論全面預(yù)算管理規(guī)范下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

徐金萍

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，為我國(guó)全面的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。繼續(xù)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，是內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的目標(biāo)，是全面預(yù)算管理的發(fā)展方向，只有不斷堅(jiān)持優(yōu)化創(chuàng)新，整合行政單位資源優(yōu)勢(shì)，才能提高行政事業(yè)單位的效率優(yōu)勢(shì)。為了提高行政單位預(yù)算管理的水平和有效的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，積極維護(hù)社會(huì)公眾的利益，堅(jiān)持全面預(yù)算管理規(guī)范下的內(nèi)部控制才是長(zhǎng)久之計(jì)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 行政事業(yè)單位

一、實(shí)施全面預(yù)算管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制背景及意義

2011年5月，在中央國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，明確了“三公”經(jīng)費(fèi)的全面公開制度，因公出國(guó)費(fèi)、車輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待經(jīng)費(fèi)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。公開經(jīng)費(fèi)預(yù)算，是當(dāng)前行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題，在當(dāng)時(shí)中央和地方政府及各級(jí)行政單位公開了相關(guān)信息，針對(duì)公開的信息進(jìn)行全面的預(yù)算，發(fā)現(xiàn)很多行政單位存在預(yù)算執(zhí)行不到位的情況，虛列支出等現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，提高內(nèi)部控制水平、防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)公眾的共同利益是進(jìn)行廉政建設(shè)的關(guān)鍵，是全面提高國(guó)家行政能力的核心。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)需求的日益增長(zhǎng)，行政機(jī)構(gòu)出現(xiàn)越來(lái)越多的問(wèn)題。如何全面建設(shè)針對(duì)行政事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)，如何進(jìn)行優(yōu)化改革，如何促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置，避免社會(huì)公民的利益不受侵犯，已成為全社會(huì)的重大研究課題。全面預(yù)算管理規(guī)范下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以增強(qiáng)財(cái)政資金的使用效率，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效益。

近年來(lái)，伴隨著全面預(yù)算管理的推廣，實(shí)施全面的預(yù)算管理模式，是整合管理行政事業(yè)單位資源、提高運(yùn)行效率的關(guān)鍵，是促進(jìn)發(fā)展的重要推手。但是現(xiàn)實(shí)生活中同樣存在著諸多問(wèn)題，首先，單位員工認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃管理，只是簡(jiǎn)單的花錢管理；行政人員的素質(zhì)和隊(duì)伍建設(shè)亟待解決；全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理組織框架不夠完善。其次，執(zhí)行能力差，執(zhí)行剛性、考核與激勵(lì)的機(jī)制建立程度差。解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵就是行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理，掌握這個(gè)關(guān)鍵對(duì)建立完善的內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、全面預(yù)算管理規(guī)范下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

1.全面激活內(nèi)部控制要素建設(shè)。行政事業(yè)單位預(yù)算管理通常是指主管機(jī)關(guān)或常設(shè)委員會(huì)，進(jìn)行紀(jì)律檢查決策和控制的某些方法。預(yù)算管理必須堅(jiān)持當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)平衡的原則，建立有效的約束機(jī)制，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督管理，使其具有綜合領(lǐng)導(dǎo)、全面協(xié)調(diào)的作用。建立相關(guān)的行政執(zhí)行部門，進(jìn)行日常的管理工作，對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行管理。建立有效的預(yù)算溝通平臺(tái)，明確組織機(jī)構(gòu)管理的目標(biāo)，通過(guò)平臺(tái)進(jìn)行合理的執(zhí)行、控制管理，設(shè)置權(quán)責(zé)，保證運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后進(jìn)行相關(guān)責(zé)任考核，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，進(jìn)行預(yù)測(cè)考核、責(zé)任考核管理。保證獨(dú)立性，對(duì)行政事業(yè)單位的決策者提供更好的信息，從而保證預(yù)算控制的有效實(shí)施。

