國際財務(wù)報告準(zhǔn)則動態(tài)

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則動態(tài)

2014年，國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱理事會）主要發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號——管制遞延賬戶》《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物（對IAS 16和IAS 41的修訂）》《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法（對IAS 27的修訂）》《實施后審議：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并（征求意見稿）》《披露動議——對〈國際會計準(zhǔn)則第1號〉的修訂（征求意見稿）》《動態(tài)風(fēng)險管理會計處理：對宏觀套期運用組合重估法（征求意見稿）》《投資實體——應(yīng)用合并豁免（征求意見稿）》《對在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中有報價投資以公允價值計量（征求意見稿）》《對〈國際會計準(zhǔn)則第7號〉的修訂（征求意見稿）》等多份準(zhǔn)則及征求意見稿。具體情況如下：

一、發(fā)布若干準(zhǔn)則及有限修訂

（一）2014年1月，理事會發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號——管制遞延賬戶》。該準(zhǔn)則將管制遞延賬戶余額定義為，根據(jù)其他準(zhǔn)則未確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但滿足《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》規(guī)定的遞延條件的費用或收益金額，該金額包括或預(yù)期將包括在費率管制機構(gòu)制定的，對主體能夠就商品或服務(wù)向客戶收取的受費率管制的價格中（比如汽油、電力和水）。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》僅適用于首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，根據(jù)原公認(rèn)會計原則在財務(wù)報表中確認(rèn)的管制遞延賬戶余額。該準(zhǔn)則允許主體在其首份及之后的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表中，繼續(xù)按照原公認(rèn)會計原則對管制遞延賬戶余額進(jìn)行會計處理，但必須對其進(jìn)行單獨列報。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》適用于自2016年1月1日或之后期間編制首份年度國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表的主體。

（二）2014年5月，理事會發(fā)布對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》。它建立了一套確定何時確認(rèn)收入及確認(rèn)多少金額收入的綜合框架。該框架的核心原則是，主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或服務(wù)，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或服務(wù)時有權(quán)收回的對價。該準(zhǔn)則采用以下5個步驟來確認(rèn)收入：識別與客戶的合同；識別合同中的應(yīng)履行義務(wù)；確定交易價格；向合同中的應(yīng)履行義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格；在主體履行了一項應(yīng)履行義務(wù)時確認(rèn)收入。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》自2017年1月1日及以后開始的完整會計年度，允許提前采用。新準(zhǔn)則實施后，現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下的幾項準(zhǔn)則同時失效：《國際會計準(zhǔn)則第11號——建造合同》《國際會計準(zhǔn)則第18號——收入》《國際財務(wù)報告解釋公告第13號——客戶忠誠度計劃》《國際財務(wù)報告解釋公告第15號——房地產(chǎn)建造協(xié)議》《國際財務(wù)報告解釋公告第18號——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)》，以及《解釋公告第31號——收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易》。

（三）2014年6月，理事會發(fā)布《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物（對IAS 16和IAS 41的修訂）》。理事會指出，生產(chǎn)性植物應(yīng)當(dāng)采用與《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備相同的會計處理，因為它們的活動類似于制造活動。因此，該修訂將生產(chǎn)性植物納入《國際會計準(zhǔn)則第16號》的范圍，不再屬于《國際會計準(zhǔn)則第41號》的范圍。生產(chǎn)性植物產(chǎn)出的產(chǎn)品仍然屬于《國際會計準(zhǔn)則第41號》的范圍。

該修訂自2016年1月1日及以后開始的年度期間生效，允許提前采用。

（四）2014年7月，理事會發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》，主要內(nèi)容包括：

1.一套基于所持有金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量特征和業(yè)務(wù)模式的金融資產(chǎn)分類模型；

2.一套金融負(fù)債的分類模型，包括主體選擇以公允價值對金融負(fù)債進(jìn)行計量時，主體自身信用的惡化（或改善）產(chǎn)生的利得（或損失），應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益而不是損益；

3.一套單一的、具有前瞻性的“預(yù)期損失”減值模型，對于除以公允價值計量且其變動計入損益以外的金融資產(chǎn)，要求主體在金融資產(chǎn)首次確認(rèn)時對預(yù)期信用損失進(jìn)行會計處理（新的減值模型同樣適用于資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險，例如貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同），并且，當(dāng)信用風(fēng)險在初始確認(rèn)之后發(fā)生了顯著上升時，確認(rèn)全部存續(xù)期預(yù)期信用損失；

