淺談營改增對電信企業的影響及對策

錢振宇

摘要：營業稅改征增值稅是我國稅制改革的一項重大決策。由于電信業的行業特點及業務復雜性，營改增不僅直接影響著電信運營商等企業的稅負，同時對企業的管理模式也帶來了巨大挑戰，全方位地影響和改變著企業以往的工作習慣、管理流程及經營模式。本文從電信企業營改增主要對策、電信企業行業特點、營改增對電信行業的影響以及對策等角度進行論述。

關鍵詞：營改增 電信企業 影響 對策

營改增工作是國家推動經濟結構調整、產業優化升級、促進企業發展轉型的一項重大改革決定。營改增有利于建立結構優化、社會公平的稅收制度，消除重復征稅，增強現代服務業競爭能力，促進專業化分工。根據財稅[2014]43號文件《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，電信行業繼部分現代服務業、交通運輸業、郵政業之后，于2014年6月1日正式實施營改增。

一、電信企業營改增主要政策

根據43號文的主要內容及各省陸續發布的政策指引及解釋，電信企業的主要政策包括分類銷項稅率確認、促銷贈送視同銷售、增值稅就地預繳及匯總清算、發票開具管理等幾大方面，具體如下：

一是根據電信企業業務復雜的特點，經過反復研究磋商，最終將電信企業服務劃分為基礎電信服務及增值電信服務兩大類，分別確定了11%及6%的兩檔稅率。其中基礎電信服務指電信企業提供傳統的語音通話服務或出租出售帶寬、波長等網絡元素的服務，屬于電信企業傳統的、較為成熟的業務范疇；增值電信服務指電信企業提供短彩信、數據信息傳輸及信息化應用、互聯網接入等服務，屬于電信業新興的、處于快速成長發展期的業務。具體業務劃分根據工信部目錄而定，報當地稅務機關備案后執行。

二是對電信企業的業務促銷確定了基本原則，規定對企業提供電信服務的同時提供電信終端、SIM卡或服務贈送等典型促銷行為，按取得價款及價外費用分別按適用稅率計算繳納增值稅，即先確認高稅率的贈送終端的銷售行為，再按剩余收到價款確認電信基礎及增值服務銷項稅。這一政策結合了視同銷售及折扣銷售、混合銷售的多方因素。對于電信企業常用的積分兌換贈送的電信業服務，規定了不征收增值稅，符合實質上屬于折扣銷售的特點。

三是根據電信業全程全網運營及管理模式高度集中的特點，明確了電信企業以市、縣分支機構按月屬地預繳、省級公司按季度匯繳的征收模式；并同意各分支機構可以統一使用省級機構統一領取的增值稅專用發票和普通發票。

四是根據國家稅務總局的相關規定，各省也陸續出臺具體的細則明確了具體執行中的一部分政策細節。從公布的各省政策來看也存在著一些差異，主要體現在分支機構預征率（預征率多數在1-1.8%之間，少數省則為3%）、對促銷贈送電子券及積分兌換實物贈送是否視同銷售、總機構增值稅匯繳范圍（主要是手機終端這塊貨物銷售是否納入匯總范圍）及清算模式、預售有價卡的發票開具時點、押金等收入是否征收增值稅等方面。

二、電信企業的行業特點

（一）電信企業成本結構中屬于增值稅抵扣范圍的比例較低

電信企業是關乎國計民生的基礎信息服務行業，前期投資大，固定資產占企業比例高，屬于“重資產”企業。由于建筑安裝業尚未納入營改增范圍，而公司的房屋建筑物及設備安裝等經營成本約占到資本開支的五成，目前尚無法取得進項抵扣，增加了稅負成本。另外電信企業也是屬于勞動相對密集的服務性企業，為提高服務水平，除了自身星羅棋布的營業廳外，還依靠數量更為龐大的代理網點發展用戶及銷售業務。同時，電信企業龐大的基站及傳輸網絡設備遍布城鄉各地，為保障通信安全，需要投入大量的、高頻次的維護力量，而目前普遍的做法是引入專業的外部代維合作單位。屬于以上業務的酬金及勞務代理成本是電信企業除折舊外的最主要成本，目前也暫無法取得專票抵扣。根據測算，目前屬于增值稅抵扣范圍的成本占比不足30%。

