綠色會計信息披露中存在的問題及對策

2015-02-02 00:58:21辛曾琪王全權

綠色科技 2015年12期

辛曾琪，王全權

（南京林業大學人文學院，江蘇南京210037）

1 引言

工業革命使人類的生產力得到了極大地提高，促使了科學技術的前進，使社會的經濟繁榮到達一個巔峰，創造了燦爛輝煌的工業文明。但工業文明是在犧牲大自然的基礎上產生的，以環境為代價的。自從進入21世紀后，人類在自身的經濟活動對環境的影響上有了一個全新的認識。為了可持續發展，在享受經濟迅速發展帶來舒適生活的同時，必須更加注重保護環境，因為只有一個賴以生存的地球?？偹苤?，企業作為經濟活動的主體，就必須承擔起更多的在環境保護上的社會責任，就必須在進行生產經營活動的同時采取一些有效的保護環境的措施，在最大程度上的減少污染、節約資源。為了實現這個目標，則需要使用特定的方法、以特定的形式來記錄這些企業與環境相關的活動，而這個通過綠色會計信息披露就可以實現。綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境對企業財務影響的一門新興學科。近年來對綠色會計的研究在國內外都受到了重視，其中研究的重中之重就是綠色會計的信息披露。2014年10月我國境內上市公司約有2 584家，并且這個數字在不斷的增大。顯而易見，如今上市公司在我國經濟生活中扮演著越來越重要的角色，研究上市公司的綠色會計信息披露具有很強的現實和指導的意義。所以本文在分析我國綠色會計發展現狀的基礎上，列舉研究了目前我國上市公司的綠色會計信息披露存在的問題，并針對這些問題提出了改進的對策。

2 綠色會計的定義、本質、要素及產生

綠色會計又稱環境會計，是一門將傳統會計學和自然環境科學相結合的會計學門類。是將會計學與自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用特定的方法，對企業給社會環境資源所造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，綠色會計是會計學的一個分支，但它又是環境學、環境經濟學、發展經濟學與會計學相結合的產物。

綠色會計有幾個本質特征：第一，綠色會計具有多重計量的屬性，其中不僅包含貨幣計量還包含非貨幣計量。第二，因為綠色會計屬于會計學的一個分支，所以綠色會計既要符合傳統會計的基本原理和基本方法，同時作為一個新興學科，綠色會計計量核算的內容又有別于傳統會計。第三，綠色會計的中心是和環境有關的成本支出的確認、計量、記錄與報告。第四，企業的環境活動和與環境有關的經濟活動是綠色會計的對象。第五，綠色會計的基本職能是反映和控制，這和傳統會計的基本職能是相同的。

會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分。企業的六大會計要素分別是資金、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。目前對綠色會計核算對象要素的分類，既有綠色資產、綠色負債、綠色成本的“三要素”論，又有綠色資產、綠色負債、綠色收入、綠色成本的“四要素”論，還有綠色資產、綠色負債、綠色權益、綠色收入、綠色費用、綠色利潤的“六要素”論，本文主要四要素論為主。綠色資產是指企業因過去環境支出或其它環境事項所形成的，同時由企業掌控或支配的資源，預期可能會給企業帶來經濟利益或保護未來環境的資源。綠色負債是指企業因過去環境事項形成的需在未來支出環境費用的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。綠色收入主要包括自然資本和環?；?。綠色成本是指為了實現企業的環境保護責任，為降低產品在其使用周期內產生的環境破壞所發生的經濟利益的流出。

綠色會計的產生與第二次世界大戰以后世界經濟發展密切相關。二戰后，資本主義發達國家經濟發展迅猛，這使得自然資源處于長期被過度開采的狀態。同時地球人口的急速增長也讓資源的需求量猛增，引起了能源緊張、環境污染嚴重等一系列問題，使得可開發利用資源日益減少。這不僅制約了經濟發展，也破壞了人類與自然、生態與經濟間的協調性。以遏制生態環境的惡化和改變以經濟為中心的傳統會計基礎上，20世紀70年代，綠色會計誕生了。其目的是為了保護環境和資源，研究生態環境的成本與價值以及提供生態環境變化的會計信息。

