工程企業如何加強應收賬款管理

張愛琴

摘要：“應收賬款是工程企業的神經中樞”，企業能否有效地控制和管理應收賬款，不僅直接決定流動資金的周轉水平和最終經營利潤，而且還直接影響到工程企業銷售收入和市場競爭力的提高。本文根據日常工作經驗，借鑒國內外工程公司的做法，提出把好八個管理關口，多措并舉，控制管理好工程企業的應收賬款。

關鍵詞：工程企業 應收賬款 管理

工程企業是一種專營工程項目的社會組織，負責項目的設計管理、采購管理和施工管理，甚至調試運行管理，突出以設計為主導，經營收入主要依靠實施項目。工程企業應收賬款是指企業與甲方（指建設單位發包單位）在工程承包過程中，按照合同或協議約定應向甲方收取的工程價款。工程企業應收賬款的形成動因與生產銷售企業不盡相同，應收賬款的管理側重點也不盡相同。

一、把好建章立制關

資金是企業的血脈，而應收賬款管理是企業資金的重要方面，因此工程企業應以“加強控制、規范運作、防范風險、維護價值”為中心，以“授權有度、風險受控、操作規范、程序透明”為目標，建立健全與其自身行業特點相吻合的應收賬款及應收票據內部控制流程和內部控制制度，風險提示應貫穿于崗位職責分工、客戶信用、應收賬款的審核、記賬、清賬、核對、分析、催收、處置等方面，配套制度應涉及客戶信用管理制度、分級授權及集中審批制度、崗位分離預警及職責分工制度、風險預警制度、壞賬處置及賬銷案存制度、績效考核制度等，制度設計建立應由專家組充分討論其可行性和效益性，必要時聘請有經驗的中介機構幫助設計和實施。

二、把好任務承攬關

項目是工程企業運營的載體，任務承攬是工程企業的一項重點工作，企業應慎重承攬工程，防止拖欠工程款的形成。首先，工程企業在工程承接之前，應對甲方的資質狀況、經濟效益、償債能力、項目資金來源及到位情況、信用等級及是否嚴格履行合同等情況進行全面了解，同時加強項目的可行性研究，進行現場探勘，對項目的情況進行全面了解，然后組織相關部門的專家對甲方進行信用評定，以決定是否參與投標，把應收賬風險管理的關口前移。其次，工程企業應進行技術創新，提高工程管理能力，以技術、專利等帶動工程項目的承接，增強企業的競爭實力，以實力帶動合同付款條款的級次提升，減輕應收工程款項后期管理的壓力。

三、把好合同簽訂關

合同是明確雙方權利與義務的法律文件，是收款的法律保障。合同執行貫穿于項目執行的全過程，工程項目合同簽訂前，任務承攬部門應牽頭組織財務部門、工程管理部門、法律部門進行合同評審，重要合同簽訂前需要專業律師或企業總法律顧問嚴格把關，合同內容一定要盡可能詳盡，以防范合同因約定不明確而形成拖欠的法律風險。

合同簽訂后，合同主管部門應做好合同交底工作，將合同情況尤其是合同約定的付款條款、條件及時告知財務部門和有關管理部門。工程企業應建立合同工程師管理職責制度（專職兼職均可），在合同執行過程中對合同的執行情況進行跟蹤、檢查，當合同執行條件發生變化時應及時溝通，簽訂變更或補充合同，防止出現一旦對方無力支付欠款卻無法訴諸法律等情況的發生。

四、把好項目執行關

工程項目合同通常約定在項目建設過程中按雙方確認的每月（或約定期間）完成工程量的一定比例支付工程進度款項，因此工程進度完成情況及進度結算確認對工程款的收取及是否形成應收款項顯得非常重要。

控制工程進度、保證工程質量是收款的首要前提條件，是工程企業保市場、拓市場的基石。一方面，在項目開始前，做好項目組織策劃，編制先進的經濟合理的設計、采購、施工方案，這樣既能合理的控制項目成本，也為項目順利執行提供基礎；在項目執行期間，各部門應密切配合，通力合作，積極調配資源，合理組織生產，嚴把質量關，保證按質如期的向甲方交付工程項目。另一方面，項目管理相關人員在抓項目進度、安全、質量、管理等方面的同時，做好日常施工記錄資料的收集整理，原始記錄聯簽手續，當合同約定的條件發生變化影響工程進度和質量時，應取得甲方有關部門的簽字確認，以免甲方以工期、質量為由拖欠工程款，并及時將工程完工進度及現場簽證的數據反映到相關部門，依據合同約定及時向甲方書面提報工程進行情況，取得甲方相關部門對工程量確認并簽字的資料，為按期收款創造條件。

