澳新注冊會計師行業管理和會計審計準則建設及對我國的啟示

澳新注冊會計師行業管理和會計審計準則建設及對我國的啟示

一、澳新兩國會計和注冊會計師行業管理體制

澳大利亞財政部（亦稱國庫部）是澳大利亞會計和注冊會計師行業的行政主管部門。財政部長通過任命澳大利亞證券投資委員會（ASIC）主席和財務報告委員會（FRC）主席的方式，實現對澳大利亞會計和注冊會計師行業的管理。在注冊會計師行業管理方面，澳大利亞目前主要有兩個行業協會，分別為澳新特許會計師協會（CAANZ）和澳大利亞會計師公會（CPAA），其執業會員（CPP）要從事公眾公司審計業務必須在ASIC注冊，并接受ASIC的監督。在會計審計準則建設方面，澳大利亞會計準則委員會（AASB）負責制定企業、政府和非營利組織會計準則，審計準則委員會（AAUSB）負責制定一套統一的審計準則，AASB和AUASB均為政府機構，其主席由澳大利亞財政部長任命，成員由財務報告委員會（FRC）任命并接受FRC的監督。

新西蘭商務部是新西蘭會計和注冊會計師行業的主管部門。在注冊會計師行業管理方面，新西蘭于2011年成立金融市場監管局（FMA），負責注冊會計師行業的統一監管，FMA對商務部負責并向商務部報告。新西蘭注冊會計師成為CAANZ或CPAA的執業會員后，必須向FMA申請領取審計執照方可從事公眾公司審計業務，與此同時，從事公眾公司審計業務的會計師事務所也必須在FMA注冊登記。在會計審計準則建設方面，新西蘭成立了外部報告委員會（XRB），XRB下設會計準則委員會（NZASB）和審計準則委員會（NZAUSB），負責制定企業、政府和非營利組織會計準則、審計與鑒證準則，并監督其實施。XRB為獨立的政府機構，對商務部長負責并向商務部報告工作。

二、澳大利亞注冊會計師行業管理和會計審計準則建設的主要做法

（一）關于注冊會計師考試。澳大利亞注冊會計師考試主要有兩個品牌，分別由CAANZ和CPAA兩個協會組織。CAANZ于2014年7月由澳大利亞特許會計師協會和新西蘭特許會計師協會合并而成，合并后會員達10萬人，大多是從事審計服務的注冊會計師。要成為CAANZ的會員，首先必須參加CAANZ組織或認可的培訓項目并通過考試（或考核），培訓項目包括4門專業課程（稅法、審計、財務會計和管理會計）和案例課程。申請人完成上述課程并考試合格后，即可成為CAANZ的臨時會員，臨時會員再積累若干年的執業經驗后，可以成為資深會員。CPAA是澳大利亞歷史最為悠久的會計職業團體，現有會員約15萬人，大多為政府及非營利組織、公共部門和企業的財會人員，還有從事破產清算、個人理財、養老保險、代理記賬的專業人員，也有少部分會員從事注冊會計師審計服務，但這部分會員多在“四大”之外的中小會計師事務所執業。CPAA組織的注冊會計師考試由6門研究生課程組成，其中財務報告和會計實務、公司治理結構與受托責任、企業戰略和組織領導3門課程為必考科目（須在5年內完成）。通過考試后，申請人可以申請成為CPAA的會員，在相關領域工作15年以上的，即可成為CPAA的資深會員（即專家級注冊會計師）。需要說明的是，CAANZ和CPAA組織的注冊會計師考試各有側重，前者對會員的考核側重審計鑒證領域，類似我國的注冊會計師考試；后者則側重考核會員在財務會計和財務管理方面的應用能力，類似我國的會計職稱考試。

