探討間接成本分配法在醫院全成本核算中的應用

董音茵

江蘇省徐州市兒童醫院財務科，江蘇徐州221006

探討間接成本分配法在醫院全成本核算中的應用

董音茵

江蘇省徐州市兒童醫院財務科，江蘇徐州221006

結合某一個醫院實際發展情況，調查該醫院非臨床科室的成本，包括醫技、醫輔和后勤科室的人員經費、衛生材料費、藥品費、折舊費和其他費用等情況，然后對這些數據進行分析和對比，運用數學和統計學相關原理對分配法進行驗證。旨在讓醫院對間接成本加以合理的、有效的運用，完善醫院的成本核算方法。

全成本核算；間接成本；分配方法；醫院

近些年，隨著國內社會主義市場經濟機制的不斷發展與完善，很多醫院、診所等醫療機構的財務管理系統都有了比較大的自主經營權，并且在我國特定社會發展條件下，醫院做出了很大貢獻。但是隨著市場的發展，醫院經濟模式存在的弊端越發的明顯，以往經濟核算模式有著很多問題，醫院成本核算實施簡介成本分攤與否是對辦成本核算與全成本核算進行區分的主要標準：其中醫院成本費用主要包括簡介費用與直接費用兩種，直接成本根據具體產生的科室直接計入，間接費用分攤必須具有科學、統一的方式。該研究目的旨在讓醫院對間接成本加以合理的、有效的運用，完善醫院的成本核算方法。經過以上的調查數據分析，可以看出合理的分配間接成本能夠使醫院的經濟效益和社會效益都得到提高，并且保持健康、持續的發展。

1 醫院成本的概述

醫院科室成本核算包括直接成本和間接成本兩大部分。其中臨床科室作為成本核算對象為開展醫療服務活動發生的，直接計入或采用按內部服務量、內部服務價格等方法計算后計入科室的為直接成本；行政后勤類、醫療輔助類和醫療技術類科室產生的不能直接計入成本核算對象的成本為間接成本。間接成本所涵蓋的內容較為廣泛，如下所示。

①行政后勤類、醫療輔助類和醫療技術類科室人員的工資、獎金、社會保障費、伙食補助費、醫療費、住房公積金等人員經費支出。

②醫療技術類和醫療輔助類科室為開展醫療活動發生的衛生材料費。

③醫療技術類科室為開展醫療活動發生的藥品費。

④為開展正常醫療活動提供所需的固定資產折舊費和應用軟件（如門診叫號系統、檢查報告自助服務系統等）的無形資產攤銷費。

⑤為開展正常醫療活動提供所需的各項辦公費、水電費、差旅費、公車運行費等等費用。

⑥其他一些不容易計算的間接費用；以上可以看出，間接費用所涉及的項目非常繁雜非常廣，專業分工詳細等特點。對醫院成本核算的主要目的是為了讓醫院的成本降到最低。醫院應該參考企業中的費用間接分配法，再結合自身的具體情況來核算成本。一般情況下有兩種分配方式：一是基本方法；二是補充方法。

2 簡介成本分配法在醫院全成本核算中的應用

2.1 基本方法

醫院正常運行前提下，在醫療環境、人員分配合理、理想的結構及競爭公平穩定條件下，采用以下集中基本方法分配醫院的間接費用，可以促進醫院的和諧發展。如下所示。

①平均職工人數。各科室、臨床工作人員以及其他所有職工的人數共同、平均承擔醫院全部的間接費用，這是一種簡單并且易于操作的方法[2]。

②人員費用分配法。這種方法是根據各臨床和科室的工作人員占用一共占用醫院多少的臨床和科室人員的比重，根據這個比重來劃分醫院的間接費用。具體分配法計算方法如下：醫院間接總費用/醫科技室總人數=分配率。各個科室總人員費用×分配率=科室應該分配的間接費用

③總收入分配法。這種方法指的是各科室總收入所占醫院業務總收入比例的多少來承擔同比例的醫院總間接費用，這中方法目前采用的最多。

④收支結余分配法。各科室收支剩余的費用占全院總收支剩余的比例來分配醫院總間接費用。這種方法不僅能讓各科室提升業務，增加總收入，也能讓其更加注重收支的問題。具體計算方法如下：醫院間接總費用/醫院總收支的剩余=分配率。各個科室收支的剩余×分配率=各科室應分配的間接費用