2.建立全面預(yù)算管理規(guī)范體系目標(biāo)，并積極推動(dòng)內(nèi)部控制目標(biāo)。全面預(yù)算目標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在內(nèi)外部環(huán)境綜合的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理，避免錯(cuò)誤的發(fā)生。建立中期、長(zhǎng)期、短期的目標(biāo)并進(jìn)行層層管理，要相互促進(jìn)，全面把握整個(gè)過(guò)程并全部融入到內(nèi)部控制的目標(biāo)管理中去。

3.創(chuàng)建全面預(yù)算管理規(guī)范下的考核激勵(lì)機(jī)制，提高內(nèi)部控制的時(shí)效性。建立有效的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度，將其全面納入到業(yè)績(jī)考核中去，可以形成評(píng)價(jià)報(bào)告體系，對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，可以充分完善預(yù)算控制方案并對(duì)其提供良好及強(qiáng)有力的支持。對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)行問(wèn)責(zé)制，通過(guò)對(duì)其作出的貢獻(xiàn)予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此督促其積極參與預(yù)算管理，從而促進(jìn)預(yù)算管理的良性發(fā)展。

4.行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的良好地位是改變內(nèi)部控制體系的重要保障。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算和計(jì)劃是管理的首要方式，特別是行政事業(yè)單位，當(dāng)時(shí)計(jì)劃的權(quán)威性不容忽視，不采取積極的措施將很難對(duì)其作出改變。建立內(nèi)部控制體系必須采取一定的策略，預(yù)算和內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系，又為這種改變提供了良好的契機(jī)，所以，良好的預(yù)算地位為內(nèi)部控制體系的改變提供了強(qiáng)有力的保障。

5.進(jìn)行預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一些不確定的因素，可以從COSO框架入手，全面預(yù)算管理，確定總體預(yù)算目標(biāo)和方向，把握、建立實(shí)用的目標(biāo)系統(tǒng)，保證系統(tǒng)本身的相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)和相互支持。在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，要不斷地進(jìn)行調(diào)整，未來(lái)是一個(gè)復(fù)雜、不確定的過(guò)程，所以要及時(shí)地制定和修改指標(biāo)和措施，才能很好的控制風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部環(huán)境，注重組織、制度建設(shè)和文化管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，積極作出應(yīng)對(duì)和調(diào)整。控制相關(guān)活動(dòng)，著眼于實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行信息的溝通。

6.及時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制信息的溝通。針對(duì)預(yù)算方案的落實(shí)、預(yù)算計(jì)劃的進(jìn)度、目標(biāo)的實(shí)施及內(nèi)外環(huán)境的變化等，行政事業(yè)單位都要及時(shí)地進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)進(jìn)行信息的溝通。對(duì)相關(guān)信息的加工、處理、收集是每個(gè)員工在預(yù)算控制中應(yīng)盡的義務(wù)，靈活多渠道的管理，運(yùn)用現(xiàn)代化的手段進(jìn)行信息傳遞很重要。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該學(xué)會(huì)傾聽并理解員工所提供的信息，通過(guò)采取有效措施，營(yíng)造出一個(gè)良好的氛圍，才能有利于信息的溝通，及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

7.對(duì)及時(shí)、有效的預(yù)算控制的設(shè)計(jì)和操作的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。一個(gè)預(yù)算的實(shí)施成效，要最終形成有價(jià)值的評(píng)估報(bào)告，完善的評(píng)估報(bào)告可以在以后的預(yù)算工作中起到良好的借鑒作用，完善的年度預(yù)算方案可以提供強(qiáng)有力的預(yù)算支持，對(duì)預(yù)算中的不利因素進(jìn)行及時(shí)的消除。

三、總結(jié)

時(shí)代的發(fā)展要求行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在全面預(yù)算管理規(guī)范下不斷創(chuàng)新，在全面預(yù)算管理規(guī)范下進(jìn)行內(nèi)部控制，是當(dāng)前行政事業(yè)單位務(wù)必強(qiáng)化的工作，是全面建設(shè)行政事業(yè)單位體制的保障。全面系統(tǒng)的推動(dòng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范全面預(yù)算管理體制，二者是相輔相成、相互促進(jìn)的統(tǒng)一整體，對(duì)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極地促進(jìn)作用。

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（作者單位：煙臺(tái)市祥和中學(xué)）