2014年度全國會計專業技術資格考試高級會計資格高級會計實務試題

2014年度全國會計專業技術資格考試高級會計資格高級會計實務試題

（本試題本共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）

案例分析題一（本題15分）

甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施《企業內部控制基本規范》及其配套指引。甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：

（1）工作目標。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。

（2）組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。

（3）工作安排。內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程。公司嚴格按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估。公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行。公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。

（4）控制重點。公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

（5）自我評價。公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。

（6）外部審計。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計師事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

案例分析題二（本題15分）

乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司（以下簡稱“公司”），為某國有控股集團（以下簡稱“集團”）所控制。因項目開發需要，公司設立了10多家全資的項目公司（以下簡稱“項目公司”）。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。

為進一步開拓市場、應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經理、主要項目公司經理參加的“公司融資與財務政策”戰略務虛會。部分人員的發言要點如下：

（1）市場部經理：公司應制定和實施內部融資戰略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發。據了解，目前集團的貨幣資金余額經常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。

（2）項目公司經理：公司應鼓勵多元化項目融資戰略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股。這可以部分緩解公司的資金壓力。

（3）董事會秘書：公司融資應考慮股價表現，目前不宜進行配股融資。當前，公司資產總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股；平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動。在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股（假定股東全部參與配售），且配股價格設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。

（4）財務部經理：目前大多數項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產生不利影響。為此，公司應強化對擔保業務的控制。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1），判斷市場部經理的觀點是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由。

2．根據資料（2），指出項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特征。

3．根據資料（3），計算公司現時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格。

4．根據資料（4），指出公司為項目公司提供擔保時應采取的擔?？刂拼胧?。

案例分析題三（本題10分）

甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工、電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：

（1）預算執行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況。集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元。財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。

（2）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。

（3）成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。

（4）項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40 000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3 500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1），計算集團公司2014年1至6月份有關預算指標的執行進度，并指出存在的主要問題及應采取的措施。

2．根據資料（2），指出集團公司預算調整應堅持的原則。

3．根據資料（3），依據目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。

4．根據資料（4），計算B事業部擬投資項目的預計剩余收益，并據此判斷該項目的財務可行性。

案例分析題四（本題10分）

甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。

（1）甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權。經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元。從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。

經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元。甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。

2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。

（2）2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元。

甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇：一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求：一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1），計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益。

2．根據資料（1），如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為18元/股）。

3．根據資料（1），指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。

4．根據資料（2），分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由。

案例分析題五（本題10分）

甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2014年7月，該單位總會計師聽取有關人員關于近期工作的匯報。有關事項如下：

（1）6月，甲單位因暴雨毀損設備一臺，該設備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元。財務處認為，設備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產處置申請的同時，確認了資產損失。

（2）6月，甲單位經批準采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準）。招標后只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標。甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。資產管理處認為，該采購項目達到公開招標數額標準，廢標后也只能采用公開招標方式采購，不得采用其他替代采購方式。

（3）6月，甲單位準備編制2015年度“一上”預算草案。資產管理處預計，A采購項目（項目資金已由中央財政以授權支付方式全額撥付）將在8月底全部執行完畢，因執行政府采購可節約項目資金10萬元。財務處認為，這10萬元資金屬于項目支出結余資金，應將其納入2015年預算統籌使用。

（4）6月，甲單位接受乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設備，無需安裝，未發生相關稅費。財務處據此增加固定資產和非流動資產基金（固定資產）各60萬元，同時增加事業支出和其他收入（捐贈收入）各60萬元。

（5）甲單位審計處對本單位2014年上半年財務收支情況進行審計時發現，財務處確認收入以各業務部門提供的收入通知單為依據，未附相應的合同協議。審計處認為，收入業務的關鍵控制環節存在疏漏，無法確保各項收入應收盡收、及時入賬，應進行整改。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位事項（1）至（5）的處理或觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。

案例分析題六（本題10分）

甲公司系在上海證券交易所上市的企業。注冊會計師在對甲公司2013年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2013年度下列有關金融工具業務及其會計處理事項：

（1）2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實施控制、共同控制或重大影響；A公司股票具有活躍市場。甲公司根據公司管理意圖和風險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產。2013年12月31日，甲公司仍持有該股票投資。對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當年應收的現金股利均計入了所有者權益。

（2）2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業銀行簽訂了應收賬款保理合同。甲公司將應收S公司貨款3 000萬元轉移給該商業銀行，取得貨幣資金2 600萬元。根據合同約定，該商業銀行到期無法從S公司收回全部貨款時，有權向甲公司追償。對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。

（3）2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續上漲。甲公司考慮到公司現存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

（4）2013年12月31日，甲公司根據客觀證據判斷所擁有的某長期應收款項發生了減值。該長期應收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大；取得該長期應收款項時，經計算確定的實際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應收款項特征類似的債權的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應收款項未來現金流量予以折現確定現值，并將該現值與2013年12月31日該長期應收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。

（5）2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲。對此，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了正式協議。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1）至（4），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2．根據資料（5），判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當，并說明理由。

