作業成本預算在企業中的應用

河南經貿職業學院 張小蘭

XGZ煤礦位于唐山市東北的荊各莊村附近，在開平煤田鳳山西北側,自成一盆狀向斜。南北長約8.5公里，東西寬約6.4公里，北端閉合，南端開放，井田面積37.7平方公里，地址儲量6396萬噸，可采儲量3034萬噸，且交通便利，與102國道、京沈高速相聯，形成比較完整的交通網。XGZ礦井由哈爾濱煤礦設計研究院設計，1982年1月得到工業部批準，1982年5月開始投入建設，1984年1月竣工，設計年產能力120萬噸，現核定生產能力210萬噸。現有兩個礦區分布3個采煤工作面8個掘進工作面，二采區有2采4掘，三采區有1采4掘，擁有專業技術人員216人。目前主要從事原煤的開采、洗滌加工以及銷售業務，煤礦總資產15825萬元，負債3736萬元，年產量128萬噸，年總收入56256.7萬元，實現利潤7841萬元。

一、XGZ煤礦企業成本管理現狀

作業成本預算（ABB）又稱為基礎作業成本預算，是指企業通過預算對作業流程成本控制和審核，是建立在作業層次上的一種管理過程，同企業中的每一位員工都有著或直接或間接的關系，特別是對管理層而言，幫助其選擇最憂作業措施，減少無效作業，使資源得到有效利用，從而提高整改企業的作業效率，以達到對成本和經營業績的持續改善，做為一種新的成本控制方法，在許多方面都給企業帶有革命性的突破。在煤炭企業的開采加工方面，XGZ煤礦只是對開采的原煤及附帶的加工品進行的產出，與一般的制造業相比，不同之處在于XGZ煤礦在生產過程中所消耗都只是不能構成產品的輔助性資源。

目前，在成本核算方面XGZ煤礦最大缺點就是依舊采用傳統方式，無法對資源進行細分，且不能真實反映資源的消耗狀況，導致企業管理混亂、責任分工不清，對工人積極性造成嚴重打擊，具體表現在：（1）傳統成本核算方法將主要作業環節包括原煤的挖掘、綜采、運輸等環節歸集為成產成本，而輔助環節（照明、通風、排水等）不予歸集，不能真實反映產品成本。（2）其它費用劃分不清楚，對企業成本真實性產生巨大影響。綜上所述，影響XGD煤礦成本核算的主要因素就是企業的費用預算混亂，而這些費用直接影響到產品的成本，造成產品的真實性得不到詳盡體現，使得在給予各類煤炭產品的價錢定位方面波動很大，嚴重阻礙XGZ煤礦在市場經濟大環境下的穩定發展。

二、XGZ煤炭企業作業成本籌劃分析

（一）生產經營中消耗的資源歸集 煤炭企業在生產過程中需要消耗大量資源，其種類繁多且成本很難控制，并且受市場價格的變化，以及采購過程中的人為因素，企業的成本一直過高。因此，應根據所消耗的資源進行細化和分類，為了更好合理對消耗的資源進行歸集。（1）材料。是指在煤炭生產過程中起主導作用的木材（包括道木、構木板梁等）、火工材料（火藥、雷管）、建工材料、機器配件、乳化油等油脂及其他材料。（2）人工費用。主要指生產工人基本工資、工資性津貼、流動施工津貼、房租補貼、職工福利費以及勞動保護費。按規定列入煤礦企業開采成本費用中。（3）能源消耗。煤礦生產過程中耗用的能源，主要包括水電的消耗。（4）折舊費。通常指按一固定的百分比來計算資產的原始成本，即生產過程中固定資產的消耗，也指該固定資產的貶值。（5）維護費用。主要指維持機器生產所消耗的費用。（6）環境治理費用。包括企業生產環境治理費用和需要向管理部門交納的保證金。（7）其他費用。車輛費、辦公費、保險費、水電費、旅差費、技術開發費等。

（二）XGZ煤礦業務流程XGZ煤礦的多元化發展，促進了該煤礦在產品的生產方面的多元化，其中包括各類燃料煤（原煤、塊煤、末精煤）為主導地位的產品，也包括了煤矸石以及煤泥等副產品的產生。XGZ煤礦的作業流程如下：

（1）井下毛煤的開采。XGZ煤礦采煤方式為綜采，是目前煤炭企業廣泛運用的通過先進現代設備進行煤炭開采的方法。這種方法可以有效對落煤、裝煤、運煤等基本回采工作面作業流程全部實現自動化。

（2）毛煤的深加工。毛煤是指從地下直接開采生產出來的，未經任何加工處理的煤。因為屬于劣質煤且熱值低，所以很難在市場進行銷售，因此對一般煤礦企業而言，都不外銷這種劣質煤。企業通常對這些毛煤進行深加工，經過機器的篩選加工去掉矸石、黃鐵礦等后，經過處理的毛煤就轉變成了可以進行銷售的原煤了，因為在市場對煤炭資源的大量需求下是可以將原煤進行部分銷售的，對于原煤剩下部分就需要對其進行深加工，按照市場上的需求分別加工成更高質量的煤炭產品，例如可以加工生成塊煤以及末精煤等產品，而末精煤可繼續經過加工最終形成更高質量的煤矸石和煤泥定，來滿足市場的銷量需求。