⑤間接成本分配法。根據科室直接成本在醫院直接費用中所占比重對醫院間接費用進行分配，計算方法為：分配率=醫院總間接費用÷醫院總直接成本。各科室的直接成本×分配率=各科室應該分配的費用

⑥收支相加分配法。按照各科室的收支總額所占全醫院的收支總額的比例，依據這個比例來分配醫院的間接費用。具體計算方法如下：醫院間接費用的總額/（醫院的收入總額+醫院的總支出）=分配率；各科室的收支總額×分配率=各科室分配間接費用

2.2 補充方法

以上介紹的這些方法都是基于醫院平穩運行的情況下做出的研究[4]。但在實際生活中，市場經濟頻繁被沖擊，特別是《中華人民共和國執業醫師法》頒布后[5]，醫療機構遭受的風險也越來越大。在這樣的情況下，再采用以前的那些辦法并不會取得有效的結果。但因為一些特殊原因會造成其短期內出現虧損，科室也就不能分配間接費用了。

結合上面類似事件的情況，醫院應該與經營發生時間相結合，以延續醫院相關費用，尋求更為合理、科學的補充方法分配間接費用。如在醫院的總費用中扣除出現特殊情況的科室，剩下的費用讓其他科室來共同承擔。這樣的分配方式比較公平，同樣可以將醫院各科室真實收支情況反映出來。以下對一個補充方法進行簡單介紹，即：直線趨勢法：

將這些數據做成一個表（表1），以縱軸當變量，橫軸做時間，形成一個坐標系。如果這些數據在圖中的點能形成一條直線，那說明他們之間有函數關系，一次為據來求得費用的直線趨勢。由此就可將其基礎往外延伸，并將其虧損應分配的間接費計算出來[6]。

表1 生成數據

從表中能夠求出期望值：

通過計算X和Y之間的關系數，可以得出以下公式：

最后得出r=0.9962

其結果越是和1接近，那就代表X和Y的相關性越強，此外基本線性的關系公式。因此，一般用直線Y=a+ bX來描述它的變動關系。

將數據帶入以下公式中，如下：

由公式最終得出，Y=1.6101+0.0431X

根據以上公式中得出的結果可以看出，9月份（X=8，第一個月是0，那第9月就是8）應該分配的間接費用是：

以上補充方法具有較大的計算量，通過相關計算機軟件工具，有助于避免出院過于繁瑣的計算過程，尤其是在特殊情況下，在分攤方法無法公平、科學的將醫院科室間接費用體現出來時，應該與補充方法相結合，保證間接費用分攤的說服力與科學性更強。

3 醫院全成本核算的措施及建議

3.1 強化成本核算意識，完善核算制度

在新《醫院會計制度》下，提高醫院成本核算意識，需要醫院每位會計工作人員的自我提升和每一位員工的協助。對于醫院相關領導而言，其需要充分重視醫院成本核算工作，全面了解新《醫院會計制度》內容、規定，理解、領悟新制度的深層次意義、價值，以此對員工提出新的要求，指導財務工作。對于財務管理部門而言，應加強成本核算體系化、制度化建設，制定科學、規范的成本核算制度、明確會計人員工作職能，科學分工，并制定規范、完整的行為準則標準，使成本核算有據可依、有章可循[3]。在成本核算制度完善方面，管理者需要根據自己醫院具體運行情況、特點，制定具體的內外部制度，如評價體系、業務流程、人員激勵體制、核算執行效果等。

3.2 完善成本核算軟件，加強全過程核算

目前，醫院缺乏統一歸法的成本核算軟件，成本核算信息化水平較低。因此，在以后成本核算中，醫院應完善成本核算軟件，使軟件系統與行政后勤、實物管理庫、醫技科室等系統形成良好的聯網銜接，最大限度收集、存儲、匯總、傳輸成本核算數據，自動生成成本報表，提高成本計劃、分析評價、成本控制功能，提高核算效率。同時，在新《醫院成本核算》制度下，應從成本預算、控制、考核三方面進行成本核算管理，如根據醫院具體情況確定預算目標，編制成本預算，并設置專門小組人員監督預算執行過程，建立成本責任制，控制成本。此外，評價、考核醫院運行中的成本管理結果，分析核算存在的問題，進一步完善核算制度，規范核算過程[6]。