（二）關于注冊會計師注冊和執業。在澳大利亞，CAANZ和CPAA的會員向所在協會申領執業證書后即可成為執業注冊會計師（CPP），并從事一般性的非公眾公司審計業務。但是，根據澳大利亞《公司法》的要求，執業注冊會計師要想成為公眾公司（包括上市公司和其他具有公眾利益的公司）財務報表的簽字審計師（合伙人），則必須要向澳大利亞證券投資委員會（ASIC）申請注冊并接受其監管，未經注冊，不得成為公眾公司的簽字審計師。執業注冊會計師向ASIC申請注冊成為公眾公司簽字審計師必須滿足下列條件：一是職業資格要求，該注冊會計師必須具有大學本科以上學歷或ASIC認可的學歷，曾經學習會計專業不少于3年，學習商業法律不少于2年；二是職業經驗要求，該注冊會計師必須在最近5年內有3 000小時以上從事澳大利亞公司審計工作的經驗，其中包括750小時擔任審計主管的經驗；三是職業道德要求，該注冊會計師不得有犯罪記錄和破產前科，如果該注冊會計師是行業協會的會員，ASIC還會考慮該注冊會計師在過去10年內是否受過所在協會的懲戒。需要說明的是，與澳大利亞對注冊會計師從事公眾公司審計業務的注冊要求不同，我國已于2004年取消了注冊會計師從事證券期貨業務的資格審批，但保留了對會計師事務所從事證券期貨業務的資格審批。

（三）關于會計師事務所的設立。在澳大利亞，注冊會計師可以設立有限責任公司制事務所，也可以合伙設立會計師事務所。注冊會計師設立有限責任公司制會計師事務所，必須根據《公司法》要求向ASIC申請登記注冊，設立合伙制會計師事務所則不需要進行登記注冊。澳大利亞約有5 000家左右的會計師事務所，絕大多數采用的是合伙制組織形式，僅有100家左右的會計師事務所（大多為中小事務所）采用有限責任公司組織形式。據了解，澳大利亞會計師事務所傾向采用合伙制組織形式，主要是基于職業保險和稅收籌劃的考慮。澳大利亞會計師事務所一經設立，即可從事法定審計業務，澳大利亞監管機構對會計師事務所從事上市公司、金融機構和其他公眾公司審計業務并無特殊的牌照要求，但如前所述，ASIC對注冊會計師個人成為公眾公司簽字審計師則有相應的注冊要求。

（四）關于外國人成為澳大利亞會計師事務所的合伙人。澳大利亞對會計師事務所的合伙人沒有國籍要求，所有外國人在理論上都可以成為澳大利亞會計師事務所的合伙人。但外國人要成為澳大利亞會計師事務所的合伙人，需要具備下列條件：一是成為澳大利亞會計職業團體（CAANZ、 CPAA或全國會計師協會）的會員，或者是與澳大利亞會計職業團體達成會員資格互認的其他國家會計職業團體的會員；二是具備澳大利亞教育機構認可的、與澳大利亞本國注冊會計師同等的學歷，且參加澳大利亞稅法和商業法律培訓并通過考試；三是滿足與澳大利亞本國注冊會計師合伙人同等的審計工作經驗要求，外國人在澳大利亞之外審計采用國際財務報告準則或美國會計準則編制的財務報告的工作經驗，可以視同在澳大利亞本國從事審計工作的經驗；四是在澳大利亞有居住場所；五是澳大利亞法律規定成為簽字審計師合伙人的其他要求。上述要求導致外國人擔任澳大利亞會計師事務所合伙人的機率較低。

（五）關于對會計師事務所的行政監管。由于澳大利亞98%以上的會計師事務所采用合伙制組織形式，合伙人對個人的執業行為承擔責任，因此澳大利亞對會計師事務所的監管通常體現為對簽字審計師（合伙人）個人的監管。在澳大利亞，ASIC受財政部委托對公眾公司簽字審計師進行行政監管，非公眾公司審計師一般由行業協會進行自律管理。ASIC的主要職能是負責公司注冊并對公眾公司實施監管，在對公眾公司監管的基礎上，延伸檢查其簽字審計師。ASIC的基本邏輯是，公眾公司的會計責任不同于審計師的審計責任，公眾公司會計信息造假對資本市場造成的影響巨大，而審計師的工作可以有效防范公眾公司會計造假的風險，因此ASIC視簽字審計師為合作伙伴，更愿意利用簽字審計師的工作來補充和強化其對公眾公司會計信息質量的監管。

