稅制改革“營改增”對電力企業的影響及對策

王洪濤

電力工業是國民經濟發展中最重要的基礎能源產業，是國民經濟的第一基礎產業，是關系國計民生的基礎產業，是世界各國經濟發展戰略中的優先發展重點。作為一種先進的生產力和基礎產業，電力行業對促進國民經濟的發展和社會進步起到了重要作用。它不僅是關系國家經濟安全的戰略大問題，而且與人們的日常生活、社會穩定密切相關。

一、“營改增”對電力企業的影響

（一）影響電力企業財務結構

1.影響稅負

第一，減輕增值稅稅負。隨著增值稅征稅范圍的不斷擴大，進項抵扣會增加，增值稅稅負也因此減輕。實行“營改增”，增值稅能夠抵扣進項的稅額，改革后，增值稅稅率比以前的營業稅稅率高。所以，進項的取得決定了稅負的重與輕。屬于資本與技術密集型的電網企業，巨大的成本主要體現在輸配電成本與在建工程。輸配電和在建工程之前的供給方均為繳納營業稅，不使用增值稅發票，營業稅改增值稅后，開始使用增值稅發票，可以進行進項抵扣，所以會減輕電力企業的增值稅稅負。

第二，降低營業稅稅負。營業稅稅負會逐漸下降甚至消失。“營改增”的不斷推進，輸配電成本中如中介費、研發費等已開征增值稅。所以會降低營業稅稅負，等到“營改增”完成，營業稅也就不存在了。除此之外，城市維護建設稅、地方教育附加等稅金附加也會受營業稅的影響。

第三，增加企業所得稅稅負。因為“營改增”后，企業的經營管理和利潤水平會受到日漸完善的利益鏈條影響，實行“營改增”改革，原本應該納入成本的營業稅的不斷下降，成本因此降低，所以在收入基本不變的前提下，企業利潤會有一定程度上升，這樣需要交納的企業所得稅更多。從總體上來說，企業所得稅稅負的上升幅度不會大于流轉稅稅負的下降幅度。

第四，減輕整體稅負。企業所得稅與增值稅是電力企業要交納的主要稅金。“營改增”之前，固定資產投資中只能扣除購置生產經營設備所包含的增值稅。“營改增”之后，打通了電力基本環節的產業增值稅抵扣鏈條，緩解了電力企業的資金支付壓力，優化了稅制結構。

2.影響財務審核

財務審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因為營業稅中不存在銷項核算，相對于核算較為簡單的營業稅來說，增值稅在計算和入賬方法顯得較為復雜。在電力企業“營改增”后，所要繳納的稅金為進項稅額與銷項稅額之差，同時二者將以全新的方式審核，所以電力企業必須積極調整會計審核。

3.影響發票的使用

在征收營業稅的前提下，電力企業開具服務行業稅務發票；在改為增值稅后，發票類型發生變化。

4.影響稅收成本

實行“營改增”，增值稅中應稅收入稅率不變，銷項稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業結構

稅制改革“營改增”的實行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復征稅的現象，降低企業的成本。電力企業營業稅改征增值稅，使電力的五個基本環節：發電、輸電、變電、配電、用電形成產業增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業需要把電力規劃、勘測設計、研發這些服務環節進行分離重組，這就從制度上深化了電力產業的分工，對電力現代服務業的發展起到了推動作用，對電力產業結構的優化升級，加快能源轉型升級，新能源技術、智能技術、網絡技術、信息技術和智能電網的全面融合。

（三）影響電力企業經營管理

1.影響輸配電成本

（1）其他費用和修理、折舊費

筆者通過整理某電力企業近幾年的財務數據，通過“營改增”之前與之后的數據比較發現，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為其他費用，其后依次為修理費和折舊費。

（2）其他費用科目細化

其他費用受“營改增”的影響涉及到的數額較大、項目繁雜。根據某電力企業的會計核算體系，其他費用科目細化為營銷、運輸、研究開發、保險、租賃、警衛消防、物業管理費、委托運行維護、信息系統維護、中介和試驗檢驗等費用。通過對比發現受“營改增”影響最大的是租賃費，其后依次為消防費、委托運行維護費、物業管理費、保險費、營銷費、中介費等。

2.影響在建工程

（1）進項稅、轉入固定資產和折舊費

除了輸配電成本會受到“營改增”的影響外，隨著營業稅征稅范圍的不斷縮小，營業稅金及附加相應地減少，主營業務的成本受到影響，進而影響在建工程進項稅、轉入固定資產和折舊費。在建工程受“營改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。

第一，進項抵扣和固定資產轉入原值。稅負變動的絕對值大，也就是說受到了“營改增”影響大；“營改增”對輸配電成本和在建工程影響相當，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復雜。

第二，折舊費。折舊是進項抵扣和固定資產轉入原值的百分比。不同類別在建工程進項抵扣和固定資產轉入原值同折舊費，比例相同，不同是數值。折舊費用占的小了，企業成本降低，利潤增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費用，一般為勘察設計、監理監造、建設場地的征用和清理、招標等費用。受“營改增”影響大小依次為建設場地的征用和清理費、勘察設計費、設備監造、招標費等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項目支出、科技資本性支出等。

3.影響資產負債

在電力企業資產中，“營改增”主要影響固定資產轉入原值和折舊。隨著資產的減少，負債也相應地減少。

二、電力企業“營改增”應對對策

（一）制定合理投資計劃，實現電力企業投資效益最大化

“營改增”的實行，電力企業投資會受到較大影響，制定科學、合理的投資規劃，在投資中需要把自身的發展狀況和營改增有關聯的狀況相互融合，合理地開展投資，實現電力企業投資效益最大化，避免電力企業隨意投資，使電力企業投資獲得較為優質的成效。

（二）調整企業宏觀戰略，不斷優化企業管理

把握稅制改革脈搏，抓住時代機遇，不斷優化企業管理，注重體制創新，注重思路變革，切實將改革所帶來的紅利轉化為管理上的紅利。

（三）更新財務管理體制，完善“應交稅金”的明細科目

加大發票管理宣傳力度，規范相應流程，獎懲結合，努力做好發票的管理工作。制定相關費用明細的規范手冊，在依法納稅的同時，最大程度地實現合理抵稅。適當地調整會計核算體系，使之與“營改增”改革匹配，確保財務管理與稅務管理能夠有條不紊地進行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進項稅款應抵盡抵，從容應對，實現平穩過渡

在經濟業務發生之前，納稅人就電力企業所得稅進行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規定的，還要符合立法意圖，同時要區別于避稅和偷稅。

總之，“營改增”可以解決電力企業的重復征稅問題，減輕稅收負擔，促進電力企業戰略轉型升級。

（作者單位：國網天津市電力公司東麗供電分公司）endprint