巧用加速折舊：經驗及借鑒

一、各主要經濟體對加速折舊高看一眼

從全球來看，面對日益激烈的市場競爭、不斷縮短的經濟周期以及技術更新速度不斷加快的大背景，越來越多的國家基于企業固定資產無形損耗增大以及平衡企業經濟收益與財務收支和抗擊通貨膨脹的考慮，從增強本國企業的競爭力、爭得國際經濟優勢地位角度出發，都曾經或正在積極采用加速折舊的方法，增加企業資金積累，擴大投資規模，加速設備更新，提高勞動生產率和國際競爭能力，為經濟高速增長創造有利條件。其中：最早實行加速折舊的是日本，而美國也在二十世紀80年代運用加速折舊奪回經濟優勢，英國、德國和法國也積極推行加速折舊政策。

日本是最早實行加速折舊的國家，其加速折舊政策經歷了一個從大膽使用到逐漸收縮的過程。二戰結束后，為鼓勵中小企業發展和增加新興產業投資，日本于1950年開始采用加速折舊辦法，1952年明確規定第一年折舊基金可達到原值的一半，但到了20世紀60年代，逐步壓縮這一比例。而加速折舊的適用范圍則隨著產業發展重點的調整逐步擴大，由1952年僅限于鋼鐵工業、金屬加工機械制造業、精密工具制造業、汽車制造業、船舶制造業、煤炭工業、礦產業、建筑業等產業，后來逐步擴大到石油加工、電子工業、儀器等精密技術工業。后來，由于加速折舊使日本政府的稅收在設備投產后第一、二年大幅度減少，財政減收嚴重，導致加速折舊制度被迫于1973年停止執行。在此之前，日本又推出了特別折舊制度，到1973年后，特別折舊替代加速折舊，成為普通折舊制度不可缺少的重要補充，有效促進了高技術行業的發展，極大地降低了廠商投資風險，有效促進了企業的設備更新、勞動生產率的提升以及國際競爭力的增強，使日本能夠在較短的時間內成長為世界第二大經濟強國。

與之相反，美國政府在改革加速折舊制度方面，則沿著加速固定資產更新速度，保持美國技術裝備的競爭力，簡化折舊計算，減少企業與稅務部門爭議，協調政府與企業關系的改革方向，不斷完善加速折舊制度。美國從1954年開始批準企業使用加速折舊方法的，并于1962年、1971年兩次對固定資產折舊制度進行了局部性改革，主要側重于縮短折舊年限、增強企業對折舊年限的靈活性以及統一殘值率。1981年為全面提升美國經濟的國際競爭力，美國政府對固定資產折舊制度進行了全面徹底的改革，建立了新的資產費用回收制度。具體內容包括，一是將傳統按經濟部門劃分的固定資產改為按補償期長短劃分，并規定補償在10年以內的固定資產即可享受加速折舊，且折舊年限大幅縮短，平均壓縮50%以上；二是采用持續加速折舊方法，即對不同年代新增固定資產分別使用不同的加速折舊方法，并分別規定了各年的補償率；三是計算補償率時不再考慮固定資產殘值。固定資產回收補償制度的實行有效激發了企業設備更新的速度，極大地提高了勞動生產率，增強了美國產業的國際競爭力，從而使美國經濟重回全球霸主地位。

德國的折舊政策一直處于更新之中。2007年12月31日之后購入或自行建造的固定資產，只允許采用直線折舊法，年折舊率被限定為直線折舊法的2.5倍，最高為25%；2010年1月1日之后，對可移動和獨立使用的固定資產，其購置成本在410歐元以下（不含增值稅）的，可在購置當年全額折舊，個人使用的固定資產價值在150-1000歐元（不含增值稅），可采用直線折舊法，折舊年限為5年，年折舊率為20%，150歐元以下（不含增值稅）的固定資產，可在購置當年全額折舊；用作營業資產的建筑物，不允許使用余額折舊法，一般采用直線法折舊，年折舊率為購入價或建造成本的3 %；對凈資產不超過23.5萬歐元且在德國設有常設機構1年以上的企業，如果購置或者建造固定資產，可在當年或隨后4年額外折舊其購置或建造成本的20%，這些企業還允許扣除將來購置或建造折舊資產成本的40%，作為免稅的投資準備金，上限是20萬歐元，如果企業沒能在規定的時間內購置或者建造固定資產，投資準備金被追溯到其扣除當年的應稅收入而征稅，凡使用額外折舊，不允許使用余額遞減法，額外折舊、加速折舊不能同時使用；在建筑物改造翻新方面，可使用加速折舊代替一般折舊方法，在建筑物改造翻新方面，可使用加速折舊代替一般折舊方法，在建筑物改造翻修的當年和以后7年，折舊率最高可達9%，隨后的4年里，折舊率最高可達7%。