（3）煤炭產品在生產過程中，涉及到很多相關作業，所以整個過程里不單單只是一個生產部門可以完成的，需要煤礦上多個部門相互協調及研究，完成整個煤炭產品的生產。XGZ煤礦作業流程如圖1所示。

圖1 XGZ煤礦作業流程

按照XGZ煤礦消耗資源的歸集和作業流程規劃，企業的每一項費用可以詳細的區分，不僅可以加強對企業的管理，也可以對費用的支出進行有效監查，減少不必要的浪費。從而真正反應企業的運營成本情況，為企業的健康快速的發展奠定有利基礎。

三、作業成本預算在XGZ煤礦企業材料成本控制中的應用

煤炭企業不同于其它制造企業，作業環節上就分為多種，其中包括設備的安裝，煤炭的生產，產品的運輸以及產品種類的篩選，而對于煤礦而言，生產才是主要部分，因此，生產環節在XGZ煤礦企業的成本核算需要重點把握。而在原煤的生產過程中又需要消耗大量的材料，一般約占總成本的25%，直接成本的35%。根據XGZ煤炭企業的實際情況，下文將探討在材料成本管理中作業成本預算的應用。

（一）材料作業成本預算的編制 在編制預算時，編制部門需通過深入各作業部門，在實際情況的基礎上，測算出木材、火工材料、建工材料、機器配件、各種油脂及其他材料具體的消耗量。因為編制預算時材料成本并未發生，需要結合企業的歷史數據，包括月度數據、季度數據、年度數據、同行其他企業成本狀況，通過運用公式：采購單價=材料成本÷計劃采煤量，即可得出詳細材料預算編制。

根據XGZ煤礦2013年3月的計劃采煤量，運用公式：材料成本=采購單價計劃采購量，來確定3月份材料定額預算。就XGZ煤礦的采區為例，假設三月份的XGZ煤礦的二采區整個月的采煤總量為6萬噸。

表1 二采區材料采購單價 定額單位：噸

由表1得出XGZ煤礦2013年3月二采區材料成本預算如表2所示。

表2 二采區材料成本預算 定額單位：元

（二）材料作業成本預算分析與定額控制 作為一個煤礦企業來說，企業如果在管理方面真正的實現全面、穩定及有效的方式，一定要把分析作業成本預算與研究作業成本預算作為重要工作來做，要多層次的進行研究分析工作，且應根據企業的具體情況，選擇具體的研究和分析方法，然后在預算正式確認和編制前對預算材料進行分析和調整工作。

煤礦企業主要材料包括：普通材料、施工材料、配件材料等，根據編制部門提供的經驗結合在各個作業部門實施的具體情況做成匯總材料，之后再根據材料所得結論來判定作業成本預算的合理性，也可以通過同期歷史數據對比或同行材料成本對比，找出存在材料成本差異的原因，從而完善作業流程，減少不必要的浪費，實施低成本戰略，進而完善作業成本預算管理，建立起一種行之有效、符合自身經營和管理特點的機制。

在進行作業成本預算時，其所執行的環節中存在著定額控制一個專屬名詞，在進行成本預算控制時，必須要重視在這個環節中存在的定額控制這個節點，因為定額管理是XGD煤礦成本預算的重要組成部分。因為，材料定額管理直接影響到材料的管理和控制。因此，企業應該保障企業材料定額的重要特性，確保做到準確、真實，應從以下方面著手：（1）材料定額的具體意義是指在進行預算過程中，所有材料在實施過程中應當消耗多少的一種定額，并非是一個泛泛的概念。（2）不同的作業環境下材料消耗定額也不一樣，因此要充分考慮到不同條件下材料消耗的差異，仔細分析原因，做到精準無誤。（3）在作業流程中定額消耗不能滿足的情況下，要制定相應的解決辦法。

（三）材料作業成本預算的調整 材料成本的預算工作往往會出現一些誤差，這是因為在預算與執行時，不會完全的考慮各種因素的影響，會受到一些意料之外因素的影響，包括價格調整或匯率變化等，這種因素可能導致預算在執行過程中產生變動性差異，針對差異，XGZ煤礦應根據自身企業情況進行適當調整，從而保證預算的準確性。

以材料金屬網價格由每立方米25元下調到24.5元，而油脂單價由25元/kg上調到26元/kg。那么按照企業預算調整的程序要求，將二采區材料成本預算調整如表3所示。

表3 二采區調整后材料采購單價 定額單位：噸

由表3得出XGZ煤礦2013年3月二采區調整后材料成本預算，如表4所示。

表4 二采區調整后材料成本預算 定額單位：元

（四）材料作業成本預算的審核 通過對XGZ煤礦企業的材料作業成本預算的研究和實施，可以使企業能夠更好得到管理，但在這個過程中，審核是必不可缺的重要部分。通過對作業成本預算的審核，資源得到最大優化，直接影響到員工的福利，可以極大調動員工的積極性，培養員工的的節約意識，有利于公司的快速發展。

［1］任廣平：《基于作業成本法的煤炭成本控制機制與方法》，《經營管理者》2008年第15期。

［2］于富生：《成本會計學》，中國人民大學出版社2009年版。