（二）電信企業全程全網、管理模式集中度高

分級的集中采購制度，將大量的采購行為集中在集團、省級公司層面。另外，國內三家電信運營商都實現了財務集中，在會計核算、資金管理、結算及發票管理上高度集中在省級公司，相當一部分服務結算及采購成本還集中到了集團公司。為適應管理模式及業務特點的需求，電信企業IT化程度高，收入的確認、工程進度核算、成本結算等通過系統管理的程度高，流程規范，管理集中。

（三）電信企業業務復雜，銷售收款及促銷模式多樣

信息產業處于高速發展及不斷創新過程中，新的業務不斷涌現替代傳統業務。由于客戶需求的多樣性，電信企業的產品設計豐富多樣，計費方式也包括了包月套餐、按量計費等多種方式，需要按照公允價值對基礎電信業務及增值服務兩檔稅率的業務進行拆分，過程復雜。另外，電信企業客戶量大，為加強用戶信息管理、防范欠費風險，普遍采用預收款或購買充值卡的方式，同時也存在部分用戶按月消費后結算付款的模式，從而形成多種發票開具模式。以上業務及結算模式的多樣化，對企業營業收入的確認、增值稅發票開具等管理帶來新的特點和要求。

三、營改增對電信行業的影響

電信業之前實行的營業稅，操作相對簡單，而增值稅上下游環環相扣、層層抵扣的機理，對企業的經營管理產生了全方位、全過程的影響。

首先，營改增后對企業產生的正面影響非常巨大。電信企業集中采購力度非常大，過去營業稅下無需考慮供應商的一般納稅人資質及發票類型，營改增后，勢必促進對供應商信息的管理，在采購招投標過程中引入含稅、非含稅的比價機制，以降低采購成本。這一方面促進了企業對上游供應商的規范管理，另一方面也促進將零散的采購行為進一步集中，發揮集中采購價格優勢。其次，增值稅嚴格的專用發票管理模式，對規范開票時點、開票范圍提出更高要求。增值稅專用發票視同現金管理，虛開增值稅發票涉及觸犯刑法入罪，制度上的規范及嚴格要求，將促進企業提高發票及稅務管理水平；增值稅發票、貨物（應稅行為）、資金三流一致的管理要求，也將促進企業業務、財務的融合一致，防范業務及財務風險。再者，增值稅最大的好處是避免了重復征稅，這與電信企業集中化、專業化運營的戰略目標一致。在營業稅下，專業化分工、內部不同納稅主體之間市場化結算環節的增多，將增加企業的稅負，而增值稅則僅對產品流轉中增值部分征稅，只要最終售價不變，內部專業化分工及市場化結算環節就不會增加稅負。另外，營改增后，電信企業銷售裸機（不捆綁電信業務）可以開具增值稅發票，拓寬了經營限制，使得電信企業營業廳可以直接銷售終端裸機及配件，增加了用戶的感知，有利于業務發展。