澳大利亞約有200萬家公司，ASIC強制要求所有上市公司（約2 200家）和其他公眾公司（包括股東人數多于50人的公司等具有公眾利益的公司，共約15 000家）定期向ASIC提交經審計的年度財務報告。ASIC基于風險導向的原則，每年對約450家公眾公司的財務報告進行例行檢查，并視情況延伸檢查為這些公眾公司提供審計服務的簽字審計師。ASIC對簽字審計師進行檢查的一般流程是審閱簽字審計師的工作底稿和審計報告，一般每月審核1家較大規模會計師事務所的數個審計項目，每年審閱約90份公眾公司審計報告。上述檢查以18個月為周期，每個周期結束后，ASIC將發布一份針對會計師事務所及簽字審計師的檢查報告，報告中一般以不點名的方式列舉檢查發現的問題，以便讓閱讀該報告的其他會計師事務所及簽字審計師引以為戒。根據法律授權，ASIC有權對會計師事務所及簽字審計師進行處罰，但ASIC在行使處罰權時非常謹慎，更為常用的監管措施是要求相關責任人限期整改。

（六）關于金融審計和聯合審計。金融審計是會計師事務所從事的審計業務中相對復雜、技術含量高、風險也較大的一類業務。澳大利亞的金融審計業務特別是大型金融審計項目幾乎均由“四大”承接，原因主要有兩方面：一是澳大利亞金融機構審計師的選擇由金融機構的審計委員會及其獨立董事決定，而獨立董事更加關注審計技術的全面性和審計服務的增值性，較少關注審計收費水平，因此傾向選擇品牌聲譽較好、知名度較高的“四大”事務所；二是金融審計收費占“四大”事務所全部業務收入的比重較低，因此澳大利亞金融市場參與者認為由“四大”事務所而非其他規模較小的事務所承接金融審計業務更能保證審計的獨立性。澳大利亞政府和協會組織曾經考慮過借鑒歐盟有關國家的做法，對金融機構采用“以大（所）帶小（所）”的聯合審計模式，以期帶動本土事務所的發展，但鑒于聯合審計中審計責任難以清晰劃分以及澳大利亞現有審計市場格局的“剛性”等因素，尚未在聯合審計中探索出理想的經驗做法。

（七）關于公共部門審計和政府購買注冊會計師服務。在澳大利亞，公共部門審計屬于政府審計的范疇。澳大利亞審計總署對政府擁有的醫療、保險、郵政、醫院等公共部門進行審計，并簽署審計報告。審計總署由于自身資源的制約，可以聘請會計師事務所參與公共部門審計工作，審計費用由被審計單位支付（一般來自財政預算），審計報告由會計師事務所編制并經審計總署簽署后發布。審計總署選聘的會計師事務所應當滿足一定的任職條件并進入政府采購清單名錄，會計師事務所任期5年，任期滿后，會計師事務所需要將任期內形成的工作底稿等文檔資料轉交審計總署，審計總署重新招標確定下一任參與公共部門審計的會計師事務所。由于公共部門審計業務相對單一且風險較低，因此澳大利亞公共部門審計收費水平（以小時收費率計算）一般低于審計市場平均收費水平，約為審計市場平均水平的70%～75%。