案例分析題七（本題10分）

甲公司系從事信息技術開發的國有控股高科技境內上市公司，總股本5 000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術和管理人才，甲公司董事會下設的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權激勵計劃的有關問題。會議要點如下：

（1）目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人、獨立董事4人、其他外部董事1人。董事會成員構成符合實施股票期權激勵計劃的有關條件。

（2）上市公司主要采用兩種方式解決股票期權激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發行股份和回購公司自己的股份。甲公司可以按照不超過公司已發行股份總額的10%回購公司股份用于獎勵公司員工；在未經公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。

（3）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權授予的股票期權數量應控制在公司發行總股本的1%以內。

（4）甲公司實行股票期權激勵計劃時，股票期權授予價格應按照下列價格的平均值確定：股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。

（5）甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理：在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷甲公司資料（1）至（5）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：

（1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份；Y公司持有A1公司29%的股份；其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系。對此，A公司做出了如下判斷及相關會計處理：

①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍；

②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。

（2）B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司的投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：

①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍；

②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。

（3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70%的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：

①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8 000萬元；

②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3 900萬元，增加合并留存收益1 100萬元。

（4）E公司持有E1公司67%的股份，持有E2公司90%的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元取得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：

E1公司所有者權益賬面價值為95 000萬元，其中：資本公積（股本溢價）2 000萬元。

E2公司可辨認凈資產賬面價值為20 000萬元（其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為23 000萬元。

（5）2014年9月27日，F公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨立法人資格不再存在。F公司與G公司在合并前不存在關聯方關系。購買日， G公司可辨認凈資產賬面價值為2 600萬元（G公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為2 700萬元。

（6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產的一批產品銷售給H公司，增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元、增值稅額為17萬元；該批產品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應收賬款，并對該應收賬款計提壞賬準備10萬元；H公司將購入的該產品做為庫存商品管理，該產品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準備；H公司適用的企業所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業所得稅稅率為15%。

假定上述涉及的股份均為有表決權股份，且不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1）至（3），逐項指出A公司、B公司和C公司的判斷及相關會計處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2．根據資料（4），計算E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額。

3．根據資料（5），計算購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額。

4．根據資料（6），分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務報表時，應抵銷的應收賬款、應付賬款和營業利潤的金額，以及應調整的遞延所得稅資產的金額。

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務工作匯報。有關事項與處理建議如下：

（1）甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經費預算中安排了行政事業單位內部控制知識專題培訓經費20萬元。5月，甲單位委托國內A高校組織實施了本系統相關專題培訓，實際發生培訓費支出23萬元。財務處建議將發生的培訓費超預算部分3萬元在數字信息平臺建設專項經費的培訓費預算項目下列支。

（2）甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元?？紤]到下半年能源價格調整及用量增加帶來的預算支出壓力，財務處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預計增加的公用經費。

（3）甲單位于2014年年初收到以財政授權支付方式撥付的辦公樓改造項目經費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發生資金支出。為加快預算執行進度，財務處建議將該項目資金于當月全額撥付給同本單位有長期業務合作關系的B施工企業，并列入事業支出，待改造方案論證充分后再組織施工。

（4）2014年6月，甲單位準備編制2015年“一上”預算草案。各業務部門提出了2015年事業發展與用款計劃，包括新增專項任務的資金需求。財務處在對2015年預計發生的各項支出進行匯總后發現，預計總支出超出預計總收入較多。財務處建議預算資金安排應當首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎上再根據財力情況合理安排事業發展所需的項目支出。

（5）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經費預算績效管理指導意見。該指導意見明確：在預算編制環節，各預算部門申請項目經費應申報績效目標，包括項目績效內容和績效指標，且績效目標設置應科學可行、準確具體。財務處建議對納入預算績效管理的項目未按規定要求申報績效目標的，不予安排預算資金。

（6）2014年6月，為了貫徹落實《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件精神，甲單位制定了本單位《內部控制規范工作手冊（試行）》。該手冊規定：單位應當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執行、對外投資處置的審批與執行等不相容職務相互分離。為了更好地防范投資風險，財務處建議對外投資無論金額大小，均由單位領導班子集體研究決定后執行。

（7）甲單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統（不屬于集中采購目錄范圍）。由于需要對該管理信息系統的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元。2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續向C供應商采購，但不再公開招標。

（8）2013年12月，甲單位以財政授權支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當月被全部領用，并計入事業支出（基本支出）。2014年1月，因部分材料質量存在缺陷，甲單位經與供應商協商，該供應商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復手續，財務處建議做沖減2014年事業支出（基本支出）5萬元處理。

（9）甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務機關認定為增值稅一般納稅人。2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務的經營活動購入一批材料，取得增值稅專用發票，金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務處建議做增加存貨、減少銀行存款各117萬元處理。

（10）2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務樓進行改建（非基本建設項目）。綜合服務樓賬面原價1 600萬元，已計提折舊1 400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進度達到20%時，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進度已經達到10%，甲單位尚未支付工程款，財務處建議對該項固定資產改建業務做增加在建工程、減少固定資產各1 600萬元處理。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位財務處對事項（1）至（10）的處理建議是否正確。對于事項（1）至（7），如處理建議不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（10），如處理建議不正確，分別指出正確的會計處理。