稅制改革“營改增”對電力企業(yè)的影響及對策

王洪濤

電力工業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展中最重要的基礎能源產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟的第一基礎產(chǎn)業(yè)，是關系國計民生的基礎產(chǎn)業(yè)，是世界各國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略中的優(yōu)先發(fā)展重點。作為一種先進的生產(chǎn)力和基礎產(chǎn)業(yè)，電力行業(yè)對促進國民經(jīng)濟的發(fā)展和社會進步起到了重要作用。它不僅是關系國家經(jīng)濟安全的戰(zhàn)略大問題，而且與人們的日常生活、社會穩(wěn)定密切相關。

一、“營改增”對電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財務結構

1.影響稅負

第一，減輕增值稅稅負。隨著增值稅征稅范圍的不斷擴大，進項抵扣會增加，增值稅稅負也因此減輕。實行“營改增”，增值稅能夠抵扣進項的稅額，改革后，增值稅稅率比以前的營業(yè)稅稅率高。所以，進項的取得決定了稅負的重與輕。屬于資本與技術密集型的電網(wǎng)企業(yè)，巨大的成本主要體現(xiàn)在輸配電成本與在建工程。輸配電和在建工程之前的供給方均為繳納營業(yè)稅，不使用增值稅發(fā)票，營業(yè)稅改增值稅后，開始使用增值稅發(fā)票，可以進行進項抵扣，所以會減輕電力企業(yè)的增值稅稅負。

第二，降低營業(yè)稅稅負。營業(yè)稅稅負會逐漸下降甚至消失。“營改增”的不斷推進，輸配電成本中如中介費、研發(fā)費等已開征增值稅。所以會降低營業(yè)稅稅負，等到“營改增”完成，營業(yè)稅也就不存在了。除此之外，城市維護建設稅、地方教育附加等稅金附加也會受營業(yè)稅的影響。

第三，增加企業(yè)所得稅稅負。因為“營改增”后，企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤水平會受到日漸完善的利益鏈條影響，實行“營改增”改革，原本應該納入成本的營業(yè)稅的不斷下降，成本因此降低，所以在收入基本不變的前提下，企業(yè)利潤會有一定程度上升，這樣需要交納的企業(yè)所得稅更多。從總體上來說，企業(yè)所得稅稅負的上升幅度不會大于流轉(zhuǎn)稅稅負的下降幅度。

第四，減輕整體稅負。企業(yè)所得稅與增值稅是電力企業(yè)要交納的主要稅金。“營改增”之前，固定資產(chǎn)投資中只能扣除購置生產(chǎn)經(jīng)營設備所包含的增值稅。“營改增”之后，打通了電力基本環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，緩解了電力企業(yè)的資金支付壓力，優(yōu)化了稅制結構。

2.影響財務審核

財務審核在“營改增”中受到的影響最為直接。因為營業(yè)稅中不存在銷項核算，相對于核算較為簡單的營業(yè)稅來說，增值稅在計算和入賬方法顯得較為復雜。在電力企業(yè)“營改增”后，所要繳納的稅金為進項稅額與銷項稅額之差，同時二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會計審核。

3.影響發(fā)票的使用

在征收營業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務行業(yè)稅務發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。

4.影響稅收成本

實行“營改增”，增值稅中應稅收入稅率不變，銷項稅額沒有受到影響，稅收成本會降低。

（二）影響電力企業(yè)結構

稅制改革“營改增”的實行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測設計、研發(fā)這些服務環(huán)節(jié)進行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對電力現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，對電力產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，加快能源轉(zhuǎn)型升級，新能源技術、智能技術、網(wǎng)絡技術、信息技術和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營管理

1.影響輸配電成本

（1）其他費用和修理、折舊費

筆者通過整理某電力企業(yè)近幾年的財務數(shù)據(jù)，通過“營改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營改增”影響最大的為其他費用，其后依次為修理費和折舊費。

（2）其他費用科目細化

其他費用受“營改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會計核算體系，其他費用科目細化為營銷、運輸、研究開發(fā)、保險、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費、委托運行維護、信息系統(tǒng)維護、中介和試驗檢驗等費用。通過對比發(fā)現(xiàn)受“營改增”影響最大的是租賃費，其后依次為消防費、委托運行維護費、物業(yè)管理費、保險費、營銷費、中介費等。

2.影響在建工程

（1）進項稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費

除了輸配電成本會受到“營改增”的影響外，隨著營業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營業(yè)稅金及附加相應地減少，主營業(yè)務的成本受到影響，進而影響在建工程進項稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費。在建工程受“營改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。

第一，進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負變動的絕對值大，也就是說受到了“營改增”影響大；“營改增”對輸配電成本和在建工程影響相當，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復雜。

第二，折舊費。折舊是進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進項抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費用，一般為勘察設計、監(jiān)理監(jiān)造、建設場地的征用和清理、招標等費用。受“營改增”影響大小依次為建設場地的征用和清理費、勘察設計費、設備監(jiān)造、招標費等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項目支出、科技資本性支出等。

3.影響資產(chǎn)負債

在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負債也相應地減少。

二、電力企業(yè)“營改增”應對對策

（一）制定合理投資計劃，實現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營改增”的實行，電力企業(yè)投資會受到較大影響，制定科學、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展狀況和營改增有關聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時代機遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實將改革所帶來的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財務管理體制，完善“應交稅金”的明細科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應流程，獎懲結合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關費用明細的規(guī)范手冊，在依法納稅的同時，最大程度地實現(xiàn)合理抵稅。適當?shù)卣{(diào)整會計核算體系，使之與“營改增”改革匹配，確保財務管理與稅務管理能夠有條不紊地進行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進項稅款應抵盡抵，從容應對，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡

在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時要區(qū)別于避稅和偷稅。

總之，“營改增”可以解決電力企業(yè)的重復征稅問題，減輕稅收負擔，促進電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級。

（作者單位：國網(wǎng)天津市電力公司東麗供電分公司）endprint