工程項目執行過程中，做好與甲方的收款溝通工作，在付款期限內，及時發出書面收款資料，出現付款延期時，不能無條件、無原則地遷就對方，應分析延期付款原因，找出應對措施，應本著合作、有理有據、有技巧的原則，有策略地將進度款收回。

五、把好項目結算關

工程企業項目合同形式多樣，可分為固定總價合同、固定單價合同、按行業（地方）概預算為套定基礎的費率合同及混合形式合同，因項目執行過程中的變化因素較多，因此合同中雙方通常約定好涉及變更簽證的相關條款，無論以何種形式簽訂合同，工程結算人員在項目實施前應認真研究吃透結算條款約定，編制工程結算策略。

項目執行過程中有關材料設備的批價、工程量的核對、變更簽證的辦理、變更價款的確定、商務問題的談判等工作，盡量在施工過程中及時收集資料、溝通解決。工程預結算管理人員在變更簽證的辦理工作中應緊密聯系項目施工員、技術員，經常深入現場，及時發現變更，做好經濟簽證工作。企業應定期組織項目施工員、技術員進行預結算知識的培訓，讓他們了解和熟悉預結算管理，讓他們負責的變更簽證更加有效和規范，從而提高結算效率和效果，為按時收取款項提供保障。

工程竣工后，應當向甲方提交全面的工程款結算資料，避免甲方以工程企業未提交結算資料或提交的結算資料不全作為其拖欠工程款的理由，造成工程款的拖欠。

工程企業的結算是工程款項收取的依據，企業應勤于簽證、精于結算和索賠，避免工程簽證款結算糾紛導致工程款拖欠風險。

六、完善信息系統，把好應收賬款的核算關

工程企業的一個合同可能對應于多個大型項目工程，一個項目工程也可能對應于多個合同（如變更及補充合同），每個項目均需單獨進行進度結算和最終結算，每個結算進程中均有可能產生應收賬款，應收賬款的核算除對應到客戶外，還應對應到合同和項目，核算清晰的難度較大，核算不當極易造成應收賬款在賬面僅按掛賬單位反映、多筆承攬合同多個項目的欠款情況交叉在一起的混亂局面。因此，在信息化程度高度發達的今天，工程企業應借助信息化管理手段，建立客戶單位信息管理系統，并將客戶單位管理信息系統與財務核算信息系統實行無縫銜接，在信息系統建立之初，業務部門和信息技術部門應密切配合，認真梳理流程和節點，從便于部門間的信息交流，便于核算和管理的角度建立先進實用的信息系統，同步維護。應收賬款的核算應資料齊全，核算規范、清晰、準確及時，清晰的應收賬款核算為催收工作提供了有力的數據支持，從而為提高應收賬款的管理效率奠定基礎。

七、把好日常管理關

（一）建立客戶檔案，實施動態評價維護

企業應定期召開信用聯席會議，各業務部門對逾期賬款和超過信用額度的賬戶逐項進行分析，對主要客戶的信用風險及危險客戶進行評價，對新客戶的財務資料進行分析審閱；討論分析當前市場環境下企業信用政策在執行過程中遇到的困難，并根據未來市場展望及信用風險預測建立動態的信用政策改進預案。部門間相互溝通，根據日常記錄及會議評價結果，動態維護客戶檔案，將信用風險減至最低。

（二）加強賬齡分析，按月實行全面信息及時反饋

工程企業應強化財務部門的管理和監督職能，建立月賬齡分析制度，按傳統客戶市場、新興客戶市場、關聯方性質及是否辦理竣工結算等分類進行賬齡結構分析，通過分析判斷客戶是否存在拖欠問題，并建立預警臺賬，提前采取對策。預警臺賬及時反饋至業務部門，系統地做好應收賬款的事后維護管理。