3 我國綠色會計的發展

近來的20多年，中國經濟持續以年平均90%的增長率高速增長，但是今后的發展也面臨著很多巨大的阻礙。要不斷提高我們的技術水平，除此之外，最大障礙就是環境和資源問題。當下中國面臨的環境問題主要有：大氣污染、水污染、水土流失、土地荒漠化、旱災水災等等，大氣污染尤其突出。中國成為了僅次于美國的全世界第二大溫室氣體排放者，中國的空氣污染問題日益突出，不僅在本國引發了激烈的討論，還在國際上引起了廣泛的關注。韓國和日本媒體一再聲稱他們遭受中國霧霾的“入侵”，歐洲和美國媒體也經常提出外國人因為大霧逃離北京的爭論。我國水污染問題也相當嚴重，水是人類的生命之源，人類的生存離不開水。2013年底我國水資源總量約為27 860億m3，人均水資源占有量2 052m3，人均水資源占有量僅為世界人均的1／4左右，是13個最貧水的國家之一。再加上淡水資源不停的受到污染，我國目前的環境問題多且嚴峻。

通過上面對我國環境問題的認識，清楚地意識到以破壞環境來取得經濟發展的模式，必然會導致資源危機和環境危機，堅持走破壞環境謀求發展的道路，只會自食惡果，社會的可持續發展也將化為泡影。因此，在可持續發展的觀念和目標的指引下，新的經濟理論快速發展，人們認為應該要將發展經濟和生態環境相結合，由此綠色會計誕生了。

我國的綠色會計起步相對而言比較晚，一開始國人一味地追求物質經濟的發展，完全漠視資源環境在經濟發展中的重要作用。但隨著我國環境的惡化和可持續發現戰略的提出，人們漸漸開始重視環境保護，同時也加強了對綠色會計的研究。例如：中國會計學會將綠色會計列入九五規劃的研究課題；2001年6月，經財政部批準成立了“環境會計專業委員會”等。在葛家澎等一批知名會計學者的帶領下，有大量的學者投入到綠色會計研究工作中，使我國綠色會計的理論研究越來越成熟。

雖然我國在綠色會計研究中取得了一定的進步，但是和美國、日本等這些發達國家還是不能比的。沒有形成系統的綠色會計準則，政府監督力度不夠，對破壞環境的企業的懲罰顯得過輕，這也是致企業破壞環境行為屢禁不止的原因。許多企業尚未引進綠色會計這個概念，社會重視程度不夠等等。所以從某種意義上來講，我國綠色會計的發展仍處于初級探索階段，幷將在較長的時間處于初級階段。我國企業在生產經營中出現了一些綠色會計的苗頭，但尚未發展成熟，需要政府大力支持宣傳教育并制定相關法律法規。

4 我國綠色會計信息披露中存在的問題

綠色會計信息的使用者包括政府相關機構、投資者、債權人等利益相關者，對于不同的使用者所關注的披露的綠色會計信息有所不同。一部分信息使用者的關注點在企業經營活動中的環境活動上；而另外一部分信息使用者，例如投資者和債權人，他們的關注點可能在企業環境活動在資金財務狀況和經營成果所帶來的影響上。由于信息使用者所關注的方向不同，因此綠色會計信息披露的內容包含了兩個方面：一是企業經營活動中關于環境活動對財務影響的信息，二是企業環境活動關于環境績效的信息。

盡管這幾年我國在綠色會計信息披露的法律法規的制度性建設方面進步是顯著的，但作為綠色會計信息披露的主體——上市公司，在披露相關信息時仍是半遮半掩。如2014年3月蘭州市的多位市民向媒體反應，其家中的自來水有一股濃烈刺鼻的氣味，很難聞，喝起來還有種澀澀的味道。直到4月，蘭州市唯一的供水企業威立雅水務公司才證實，在飲用水中檢測出苯。由于信息披露不及時，造成了一些市民瘋狂搶水和小區大面積停水。說明雖然國家制定的環境保護的方針是正確的，對于環境保護的態度是堅決的，但在具體實施的過程中仍存在監督管理不到位和企業披露自身負面信息不到位的問題，仍需不斷地深入和加強上市公司在綠色會計信息披露方面的工作。