法國稅法規定：固定資產折舊可采取直線法計算，余額遞減法適用于特定的新的或者更新改造過的，而且使用壽命超過3年的資產。在2008年12月4日至2009年12月31日期間購入或制造的資產，按照直線折舊法確定的年折舊率乘以規定的折舊系數計算折舊，2009年12月31日以后購入、加工或者制造的資產，按照直線折舊法確定的年折舊率乘以規定折舊系數計算折舊。對外資投資于不發達地區的建筑資本給予加速折舊的政策優惠。

英國稅法規定：機器和設備的折舊率為20%（自2014年4月1日起降為18%），耐用特殊機器的折舊率為10%（自2014年4月1日起降為8%），工業建筑物的折舊率為4%（符合條件地區的企業為25%），農業建筑物為4%，研究和開發費用為100%，專利和專有技術為25%。自1997年7月2日以后，對中小企業購買大多數類型的機器和設備，可采用加速折舊法。并且，自2000年4月1日至2004年3月31日，對小公司在信息和通訊技術上的支出，在第一年可全部扣除。同樣，節約能源設備的支出，在第一年可全部扣除。同樣，節約能源設備的支出也可在支出當年全部扣除。

除了發達國家綜合考慮通貨膨脹、技術進步、資本維護等因素的影響，為使固定資產的價值在使用期內盡快得到補償，紛紛采用加速折舊法外，一些發展中國家為了吸引外資，發展本國經濟，在實施稅收優惠措施時也采用了加速折舊這一方式，如愛爾蘭近年來為提升產業競爭力，積極運用加速折舊政策，廣泛吸引國際知名電子信息、飛機租賃等跨國企業落戶，從而在國內迅速形成了相關產業集聚區，擴大了投資，增加了就業，促進了該國經濟的發展，迅速提升了該國的國際競爭力。可見，加速折舊制度對發達國家和發展中國家在增強經濟競爭力方面都可以發揮重要的促進作用。

二、國外加速折舊政策的啟示

首先，發達國家的固定資產折舊年限一般較短，這使得企業能夠在較短的時間內更換固定投資資產。這一情況也與發達國家的企業生產率較高有很大關系。如果企業的生產率較低，縮短固定資產折舊年限不僅不利于企業的發展，還有可能使得企業背上沉重的負擔。

其次，很多發達國家的企業可自主選擇折舊方式，不需要向有關政府機關報批，但已經選定就不能輕易更改，如美國和日本。此外，這些國家一般鼓勵企業選擇加速折舊法，因為加速折舊有利于技術升級和創新。有些國家對新設備和新成果應用推廣、能夠提高效能的設備投資、中小企業的固定投資等給予加速折舊、額外折舊、提高期初折舊等政策，如美國、英國、德國、法國和日本。

再次，發達國家常把加速折舊作為應對經濟危機的一項重要政策選項。因為加速折舊不會加劇通貨膨脹，而且能加速和鼓勵固定資產投資，所以在西方國家，加速折舊一直是一個重要的政策選項，但相比于貨幣政策和財政政策，加速折舊政策的作用似乎要微弱的多。

三、完善我國加速折舊政策的建議

要盡快改變當前加速折舊按企業所處行業類型進行界定的現狀，應在科學劃分固定資產分類的基礎上，按照固定資產的類型規定加速折舊的范圍，允許各類企業只要擁有該類固定資產都可自主選擇加速折舊政策，努力減輕企業負擔，增強競爭活力，協調政府與企業之間的利益分配，為促進經濟可持續性發展創造有利條件。

一是最低折舊年限少于10年的設備均可采用雙倍余額遞減法折舊，建筑和租賃資產采用直線法折舊，無形資產采用直線法攤銷，研發支出形成固定資產的采用直線法攤銷、未形成固定資產的按中間消耗成本處理。

二是企業可自主選擇加速折舊法或直線折舊法，加速折舊法可轉直線折舊法。因為不同類型企業選擇加速折舊的意愿存在差異，特別是民營企業、非上市企業比國有企業、上市企業更愿意選擇加速折舊，所以，在實際操作層面上，應當允許企業靈活地進行選擇。

三是對國家鼓勵的有利于技術進步和節能減排的設備投資可提高首年折舊率。

四是縮短技術進步和更新替換較快設備的最低折舊年限。

參考文獻：

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