（三）遵循會計核算謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，及時核銷壞賬

壞賬準備金制度是謹慎性原則在會計核算中的一個體現，一個企業無論制訂多么完善的應收款回收制度，只要有商業信用的存在，就會不可避免地發生壞賬損失，因此，為使當期的報表更加真實合理，企業應建立壞賬準備金制度，根據賬齡分析按比例或其他確定方法提取壞賬準備，實際發生形成呆壞賬的事實時，按企業內控程序辦理核銷手續，對已核銷的壞賬建立“賬銷案存”臺賬及后續催收辦法。

（四）加強存貨及存貨周轉率的分析，推動工程結算

工程企業的存貨分兩部分，一是企業購入的或以前工程結余的各類材料、設備等實物庫存資產，二是工程企業根據建造合同準則確認收入、成本、費用、應收和工程結算，核算過程中形成的已完工未結算的存貨，實質是已完工程量超甲方已確認工程量的部分，反映在會計核算的“工程施工”“工程結算”科目中，期末資產負債表中的此類存貨價值是該項目工程施工與工程結算的正向差值反映（負向反映在預收賬款中）。工程企業存貨周轉率變大，表明存貨變現率降低，一方面表明企業在物資供應環節存在問題，此時應加強物資供應的計劃管理和出入庫管理；另一方面表明企業的已完項目工作量未得到甲方的及時確認，甲方對工作量未確認有兩種結果，一是確認時間差異，但最終會得到確認，二是項目潛在虧損。

現時的存貨就是未來的應收或損失，因此工程企業在加強應收賬款管理過程中，除了對賬面已形成的應收款進行分析外，還要對存貨進行賬齡結構分析，建立預警反饋機制，及時催促業務部門加強已完項目工程結算和催收，及時核銷不能得到確認的存貨，以真實計量企業的資產價值。

（五）落實定期對賬制度

企業根據甲方的不同信用等級采取電話、郵件、函證及去甲方實地對賬的方式進行對賬，并做好對賬記錄和對賬資料的保存工作。開展定期對賬除實時監控應收賬款的變化情況外，還可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現員工截留、貪污企業工程款的行為，減少應收賬款風險，如以現金、承兌、匯票支付工程款時，在操作不規范的情況下均存在以上風險。

（六）落實責任，定期考核獎懲

建立單位、項目一把手清欠負責制，應收賬款的回收涉及市場開發、工程、結算、法律及財務等部門，是一項綜合性工作，需要各部門密切配合，因此企業應制訂應收款項清欠獎懲制度，成立以一把手為組長的應收賬款回收領導小組，加強組織領導和協調，合理分工，明確職責，將與應收賬款相關的有關職責落實到各個部門和人員，將應收賬款的清欠與責任人的經濟利益掛鉤。

八、把好訴訟關口

工程企業應建立總法律顧問制度，樹立及普及必要的法律維權意識，用法律保護自己的合法權益。首先，在甲方出現資金周轉困難或經營陷入困境時，企業應認真分析應收賬款的可回收性，采用現金、承兌、應收賬款換股權、應收賬款置換企業有用資產等多種收款模式，有針對性地進行催收，在保證企業資產不流失的前提下盡量避免介入訴訟，尤其對于雙方有長期合作關系的客戶。其次，在日常工作中做好訴訟時效的延續與保護，防止失去訴訟時效。最后，在發現客戶經營不佳、重組、重大生產或安全事故跡象時，企業應立即起動法律決策程序，及時擬訂訴訟預案，包括代理人的選擇、建設工程款優先受償權分析、代位訴訟權分析、對第三人到期債權執行等執行環境與執行能力分析、財產保全等，把握訴訟時機，在訴訟預案經公司權力決策機構決策后予以實施，確保訴訟的成功和執行的順利。

九、結束語

不同企業的經營理念、經營環境各不相同，企業應從應收賬款、存貨的形成原因出發，認真研究應收賬款、存貨的變化規律，考慮業務分布和權重、結算周期、掛賬性質等因素，根據戰略需要，創新思維，在不同時期制定不同的信用政策及事前控制、事中管理、事后催收的工程款回收策略，把好事前、事中、事后幾個管理關口，加強預警監督和執行力管理，適度保持應收賬款的比率，促使企業資金實現良性循環，保障企業的戰略實施和可持續發展。

（作者單位：中石化南京工程有限公司）