同時，營改增對電信企業短期帶來的負面及經營管理的沖擊也非常大。首先，由于電信企業成本結構復雜，供應商眾多，在目前營改增尚未全行業推開情況下，短期對企業稅負造成增加。根據測算，營改增后電信企業稅負將提高1-2個百分點，具體影響程度將取決于企業對銷售業務的準確劃分及進項管理的有效性。其中，電信企業的大量固定資產投資中基建及設備安裝占比高，用戶及產品銷售大量采用社會渠道業務代理、網絡運營維護中采用代維等模式，造成不可抵扣成本占較高比例，使得企業進項稅增加遠遠小于銷項稅增加，導致應交稅金的增加。其次，電信企業IT程度高，大量用戶、海量數據都依靠BOSS系統管理，用戶的計費模式包含包月套餐或按量計費等多樣，繳費方式也包括預繳及按月后結算等類型，特別是11%與6%兩檔銷項稅率的存在，使得稅務上按公允價值劃分業務與產品打包銷售方式之間產生矛盾。因此，營改增電信企業所做的IT系統開發非常復雜，這也增加了稅務管理的難度及風險，一旦出現系統配置差錯，造成的影響將是普遍性及長期性的。再者，由于增值稅鏈條的完整性考慮，企業原來的子公司、專業公司之間的大量結算需要互相開票；即使是省內的分公司由于存在計劃單列市等獨立的稅收管轄區，省與單列市之間的集中采購、貨物運輸及資產調撥都需要互相開具專票，這也在一定程度上增加了企業的內部管理成本、影響了企業原有的管理流程。最后，增值稅管理的嚴格要求，使得電信企業在業務口的發票管理、系統開發維護、稅務管理等都投入了大量的人力、物力，以適應增值稅管理的要求，這也極大增加了企業的管理成本。

按現行稅法規定，增值稅專票要求在提供服務環節開具，如果先開具發票則需要先交稅。電信企業銷售產品中采用預收款的模式較多，目前稅局規定預收環節只能開具普通發票、不能開具專票，如需要專票則在提供收款時提供收據，后續提供服務環節再按實際月消費提供專票。這對集團客戶采購繳費卡等用于當期經營成本，而抵扣只能以后分期實現或者無法取得專票抵扣造成了成本影響，不利于業務發展。

四、營改增的對策及方法

首先，電信企業要充分研究產品銷售模式的轉型及創新，順應傳統語音業務不斷下降，新興的互聯網流量及信息化產品快速發展的趨勢，在產品設計上推陳出新，實現產品結構的不斷優化和升級轉型。以優質的體驗應用鼓勵用戶使用新業務比例，適應國家鼓勵創新的政策目的，充分發揮高低兩檔稅率的政策優勢，不斷降低綜合銷項稅負。

其次，電信企業應該加強采購集中管理，加強對供應商的一般納稅人資質等信息的登記管理，充分掌握上游行業的稅務特征信息；在招投標中引入規范的比價機制，合理、盡可能的獲取進項抵扣憑證；整合零星供應商的分散采購行為，提高集中采購的規模優勢。積極研究自購設備替代包工包料、促進電子渠道辦理業務、推進IT化手段降低人工成本耗用，促進與上游客戶合作模式向現代服務業的轉型，從而降低資源耗用，建立成本競爭優勢。

電信企業還應該不斷加強對政策的研究，積極與稅務機關溝通，獲取財稅政策的輔導，制定完善稅務管理及內控制度，防范稅務及發票管理風險。根據稅務政策對促銷贈送終端及電信服務、積分兌換電信服務不視同銷售等具體規定，電信企業在營銷案設計上要改實物贈送為折扣銷售為主，降低稅負成本的影響；同時，在銷項稅確認、不同稅率業務的核算及劃分上要準確及時，發票開具必須規范嚴格。進項抵扣業務要嚴格保持業務與發票的一致，加強對進項發票獲取及認證的時限管控；加大增值稅的宣貫培訓、做好IT系統開發維護，降低稅務管理風險。

綜上所述，營改增短期內給電信企業帶來結構性的稅負增加，給電信企業的營銷模式、管理流程、采購管理等帶來較大的沖擊。一方面，電信企業要積極研究、主動通過創新轉型，化不利為有利；另一方面，也需要稅務機關根據電信業IT化程度高、管理集中化，互聯網產品升級換代快的特點，積極研究創新征管手段，建立起行之有效、順應信息化發展的科學的稅務管理機制。

參考文獻：

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[6]岑夏芬.淺談營業稅改征增值稅對建筑業的影響[J].浙江財稅與會計，2014（8）.

（作者單位：中國移動浙江省公司）