（八）關于會計師事務所的職業責任保險。在澳大利亞，會計師事務所的職業責任保險具體表現為簽字注冊會計師（合伙人）個人購買的職業責任保險。由于澳大利亞的法律支持對會計師事務所及簽字注冊會計師（合伙人）的集體訴訟，因此澳大利亞注冊會計師行業屬于高風險行業。為了保護會計師事務所及簽字注冊會計師不至于因無限賠付而陷入破產，澳大利亞法律規定了簽字注冊會計師（合伙人）的賠付上限，高于此上限的，保險公司和簽字注冊會計師可以不再賠付。根據現行法律和監管規定，簽字注冊會計師從事單項會計服務的賠付上限為200萬澳元（目前1澳元約合5.2元人民幣），從事單項審計服務的賠付上限為7 500萬澳元，從事其他單項服務的賠付上限為200～2 000萬澳元。保險公司和會計師事務所及簽字注冊會計師通常按照此上限設計保險產品。總體而言，澳大利亞注冊會計師購買的職業責任保險上限約為其服務收費的25～30倍，遠遠高于其他一些國家通常為3～5倍的水平，較高的職業責任保險上限意味著較高的投保費率，對澳大利亞會計師事務所特別是較小規模會計師事務所而言是較為沉重的負擔，這是中小事務所主動放棄上市公司審計等高風險業務的重要原因之一。

（九）關于會計審計準則建設。澳大利亞會計準則委員會（AASB）和審計準則委員會（AAUSB）均為政府設立的獨立機構，接受財務報告委員會（FRC）的監督。FRC的主席由財政部任命，成員來自政府監管機構、準則制定機構、協會組織、行業機構等18個單位。AASB不僅負責制定企業會計準則，還負責制定公共部門會計準則。其中，企業會計準則建設屬于立法范疇，AASB制定的企業會計準則必須提交國會審批通過后方可實施，公共部門會計準則則不需要經過立法程序，直接由財政部審批通過后即可實施。AAUSB負責制定審計準則，這套審計準則不僅適用于企業財務報告審計，也同樣適用于公共部門審計。關于企業會計準則，澳大利亞已經實現了與國際財務報告準則（IFRS）的趨同等效，澳大利亞資本市場認可在澳上市公司按照國際財務報告準則編制的財務報告與按照本國會計準則編制的財務報告具有同等效力。關于公共部門會計準則，澳大利亞建成了一套以權責發生制為基礎的公共部門會計準則體系，這套體系借鑒了國際公共部門會計準則（IPSAS）的框架結構和主要內容，同時充分考慮了本國的國情實際，暫未與IPSAS實現趨同。關于審計準則，澳大利亞原先是由行業協會負責制定審計準則，后因行業協會的獨立性受到質疑，轉由獨立的政府機構AAUSB來制定。澳大利亞會計師事務所和注冊會計師根據審計準則對各類公司的財務報告實施審計，澳大利亞審計總署也是依據審計準則對公共部門財務報告進行審計，但審計總署會根據實際情況增加額外審計要求。

三、新西蘭注冊會計師行業管理和會計審計準則建設的主要做法

（一）關于注冊會計師行業監管。新西蘭2013年度國內生產總值2 000多億新元（約1萬億元人民幣，1新元約合4.8元人民幣），全國人口400多萬，經濟體量較小，相應的，其注冊會計師行業規模也較小。新西蘭沒有單屬本國的注冊會計師行業協會（原新西蘭特許會計師協會已于2014年7月與澳大利亞特許會計師協會合并為CAANZ），新西蘭會計專業人士可以通過加入CAANZ和CPAA并成為其執業會員（CPP）的方式在本國設立會計師事務所并從事注冊會計師審計業務。2011年之前，新西蘭注冊會計師行業管理主要以行業自律管理為主。2008年全球金融危機爆發以來，新西蘭政府加強了對金融市場的監管力度，于2011年成立金融市場監管局（FMA）。FMA主要負責對證券、銀行、保險等機構的監管，同時也負責對注冊會計師行業的行政監管。根據新西蘭《審計師監管法案（2011）》，FMA對注冊會計師行業的行政監管主要限于對會計師事務所及注冊會計師從事公眾公司財務報告審計業務的監管，主要監管職能有以下幾項：

第一，要求國內注冊會計師向FMA申請執業牌照。FMA要求國內注冊會計師必須持有牌照方可從事公眾公司審計業務，國內注冊會計師申請牌照必須滿足下列基本條件：一是具有會計或類似專業的大學學歷；二是成為CAANZ或CPAA的會員；三是取得CAANZ或CPAA頒發的執業證書（CPP）；四是參加FMA批準的審計課程培訓；五是具有足夠的審計工作經驗（通常以審計工作時間衡量）；六是具備持續的勝任能力。

