅法》規定，固定資產折舊率是固定的，因此，折舊率的升降只會使會計利潤出現增加或減少，并不會對應納稅所得額主現金流量產生影響。

6、變更會計期間

會計活動實質是就是對企業經營事項進行確認和計量，并對確認和計量的事項做出的記錄、反映與控制。但是，在會計確認與會計計量本身就具有某此不確定性，而且會計期間假設與采取的應計制使得確認時間的把握上存在一定困難，部分企業正好通過對壞賬、投資損失和存貨跌價等可自由控制的損益項確認做出某些調整，達到利潤在不同會計期間內進行轉移的目的。一般這些企業采取的方式是對成本、費用和收入等項目的確認時間做出變更。在本期的經營狀況良好，可保證利潤指標實現時，企業會為下一期間留下部分利潤；而在利潤指標可能無法完成時，企業可將部分費用留給下一期。例如：將上期未確認的損失和下期發生的損失一同在本期內進行確認；或把將本應屬于本期的收益項目不做確認處理，掛賬留做下一期的利潤，這就是通常所說的“沖銷”；或將本應屬于本期的損失項目不做確認處理，掛賬留給下一期；或把前期未確認的收益項目與后期實現的收益同時在本期做出確認，來提高本期利潤額，這說是“潛虧掛賬”。此外，還存在“事先預提”和“事后待攤”等利潤調節手法。

二、預防對策分析

1、轉換企業經營機制

轉換企業經營機制可以為實現企業會計活動的規范化奠定良好基礎。一些企業盡管實現了改制與重組，但是，企業內部經營機制和管理模式仍未得到徹底轉變，企業經營者仍存在深厚的計劃經濟思維，在體制上為調節利潤提供了便利條件。因此，企業內部經營機制與管理模式得不到基本轉變.即使進行了重組與改制，會計活動仍然難以實現規范化。應構建起企業內部模擬資本營運機制，由于企業具有資本經營自主權，這樣就可能模擬資本營運達到提高經營利潤的目標；企業構建的經營機制和管理模式應以市場為導向，建立起決策中心、利潤中心和成本中心，使企業內部做到責任、權利和利益清晰明確；構建起具有活力的激勵機制，使員工通過努力工作為社會創造財富，進而提高企業經營利潤。只有企業建立起適應市場要求的經營機制，會計活動方可徹底脫離計劃經濟的體制的影響，從而自覺按照《會計準則》要求來規范自己，使會計活動真正實現當家理財的功能，以確保企業資產的完整，使會計信息具有真實性和客觀性。

2、加大審計監督力度

①加強出資人審計。出于維護出資人權益的目的，加強對企業財務狀況的審計。在企業董事會授權或上級主管部門授權情況下，企業或上級財務管理部門、審計部門對企業開展經常性的財務審計與檢查，審計重點是成本項目、費用項目及收入項目，審計與檢查的方式包括日常檢查與審計和專項檢查與審計等。

②加強企業內部審計。加強企業內部審計也是加強企業內部管理的一種方式。規模較大的企業尤其是集團公司，具有管理鏈條長的特點，企業高層管理者無法親自對企業內部各項具體業務狀況進行管理與監督，因此，有必要建立起完善的企業內部審計制度。內部審計的優點在于了解企業經營過程與業務狀況和特點，因此可通過“主審承包責任制”模式開展審計，并制定具體審計標準，包括質量標準和獎罰標準，審計的內容包括財務收支審計、經營成果審計、高層管理人員離任審計、項目審計和成本審計等，可以日常審計和專項審計方式開展審計活動，確保企業會計活動中出現違規現象能得到及時糾正。

③加強中介機構審計。中介組織的審計方式主要是對財務報告進行審計來，中介組織同被審計企業不存在利益關系，保證了審計機構的有獨立性和權威性，因而也使審計結果更加可信。中介審計在時間上分為包括年報審計、中報審計和季報審計；在空間上分為一級單位審計、二級單位審計和三級單位審計。

④加強會計違規的檢舉。任何企業的會計行為既關系到企業內部利益，也對國家利益、社會利益和其他相關企業和個人利益產生影響。從這一點來看，會計行為就具備了社會性與廣泛性的特點。所以，與企業利益相關的任何組織和個人都有權對企業會計行為進行監督。而對會計活動中出現的違紀違規進行檢舉則是一種常見而有效的監督形式。對查實的違法違紀行為要及時做出處理，以保證審計監督與社會監督的嚴肅性與有效性。

3、完善內部會計控制

①加強人員素質控制。完善內部會計控制首先應做好人員素質的控制。主要方式是對會計人員進行延伸教育，以提高會計人員執行《會計準則》的自覺意識、避免做假賬現象，提高會計人員的職業道德與專業素質；對會計人員進行定期崗位輪換，以使其業務能力與責任心提到提升。

②加強組織機構控制。應提高企業內部會計部門的應相對獨立性，使會計控制更有效果；對財務部門的各種職責和權力做出適當分離，形成相互制約的機制，如會計職責同出納職責的分離、決策權與執行權的分離、資產定價權與資產處置權的分離，采購權與驗收和保管權的分離，資金調度審批權同執行權的分離等；通過會計委派制形成對經營者權力有有效監督。

③加強業務程序控制。這方面的控制對象主要包括：憑證編制、賬簿記錄、賬簿核對、會計預算等。明確企業內部各部門同會計部門在業務方面的關系，劃分清晰的職權范圍；會計部門內部應制定出崗位責任制與業務流程，做到職責明確；充分發揮計算機信息系統在會計核算與處理中的作用。

④加強準則執行控制。第一，會計政策與會計估計應保持連續性，不得隨意做出變更。否則，將會降低會計信息的可比性，會計報表的使用者進行企業當期與以往各期的會計信息的對比時產生困難。如確需進行變更，企業應將變更后的會計政策及其對當期會計報表中的相關財務指標產生的影響進行披露，為報表使用者了解企業真實財務狀況與經營狀況提供方便。第二，保證財務收支確認的真實性，遵循會計期間原則與配比原則，對當期各項收入進行合理確認，避免出現隱匿、截留現象；同時，也應對當期的成本項目和跨年成本項目進行合理確認，做到不多計、不少計、不漏計、避免不計成本與隨意攤提費用等行為；第三，對損益項目做出合理確認。通過對固定資產、實物性流動資產以及各項投資所做的資產清查，對產權做出確認；對實物和盈虧做出核實，明確各自的責任，在此基礎上，對當期損益做出確認。

三、結束語

對企業調節利潤的各種方法和途徑進行仔細研究，在此基礎上制訂出有效的防范措施，使企業的會計信息具有真實性和客觀性，以此保障出資人的合法權益。（作者單位：大連財經學院）

參考文獻：

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