4.一套使會計處理和主體風(fēng)險管理活動更好的連接的套期會計模型，并改進(jìn)了風(fēng)險管理活動相關(guān)的披露要求（在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》中規(guī)范）。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》于2018年1月1日及之后開始的年度期間生效，允許提前采用。

（五）2014年8月，理事會發(fā)布《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法（對IAS 27的修訂）》。該修訂將允許主體在編制單獨財務(wù)報表時，對其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資，可以選擇采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。

主體應(yīng)于2016年1月1日及以后開始的年度期間，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的規(guī)定，追溯采用這些修訂。同時，允許提前采用。

二、發(fā)布多份征求意見稿和討論稿

（一）2014年1月，理事會發(fā)布《實施后審議：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并（征求意見稿）》，以便了解《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號》的實施對企業(yè)財務(wù)報告的影響，特別是在運用準(zhǔn)則時是否受到金融危機的影響。

（二）2014年3月，理事會發(fā)布《披露動議——對〈國際會計準(zhǔn)則第1號〉的修訂（征求意見稿）》。該征求意見稿是披露動議中的一個短期項目。由披露動議項目導(dǎo)致的對《國際會計準(zhǔn)則第1號》的修訂主要為了明確列報和披露的要求，以確保主體應(yīng)用該準(zhǔn)則時能夠使用判斷。該征求意見稿重點對重要性、財務(wù)狀況表、損益和其他綜合收益表中列報的信息以及附注提出了建議的修訂內(nèi)容。

（三）2014年4月，理事會發(fā)布《動態(tài)風(fēng)險管理會計處理：對宏觀套期運用組合重估法（征求意見稿）》，旨在探索更好地反映實體資產(chǎn)負(fù)債表中的動態(tài)風(fēng)險管理活動，即所謂宏觀套期的方法。征求意見稿建議對以下方面進(jìn)行規(guī)定：一是動態(tài)風(fēng)險管理所管理的風(fēng)險發(fā)生變動時，相關(guān)風(fēng)險敞口應(yīng)該重新估值，其變動計入當(dāng)期損益；二是用于管理風(fēng)險（衍生工具）的風(fēng)險管理工具，其公允價值變動也應(yīng)在損益中予以確認(rèn)；三是上述兩項損益計量相抵，其凈值作為衡量實體動態(tài)風(fēng)險管理成功與否的指標(biāo)；四是并不要求對動態(tài)管理的風(fēng)險敞口進(jìn)行公允價值估值。

（四）2014年6月，理事會發(fā)布《投資實體——應(yīng)用合并豁免（對<國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表>[IFRS 10]和<國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資>[IAS 28]的修訂建議）(征求意見稿)》。理事會針對上述兩項準(zhǔn)則所提出的修改建議旨在澄清投資實體在落實“按公允價值計量子公司而非將其合并”這一要求的過程中所面對的3個問題。建議修改如下：一是確認(rèn)豁免列報合并財務(wù)報表的要求繼續(xù)適用于本身也是母公司的投資實體的子公司；二是明確投資實體母公司何時應(yīng)合并提供投資相關(guān)服務(wù)的子公司，而非按照公允價值對其加以計量；三是簡化本身并非投資實體、但其聯(lián)營公司屬于投資實體的實體對權(quán)益法的應(yīng)用。

（五）2014年9月，理事會發(fā)布《對在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中有報價投資以公允價值計量（征求意見稿）》。理事會建議明確在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中投資的核算單元是把該項投資作為一個整體，但是對有報價的在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中投資的公允價值計量，應(yīng)當(dāng)按照單位報價乘以持有金融工具的數(shù)量計算的金額（不需調(diào)整）。理事會還提議，將有報價的現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU）的公允價值計量與有報價的公允價值計量保持一致。建議還包括對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號》增加釋例，以闡釋該準(zhǔn)則第48段對第一層次金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的凈風(fēng)險敞口的應(yīng)用。

（六）2014年12月，理事會發(fā)布《對〈國際會計準(zhǔn)則第7號〉的修訂（征求意見稿）》。理事會建議對于現(xiàn)金流量表中已經(jīng)或?qū)⒈环诸悶榛I資活動現(xiàn)金流量的相關(guān)各項目，主體應(yīng)披露其在財務(wù)狀況表中期初金額和期末金額的調(diào)節(jié)情況（不包括權(quán)益項目）。這一規(guī)定將改進(jìn)向投資者提供的關(guān)于主體報告期間內(nèi)債務(wù)及債務(wù)變動的披露信息。理事會還建議擴展《國際會計準(zhǔn)則第7號》對主體流動性的披露要求，并建議披露影響主體使用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的限制。

(財政部會計司供稿)