第二，要求國內會計師事務所在FMA注冊。從事公眾公司審計業務的國內會計師事務所必須向FMA申請注冊，國內會計師事務所注冊的基本條件包括：一是必須采用合伙制組織形式；二是至少75%的合伙人是FMA認可的會計職業團體的會員；三是至少50%的合伙人取得CAANZ或CPAA頒發的執業證書（CPP）；四是制定了符合新西蘭審計準則和職業道德準則規定的相關制度文件；五是建立了完備的執業質量復核機制；六是購買了與會計師事務所自身規模相適應的職業責任保險。

第三，要求外國注冊會計師向FMA申請執業牌照。新西蘭現階段允許澳大利亞、英國和美國的注冊會計師在新西蘭從事公眾公司審計業務，但必須向FMA申請執業牌照。外國注冊會計師申請牌照的條件包括：一是該注冊會計師必須是其國籍所在地的執業注冊會計師；二是提供其成為執業注冊會計師后的持續執業證明；三是具有375小時以上的從事上市公司審計的工作經驗；四是完成FMA批準的涉及新西蘭商業法律和稅法的課程培訓。

第四，要求外國會計師事務所在FMA注冊。FMA認定的外國會計師事務所是指絕大多數合伙人是新西蘭以外國家的居民的會計師事務所。外國會計師事務所在新西蘭從事公眾公司審計業務也必須在FMA注冊，注冊條件和新西蘭本國會計師事務所的注冊條件相同。

第五，對在FMA注冊的會計師事務所的執業質量進行檢查。自FMA成立至今兩年多時間內，在FMA注冊的會計師事務所達到30家，向FMA申請并取得牌照的注冊會計師共有140人。根據法律要求，FMA必須每4年對所有注冊的會計師事務所的執業質量進行一次輪查，實踐中，FMA決定每3年開展一次輪查，而對規模最大的“四大”事務所則每18個月完成一次輪查。由于FMA成立時間較短，相關人員和經費沒有完全到位，所以FMA現階段委托新西蘭特許會計師協會（已與澳大利亞特許會計師協會合并為CAANZ）開展執業質量檢查工作，委托期限至2016年6月30日，檢查費用由被檢查事務所依法支付，費用金額主要根據檢查工時計算。盡管FMA將執業質量檢查工作外包給了CAANZ，但FMA自身的檢查人員仍會參與檢查工作并定期審閱CAANZ提交的檢查報告。據統計，自2013年7月1日至2014年6月30日期間，FMA在CAANZ的配合下共檢查了17家注冊的會計師事務所，審閱了上述會計師事務所出具的56份審計報告。

（二）關于會計審計準則建設。與澳大利亞相比，新西蘭會計審計準則建設有其獨到之處，概括起來主要有3個特點：

一是準則制定機構高度統一。新西蘭的會計審計準則原本由會計職業團體和行業協會等不同機構分別制定，但自《財務報告法案（2013）》頒布實施以來，新西蘭政府從權威性和獨立性角度出發，成立了外部報告委員會（XRB），將準則制定機構進行整合，形成了以政府為主體的統一的會計審計準則制定機構。XRB為獨立的政府機構，負責制定各類會計準則和審計準則并監督其實施，其主席由商務部任命并向商務部報告，成員來自中央和地方政府監管機構、金融機構、企業、會計師事務所等。為確保工作順利開展，XRB下設會計準則委員會（NZASB）和審計準則委員會（NZAUSB），具體負責起草準則項目，報XRB審議通過后公布實施。

