試論進一步增強企業內部審計

宋小清

我國各類企業經過較長時間綜合配套改革和公司治理并逐漸向國際接軌，取得了比較好、比較成功的績效。但我們應當清醒地看到，在企業財務管理方面，還存在著比較多的問題，有些問題還相當嚴重。筆者綜述各類審計查出的企業經營問題（本文僅針對國企來進行討論，下同）有以下幾類：

一、工程投資建設違規比較普遍。主要表現為：超審批權限批復投資項目;建設資金超批復額度;不報經審核工程量清單及欄標價;不按規范遴選招標代理機構;甚至不經招標就開工建設;項目合同簽訂、條款設定、價款支付都有違反規定的現象;在建工程項目財務處理不及時;有的土地、房產等權限都不能及時清理;有的單位違規金額動則千萬甚至以億計，極易滋生腐敗。

二、物資采購和宣傳促銷存在問題。主要表現為：采購申請審批程序不規范;大額采購項目也有不經招標時;有的雖然進行了招標卻是不規范的議標或串標;還有的最終物資采購價的確定不按規定執行;采購合同簽訂、審核、執行的過程不合規范，如簽約主體資格不具備的合同也會出現等。

三、多元化投資的問題。許多國企特別是壟斷央企，有較豐厚的利潤留存，就有了多元化投資的項目。這些項目就出現了不少問題：（1）投資審批不按權限辦理;（2）增資擴股先辦理后補手續之怪事也會出現;（3）投資興辦的企業管理上的漏洞較多，主要表現在章程、外派人員、監事會等的管理不落實、不健全。

四、財務管理方面還會出現各種差錯。主要是票據傳遞不及時導致往來款項核對不一致;不按規定參加有關國家規定的保險福利費補貼使用、招待費、會議費報銷附件不齊、要素不完整等老問題常會出現。

出現上述問題的原因是多方面的，有些得到整改，有些可能或已經演化成腐敗案件，如已見諸報端的高鐵、中石油等案件，還有近期披露的三峽集團，就是招投標出了問題。本文要討論的是如何從增強審計的角度去減少或避免問題的發生。

首先，企業單位要從內審開始，加強監督。第一是完善體制。有些企業不設或虛設審計機構和人員，使內審缺乏獨立地位，有的企業把審計與財務設在一起，如若腐敗則是貓鼠一窩。應給審計以相對獨立的地位，即使是機構獨設，分管領導也要分設，形成相對監督制約，相互促進補充的格局。第二是加強公司內審建設，完善公司治理。可以在分析企業內部控制審計自我評估報告的基礎上，揭露和評價企業內部控制各環節、各領域和各層次的弊端和問題，重點是與財務報告相關的內部控制問題，最終提高財務報告的真實性、合法性。第三轉變觀念、轉變職能。以往大多數人認為內審僅僅是對被審部門和法人的監督，這容易導致審與被審出現對立，不利內審工作的開展。要從全方位多角度多方面轉變貓鼠游戲式的傳統做派，樹立服務管理的新觀念，積極開展“融入式”的服務型審計。

其次，企業自身要主動把內審與外聘即第三方社會力量如會計事務所（審計事務所）結合起來。有時“人不知有自丑，馬不知自身毛幾長”。光有自己的內審，不足以發現問題，還可能礙于人情世故，而放任小事情，滋生大問題。不定期請社會力量主動幫助找問題，完善內部控制，不失為內外兼修的好方法。

其三，充分有效利用新科技手段。在信息化時代，掌握經濟信息，快速溝通是實現經濟運行高效的最好途徑。就當前大多數企業而言，溝通機制缺失或低效率是影響組織肌體健康的重要因素。有研究表明，企業單位內部存在著溝通的位差效應。即領導層的信息一般只有20%～25%被下級知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%。履行監督職責的內審或外審的審計報告是目前作為高層管理者履行職責質量的最好證據。在企業，最重要的是：決策者的戰略目標意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級直至基層員工，下級是否能充分理解并執行上級的意志表達，并將狀況反饋到上級;還有管理層對員工意見的獲取和采納程度，以及是否有多種溝通通道都應成為內部審計關注的焦點。恰恰在這些方面我們目前的審計都涉獵不多不深不夠。還有那些與企業單位有關聯的投資者、債權人、合伙人、潛在投資者、上級主管（含政府主管）都要有有效溝通和反映，所謂關口前移，也包括這些方面。這樣才能對審計報告、對企業的經濟運行、財務的來龍去脈，今后的發展趨勢有客觀的評估反映，把它們作為搞好內審的方面將更能顯示內審強大的生命力。

其四，熟知政策法規，提高內審人員素質，我國企業內部控制審計相關管理規定正在逐漸規范。從2008年至今，財政部等5部委聯合陸續發布了《企業內部控制規范——基本規范》及《企業內部控制配套指引》還有相關主管部、委辦、局出臺的財務規范，特別是各種有關規范企業經濟活動的法律法規比較齊全。要使我們的內審不走過場，真正發現問題，提出中肯的改進建議，這些上至國家層面，下至各行業、各主管單位的各類財務規定都要熟悉明了，不可以其昏昏與之昭昭。提高審計人員素質，使其成為好獵手就顯得非常重要。審計隊伍建設不外乎：設定準入門檻;在職和業務培訓和繼續教育、競爭、激勵等都有可借鑒的方法。

其五，講究審計成本，提高審計質量。在確保審計質量的大前提下，應當遵循成本效益原則。要盡可能地減低審計成本，提高審計效率。如整合審計成果相互多重利用等都是提高效率降低成本的好途徑。這樣的高效低成本審計是大受歡迎，具有強大生命力的。完善內部審計質量體系是大勢所趨。質量體系要從整體層面健全組織結構，從制度、人員、業務流程與之配套的運行監管環境等隨之一起進行有效質量控制。

【結束語】逐步加強并審之有效的內部審計可以通過各種途徑努力幫助企業提高核心競爭力，改善經營秩序，增加經濟效益。筆者了解到上年度，央企煙草集團對各省屬企業進行了內部審計，比較有效地規范了企業經營秩序，改善了經營狀況，規避了有可能發生的重大經營問題，為國家增加財富，為企業實現價值，做出了貢獻。

（作者單位：南昌市煙草公司）