3.3 制定最佳醫院成本核算方案

在醫院成本核算中，成本支出主要包括：設備維護成本支出、藥品耗材成本支出、人員成本支出、其他費用支出以及管理成本支出，以往醫院進行成本核算缺少統一核算方法和標準，醫院不知道如何開展這項工作，或是僅把成本核算當做獎金分配的一個手段。隨著醫療體制改革不斷深入，尤其實行了醫保總額預付制后，需要醫院拿出真實、完整、準確的經濟運行成本和醫療服務成本的數據，才能建立科學的補償機制，因此醫院應重視對成本核算的基礎建設，形成完整的成本核算方案。要與市場發展形勢相結合，調整多項或者一項成本，有助于成本收益的增加，這樣成本支出就可避免無盡投入或者盲目壓縮，而更關注醫院成本效益。比方說，精簡醫院機構，降低行政成本支出率，強化醫院醫療設備管理及維護成本控制，避免目標成本超出預期值。

3.4 創新成本管理思想

當前患者對醫療服務的需求逐漸從數量上轉移到質量上，對服務有更高的要求，初級形態的財務管理模式不再適應成本管理的需求，在創新成本管理中需要結合當前患者的普遍需求有針對性的進行財務成本預算，形成具有特色的成本效能管理模式。會計目標的成本管理不僅知識規劃管理，還需要了解現代成本動因，醫療成本消耗主要包括人力消耗、材料消耗以及設備消耗等[7]。在創新成本管理中需要根據市場需求調整市場開拓和醫院內部結構，加強各部門之間的工作調節，充分利用相關信息的作用提高成本控制效益，優化成本控制手段，提高醫院的競爭力。

4 結語

綜上所說，醫院在對于成本核算進行分配的時候能夠選擇很多種方法。管理人員在使用這些方法的時候，一定要根據醫院的自身情況和客觀環境，選擇易懂又便于操作的方法。若醫院中出現相關醫療事故，應該與補充、基本方法相結合，由此有助于全面調節，創新醫院經濟管理手段，應該對醫院資源進行充分利用，以此將醫院利益最大化當作醫院全成本核算的首要目標。堅持“以人為本”的服務理念，在獲得經濟效益的同時還要兼顧好社會效益。發揚創新、務實、發展、和諧的精神，才能使得醫院的發展健康、持續。

[1]王笑剛,馬艷.醫院全成本核算下服務部門間接成本分配方法探討[J].衛生經濟研究,2014(1):26-27.

[2]李杰.作業成本法在醫院ECT服務項目成本核算中的應用研究[D].江西：暨南大學,2012.

[3]李童.作業成本法在醫院成本核算中的應用研究[J].中小企業管理與科技旬刊,2013(17):68-69.

[4]姚陳寧.成本核算系統在醫院成本管理中的應用[D].河南：鄭州大學,2013:101-102.

[5]宋鐵妹.論醫院全成本核算中估時作業成本法的運用[J].財經界：學術版,2014(5):86-87.

[6]單麗敏.淺析本量利分析法在醫院全成本核算中的應用[J].商情,2013(29):114-115.

[7]李慧.全成本模式在醫院核算中的應用問題探討[J].投資與合作,2014(4):108-109.

Discuss Indirect Cost Allocation Method in the Application of the Hospital Total Cost Accounting

DONG Yin-yin
Finance Department,Xuzhou Children's Hospital,Xuzhou,Jiangsu Province,221006 China

In combination with the practical development of a hospital,investigation of clinical departments this hospital costs,including medical,paramedical and logistics department personnel expenditure,sanitary materials,expended the depreciation,and other expenses,etc.,and then analyze these data and contrast,applying the principles of mathematics and statistics related to the distribution method for validation.Aimed at the hospital for the indirect costs to be reasonable and effective use,improve the hospital cost accounting method.

Full cost accounting;Indirect costs;Allocation method;The hospital

R197.3

A

1672-5654（2015）06（b）-0050-02

2015-03-17）

董音茵（1971-），女，江蘇徐州人，碩士，高級會計師，主要從事醫院財務管理工作。