二是準則體系與國際高度趨同。新西蘭的企業會計準則與國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則（IFRS）實現了趨同等效，公共部門會計準則即將于2015年起全面實施由國際公共部門會計準則理事會（IPSASB）制定的國際公共部門會計準則（IPSAS），審計準則（除個別特例外）則采用的是國際會計師聯合會（IFAC）發布的國際審計準則（IAS）。XRB認為，新西蘭會計審計準則與國際會計審計準則保持高度趨同，有利于吸引國際資本投資新西蘭資本市場，也有利于降低新西蘭企業境外融資成本。

三是報告和披露要求充分考慮本國實際。盡管新西蘭會計審計準則在內容上與國際會計審計準則保持了高度趨同，但是新西蘭在財務報表的報告和披露方面則充分考慮了本國不同經濟實體的特殊需求。在企業會計準則方面，對于發行證券公司、年收入高于3 000萬新元或資產總額高于6 000萬新元的本國企業和年收入高于1 000萬新元或資產總額高于2 000萬新元的外國企業，新西蘭要求其必須完全按照與IFRS趨同等效的新西蘭會計準則編制財務報告并披露相關信息；對于除此以外的其他公司，則適用相應的簡化報告和披露規定。在公共部門會計準則方面，對于年度支出高于3 000萬新元的公共部門，新西蘭要求其必須嚴格按照IPSAS編制財務報告并向有關政府部門報告；對于年度支出在200萬～3 000萬新元之間的公共部門，應當按照IPSAS編制財務報告但可適用相應的簡化報告和披露規定；對于年度支出低于200萬新元且無重大公眾利益的公共部門，可以采用簡化格式的權責發生制會計準則編制并提交財務報告；對于除此以外的其他公共部門，可以在法律允許的前提下采用收付實現制編制并提交財務報告。在審計準則方面，新西蘭規定國際審計準則是本國政府審計機構、會計師事務所及注冊會計師應當遵循的最低標準，新西蘭政府和行業協會根據本國的審計實踐，可以對被審計單位和審計師提出更高的審計質量要求。

四、對我國的啟示和下一階段工作設想

澳新和中國都是亞太經合組織成員國，同為亞大會計準則制定機構組（AOSSG）成員，中國與澳新具備良好的會計和注冊會計師行業交流合作機制。通過實地考察，了解了澳大利亞、新西蘭會計和注冊會計師行業發展的現狀和做法，同時也向澳大利亞和新西蘭有關部門介紹了中國會計和注冊會計師行業改革發展的成就和經驗，雙方增強了互信互動。澳大利亞和新西蘭在注冊會計師行業管理和會計審計準則建設方面的一些做法，對我國下一階段繼續加強和完善會計和注冊會計師行業管理具有一定的借鑒意義。

（一）強化注冊會計師行業統一監管，建立行業監管聯席會議制度。澳大利亞采用在財政部領導下、由ASIC具體負責的注冊會計師行業統一監管體制，新西蘭采用在商務部領導下、由FMA具體負責的注冊會計師行業統一監管體制，有利于發揮政府監管的權威性和獨立性，有效避免多頭監管和重復檢查問題。澳大利亞政府為了平衡不同監管部門對注冊會計師審計質量的監管需求，要求財政部統籌協調、牽頭組織證券投資委員會（ASIC）、審慎監管局（APRA）、澳聯儲（RBA）等機構建立聯席會議制度，協調有關各方的監管需求，避免監管資源的低效配置和重復浪費。根據法律規定，我國由財政部對注冊會計師行業進行統一監管，但在實踐中存在多頭監管、重復檢查等現象，財政部的統一監管職能在一定程度上被分解、割裂。借鑒澳新注冊會計師行業統一監管體制和澳大利亞聯席會議制度，下一階段應當進一步明確和強化財政部對注冊會計師行業的統一監管職能，可以考慮由財政部牽頭，研究建立包括人民銀行、審計署、國資委、銀監會、證監會、保監會在內的注冊會計師行業監管聯席會議制度，定期協調各監管部門對注冊會計師審計質量的監管需求，并由財政部統籌負責將各監管部門的需求具體落實為各項政策舉措。

