國際公共部門會計準則動態

國際公共部門會計準則動態

2014年，國際公共部門會計準則委員會發布了公共部門通用目的財務報告概念框架（以下簡稱概念框架）和6份具體準則。

一、發布概念框架

概念框架是國際公共部門會計準則發展中的重要里程碑，影響深遠，主要包括序言和8章具體內容。

序言部分主要介紹制訂公共部門通用目的財務報告概念框架的目標以及公共部門特征對概念框架的影響，具體包括：公共部門存在大量非交換交易、預算在公共部門的重要性、公共部門運行的長期持續性、公共部門資產和負債性質的特殊性、公共部門主體的監管職能等。

第一章主要闡述概念框架的作用和權威性。概念框架主要用于指導國際公共部門會計準則委員會制定具體準則以及推薦實踐指南（RPGs）。概念框架并不對公共部門財務報告具有強制性要求，公共部門財務報告中有關交易及活動事項的確認、計量和列報應遵循具體準則的規定。對于現有準則和推薦實踐指南（RPGs）未予規定的財務報告事項，概念框架提供指導。

第二章主要明確通用目的財務報告的目標和使用者。公共部門主體財務報告要同時滿足受托責任和決策有用的雙重目標。通用目的財務報告的使用者主要包括公共服務的接受者和資源提供者。

第三章主要明確通用目的財務報告信息質量特征，包括相關性、公允表達、可理解性、及時性、可比性及可驗證性。同時，提出了重要性原則、成本效益原則以及信息質量特征之間的平衡。

第四章主要明確報告主體的主要特征，即，主體獲取、使用資源，并為公眾利益提供服務；服務接受者或資源提供者需要信息評價受托責任和支持決策。

第五章主要明確財務報表要素，包括資產、負債、收入、費用、所有者投入及所有者分配。資產是指由過去事項引起的、主體當前控制的資源；負債是指由過去事項引起的、會導致資源流出的主體現實義務；收入是指主體凈財務狀況的增加，但不包括所有者投入引起的增加；費用指是主體凈財務狀況的減少，但不包括所有者分配引起的減少；所有者投入是指由主體以外的參與者向主體投入引起的資源流入，該投入將增加主體的凈財務狀況；所有者分配是指由向主體以外的參與者分配所引起的資源流出，該流出將減少主體的凈財務狀況。

第六章主要明確財務報表要素的確認，包括確認標準、計量的不確定性、披露與確認的關系等。

第七章主要明確財務報表資產負債的計量，包括計量的目標，計量基礎的選擇；資產的計量基礎（包括歷史成本、市值、重置成本、凈售價、使用價值）；負債的計量基礎（包括歷史成本、市值、解脫成本、承擔價格、履行成本）等。

第八章主要明確財務報告的列報，包括財務報告表內表外信息的選擇，信息的安排原則，以及信息的組織等。

二、發布具體準則

（一）發布第34號準則《單獨財務報表》。該準則明確了單獨財務報表的定義、編制要求、信息披露、過渡期安排、取代現行國際公共部門會計準則第6號的安排等，并解釋了單獨報表中權益法的使用以及投資主體的單獨財務報表等內容。根據該準則，單獨財務報表指由主體所編制的，將其在受控主體、合營和聯營中的投資依照國際公共部門會計準則第29號《金融工具：確認和計量》按成本核算，或根據國際公共部門會計準則第36號《合營和聯營中的投資》采用權益法核算。

（二）發布第35號準則《合并財務報表》。該準則明確了公共部門合并財務報表的列報、相關定義、公共部門控制的內涵、會計核算要求、對投資主體公允價值核算的要求等方面。根據該準則，合并財務報告指由經濟主體所編制的，將控制主體和受控主體的資產、負債、凈資產、收入、費用以及現金流視作單一經濟主體列報的財務報表?？刂浦钢黧w有權利從其他主體獲取各種利益，并有能力通過對其他主體行使權力來影響其獲益的性質或規模。投資主體在編制合并財務報告時時會計處理較為特殊，但作為投資主體應滿足三個條件：一是該主體以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金。二是投資資金的唯一目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。三是按照公允價值對近乎所有投資的業績進行計量和評價。

（三）發布第36號準則《合營和聯營中的投資》。該準則明確了適用范圍、相關定義、權益法的應用、取代現行國際公共部門會計準則第7號的安排等。根據該準則，聯營指投資者對其有重大影響的主體。合營指根據各方共同控制的聯合安排，各方對安排的凈資產均享有權益。權益法指投資最初以成本確認、以后根據投資后享有的在聯營或合營中凈資產/權益份額的變動對其進行調整的會計方法。投資者的盈余/赤字包括被投資者的盈余/赤字中屬于投資者的份額，投資者的凈資產/權益包括未反映在被投資者的盈余/赤字中的凈資產/權益變化中屬于投資者的份額。

（四）發布第37號準則《聯合安排》。該準則明確了聯合安排的相關定義、聯合安排的類型、聯合安排方財務報表、單獨財務報表、取代現行國際公共部門會計準則第8號的安排等。根據該準則，聯合安排指兩方或兩方以上行使共同控制的安排。共同控制指按照協商的約束性安排，分享對一項安排的控制權，并且僅在對相關活動的決策要求分享控制權的參與方一致同意時才存在。聯合安排的類型，根據聯合安排參與方權利和義務，可分為共同經營或合營企業。

（五）發布第38號準則《其他主體中權益的披露》。該準則明確了重大判斷和假設的披露、在控制主體中權益的披露、在非合并控制主體（投資主體）中權益的披露、在聯合安排和聯營中的權益披露、在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露等。

(財政部國庫司供稿)