對我國管理會計發展的基本看法

樓部長主政的財政部在一年多的時間內所“打出的組合拳”，擊中要害，不僅為管理會計發展“注入了催化劑”，而且為我國企業、事業和行政單位在市場化、全球化和電腦化背景下，提升組織價值創造能力和持續競爭優勢提供了“強有力的抓手”和“著力點”。

2013年以來，會計領域有三件事情值得關注：一是財政部長樓繼偉在一次總結我國會計改革成果的講話時，曾“獨具慧眼”地指出：“管理會計是我國會計發展的短板”。樓部長的講話在學術界和實務界引起強烈的共鳴和反響。二是財政部下發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，其中就國家如何引導和支持管理會計理論研究、實務發展和人才培養做出明確規定，政策力度空前。三是中國總會計師協會的主管部門由中國科協“回歸”財政部，使管理會計的發展從頂層設計到企業、事業和行政單位的“落地生根”建立起一條通道和組織保障。

我們認為，樓部長主政的財政部在一年多的時間內所“打出的組合拳”，擊中要害，不僅為管理會計發展“注入了催化劑”，而且為我國企業、事業和行政單位在市場化、全球化和電腦化背景下，提升組織價值創造能力和持續競爭優勢提供了“強有力的抓手”和“著力點”。

一、就學科而言，管理會計既是會計信息系統的子系統，又是創造組織價值的管理控制系統

作為管控系統，它可分為成本管控系統、預算管控系統、基于平衡計分卡（BSC）的管控系統、基于管理駕駛艙（MCP）的管控系統、基于社會責任（CSR）的管控系統；也可按照組織結構將它分為高層管控系統、中層管控系統和基層管控系統。管理會計依然是會計，可以將它分為（1）戰略會計——戰略落地和實施的工具；（2）老板會計——決策支持系統（DSS）；（3）資源會計——財務與非財務資源分配的工具；（4）績效會計——激勵制度設計和運行基礎；（5）社會責任會計——作為組織的經濟、法律、倫理和慈善信息的載體。一言以蔽之，管理會計創造組織價值。

二、在歷史上，世界會計中心總是伴隨著世界經濟強國，先進企業總是由管理會計創新所支撐

從意大利人發明復式記賬，到英國人發明訂單法與分步法，再到美國人發明標準成本制度、公認會計原則、內控制度、平衡計分卡、作業成本法等，無不維系著一個世界經濟強國和一群先進企業的運行。我國已是世界第二大經濟體，林毅夫教授預測，2030年我國經濟將超越美國而雄居世界第一，而其中必將有一批在國際范圍處于領先地位的公司。這就是說，適應我國經濟強國和先進企業的建設而創新管理會計已經提到我國學術界和實務界的議事日程。

三、在哲學意義上，會計是環境的產物，反過來又能動地改變環境

對于一個組織來說，管理會計可使之秩序、穩定和獲利，也可使之混亂、動蕩和受損。我國管理會計的經驗以及大量的事實都證明了這個觀點。

四、從現實上，會計與社會、政治、經濟等相互交織

一些場合，會計問題表現為社會、政治、經濟的問題，需要社會、政治、經濟的手段來解決；在另一些場合，社會、政治、經濟的問題又表現為會計問題，需要會計手段來解決。美國國會針對安然會計舞弊案通過《SOX法案》是用政治手段解決會計問題的例證，而美國政府針對醫院“亂收費”而設計DRG下的作業成本制度則是用會計手段成功解決社會問題的典范。

五、在邏輯上，管理會計首先是技術或方法性的，這一點很重要，但不能局限于此，還應該“由技入道”，在管理會計研究、實務和教學中引入人文或行為分析的方法

因為現代組織運營的復雜性，使得越來越多的管理會計問題的處理方法都不是唯一的，需要在若干方法中選擇，也需要職業判斷。不同方法或不同會計人員的判斷導致不同的會計信息，進而影響到當事人的利害得失，甚至在某些情況下，一種方法或某個會計人員的判斷使一些當事人獲得的好處正是另一些當事人所蒙受的損失，勢必產生激烈的矛盾和沖突。管理會計的任務就是通過對信息的行為含義的分析，協調、緩解或消除當事人之間的沖突，使之與組織戰略或整體目標保持一致。

六、在我國企業中，管理會計能夠系統地解決實際問題

過去30多年，我國企業創造了我國舉世矚目的經濟成就，同時衍生和掩蓋的問題也“堆積如山”。其中三個方面最為突出：一是效率低、成本高——主要是管理落后、經營粗放、投資盲目、環境污染、貪污腐化等因素所致，僅就能耗而言，單位GDP耗能我國是世界平均水平的2.5倍、美國的3.3倍、日本的7倍。二是整體性衰減、價值創造能力滑坡——以行政強制、家族血緣關系、意識形態、投資或人力資源部門等多目標導向的管控系統，非但未使企業達到“多元同心”的效果，反而偏離或削弱了企業價值創造的根本；另一方面，半手工半智能、“孤島式”、“碎片化”的信息技術（IT）應用，將本應一體化的各層級、各部門、各單位、各成員被機械地“撕裂”開來，相互隔膜，正嚴重地毀壞企業價值。三是薪酬激勵制度畸形——主要表現是無績效、無貢獻支撐的收入分配造成的兩極分化，這不僅在根本上損傷企業可持續的競爭優勢和價值創造能力，而且是社會不穩定的潛在的禍根。無疑，構建與實施以管理會計為主導的企業管控系統，將有效地解決或舒緩上述三個方面的問題。

七、在我國事業和行政單位中，管理會計幾乎是空白，未來應用和精進的空間巨大

因為事業與行政單位主要提供各種各樣的社會服務，其服務能力不僅取決于財務資源總量，而且取決于財務資源及其對應的非財務資源的利用效率。而成本管控、預算管理、績效評價和內控制度等管理會計方法，對于提高事業和行政單位資源的利用效率是不可或缺的。endprint