（二）突出對合伙人的監管要求，強化簽字合伙人的責任約束。澳大利亞對會計師事務所從事公眾公司審計業務并無市場準入的要求，但對簽字審計師（合伙人）有相應的注冊要求；新西蘭也側重針對簽字審計師（合伙人）發放執業牌照。澳新對公眾公司審計業務的監管主要采用“以師為主、以所為次、重在管人”的做法，有利于強化執業注冊會計師的審計責任，有利于提高審計質量。我國目前對會計師事務所從事證券期貨審計業務采取的是財政部和證監會共同審批發放牌照的做法，突出會計師事務所的審計責任，相對弱化了執業注冊會計師個人的責任。而且，證券資格事務所來自于上市公司審計等證券業務的收入僅占總收入的約10%，因為證券業務失職而導致整個事務所受罰并不完全合理。實踐中，我國證券資格會計師事務所在執業過程中因違法違規行為遭受處罰時，往往導致的是會計師事務所的分裂解散，而相關責任人員（特別是審計項目合伙人）卻可以較低的轉換成本到其他會計師事務所繼續執業，這不僅不利于會計師事務所的穩定發展，也不利于追究相關責任人員的審計責任。借鑒澳新的做法，下一階段我國應當抓緊研究探索針對合伙人的市場監管制度，在法律形式上明確會計師事務所合伙人的執業領域和簽字責任，有效約束合伙人的執業行為，提高執業質量。

（三）嚴格監管與有效保護并重，促進注冊會計師行業可持續發展。澳大利亞和新西蘭政府對注冊會計師行業的監管秉持“風險導向”的原則和“重整改輕處罰”的原則，澳新監管部門根據被審計單位的風險度和重要性，延伸檢查會計師事務所及其注冊會計師，對于檢查發現的問題，通常要求會計師事務所及注冊會計師限期整改，并及時向監管部門進行報告；對于會計師事務所及其注冊會計師通同舞弊等情形惡劣的，堅決嚴懲不貸。在嚴格監管的同時，為保護行業有效抵御市場風險，促進行業可持續發展，避免合伙制會計師事務所及其合伙人因無限賠付責任而陷入破產，澳大利亞法律規定了會計師事務所及其合伙人的賠付上限，相關的保險產品也是依據該賠付上限而設計的。借鑒澳新“嚴格監管與有效保護”并重的做法，下一階段我國應當基于對上市公司、金融機構等被審計單位的整體風險評估，重點加強對較大規模會計師事務所的監督檢查，對于檢查發現的問題，要求有關責任人員限期整改，情節嚴重的，予以公告，以儆效尤。與此同時，在我國法律尚未對會計師事務所及其合伙人設定賠付上限的背景下，抓緊研究制定一套適應我國國情的會計師事務所職業責任保險制度，為會計師事務所的執業行為提供必要的保障，消除執業注冊會計師特別是合伙人的后顧之憂，促進我國注冊會計師行業可持續發展。

（四）會計審計準則的技術標準體現國際趨同，但貫徹實施注重國情且分類指導。澳大利亞和新西蘭會計審計準則的技術標準已基本實現與國際會計審計準則的趨同（或借鑒國際會計審計準則制定），但在貫徹實施過程中則充分考慮了不同經濟實體的特殊需求，具有顯著的國情特色。以新西蘭為例，如前所述，新西蘭在企業會計準則實施方面建立兩級的報告和披露要求，在公共部門會計準則實施方面建立了四級的報告和披露要求，在審計準則實施方面明確了最低標準和額外規定的要求。我國企業會計審計準則已經實現與國際會計審計準則的趨同，公共部門會計準則也正在朝著建立以權責發生制為基礎的財務報告制度的方向發展，但是我國經濟的總體規模較大，各種不同類型、不同組織形式的企業和公共部門層出不窮，市場和投資者對這些企業和公共部門的信息披露要求也不盡相同，澳新注重國情且分類指導的會計審計準則實施體系對我國會計審計準則的實施具有積極的參考借鑒作用。

（財政部會計司供稿 歐陽宗書 王宏 王晶馮翠平執筆）