（1）綠色會計信息披露的總體比例不高。國家雖然制定了對煤炭、鋼鐵、冶金、造紙等重污染行業的相關信息披露的規定與實施辦法，同時也始終堅持綠色會計信息披露的重要性與必要性。但作為綠色披露的主體的上市公司，在披露綠色信息時總是采取不積極的態度，主動信息披露的企業只是少數，非重污染行業主動披露綠色信息的更是寥寥無幾。

（2）對需要進行綠色會計信息披露的上市公司政府監管力度不夠。我國政府部門如環保局、證監會等對于環境信息的披露管理松散，很少要求上市公司在企業年度報告中提及關于綠色會計信息披露，像中石油、中石化這些大的上市公司都是環境敏感行業，也很少主動做這些事，就算披露也是無關緊要的信息。

（3）綠色會計信息披露的規范性有待加強。由于缺少綠色會計行為規范標準和缺乏強制性的準則規范，綠色會計核算的對象及其披露的形式無法統一規范，這就使得綠色會計信息披露的可操作性很低。非貨幣化的方式是上市公司在綠色會計信息披露時用的最多的方式，主要表現在陳述企業環境保護方面的行動措施等，而關于環境活動的財務信息相對而言較少。信息的量少，直觀數據的支持度不高，披露的規范性差，不能用數字精確的反映環境活動給企業財務帶來的影響，使得外部信息使用者無法準確理解企業相關的數據。

（4）綠色會計從業人員素質偏低。綠色會計是一門新興的交叉學科，這就要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業知識。可是我國當下基本由會計、財務、審計人員組成了綠色會計人員，缺少相應的環境環保等方面知識，這就造成了綠色會計信息披露不能被有效的實施的局面。

5 完善綠色會計信息披露的對策

綠色會計相關的法律法規的建設是一系列綠色會計制度的基礎。沒有這些法律法規的壓力，企業內部的綠色會計是不可能產生的?，F在我國雖然有一定的環境的法律法規，但是關于綠色會計信息披露方面的基本沒有，所以在《會計法》中增加綠色會計的一般規定，保障完善綠色會計信息的披露。上市公司綠色會計信息的公開有特殊性，范圍廣泛，各有關部門要共同促進上市公司綠色會計信息披露的發展和完善。

建立上市公司環境報告數據庫，將各項在生產經營過程中發生的與環境有關的問題，可以通過觀察或用會計數據的方式，將公司關于環境的活動、交易和事件都原汁原味地存儲到環境事項信息庫中，通過互聯網公布上市公司綠色會計信息的這種方式，使上市公司綠色會計信息公開的透明度得到提高。同時，環境事項數據庫的建立也可以使有關監督部門、研究機構和研究人員和其他組織對上市公司的環境信息有一個全面、連續、清晰的理解和把握。

根據我國綠色信息披露缺乏對環境績效信息公開披露的現狀，可以在實踐中學習美國上市公司的做法，提供單獨的環境績效報告。在環境績效報告中需要披露廢棄物總數量、危險廢棄物、安全廢棄物、二氧化碳排放量、二氧化氮排放量等可衡量環境污染程度及治理改進程度的指標，使投資者在看到財務報表的數字后能清楚的了解將來的環境成本。我國的上市公司也應該學習先進國家企業綠色會計信息披露方面所反映的社會責任感，讓更多企業逐步自愿的披露綠色信息。

綠色會計是一門會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多種學科交叉滲透而形成的應用學科，在具體運用過程中要運用多門學科原理和方法，專業性較強，這就對會計人員提出新的要求。會計人員不僅要具備豐富的財務知識與經驗，還需具備足夠的環境知識及環境會計相關知識，提高財會人員的整體素質，這樣才能夠勝任環境會計信息披露工作加強企業領導和財會人員的環保意識，充分認識環境效益與經濟效益之間的密切聯系，漸漸主動地進行綠色會計信息披露，只有當管理人員意識到披露綠色會計信息披露的必要性，綠色會計信息的披露才能被真正的、高效的執行。

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