關于出版社稿酬稅收籌劃的分析

李敬然

摘要：稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)增強市場競爭力、增加企業(yè)利潤的有效途徑，出版社由事業(yè)單位轉向企業(yè)制的進程中，稿酬的稅收籌劃成為其財務管理工作的重要組成部分。本文首先簡要介紹了稅收籌劃工作的有效性和合法合規(guī)性，緊接著結合案例闡釋出版社如何針對稿酬開展稅收籌劃工作，并結合案例現(xiàn)狀總結稅收籌劃中應該注意的事項。

關鍵詞：出版社 稿酬 稅收籌劃

稅收籌劃是出版社企業(yè)制改革成熟和理性化運營的重要標志，是其財務管理工作全面有效的外在體現(xiàn)，是其追求利潤最大化經(jīng)營目標的有效途徑。所謂稅收籌劃是指在不違反稅收基本法律法規(guī)的前提下，企業(yè)通過統(tǒng)籌安排、精準核算選擇最優(yōu)化的稅收方案，以追求企業(yè)經(jīng)濟利潤最大化為目標的有關投融資運營活動的實現(xiàn)籌劃行為。

一、出版社稅收籌劃的有效性

（一）稅收籌劃合法合規(guī)性

企業(yè)化運作的出版社稅收籌劃是在遵守相關法律法規(guī)和政策指導下的以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化為目標的行為，并不是簡單地以減少納稅額為目的。與逃稅不同的是它并沒有觸犯稅法規(guī)定也不會面臨相關法律制裁；與避稅不同的是它利用稅法的不完整性，采用調整變通的手段利用稅法的漏洞來達到規(guī)避或者減輕稅負的目的，并沒有從根本上違反稅法設立者的意愿。新《企業(yè)所得稅法》將“一般反逃避稅條款”作為兜底的補充性條款，其主要目的在于打擊和遏制稅收規(guī)避性行為以及其他反避稅措施所未涉及到的其他行為。因此，稅收籌劃只有在合法合理的前提下開展實施才能展現(xiàn)其效果，并且隨著稅制改革的不斷深入和相關政策導向性轉移，其需要進行因地制宜的改變才能保持其效果有效性。

（二）人員素質是稅收籌劃成功的前提性保障

出版社稅收籌劃取得成功的前提條件是擁有一批專業(yè)素質硬、熟悉相關財稅政策的綜合性財務工作者，不僅僅需要具備依法納稅、誠信納稅的意識，還需要了解熟悉并保持其持續(xù)學習相關領域知識的能力如法律、稅收、財務、金融、會計等等。另外出版社的財務人員和經(jīng)營管理者還應具備良好的與同行業(yè)其他機構溝通合作的能力，能夠相互學習借鑒保證其較高的技術水準，以保證籌劃方案的合理化、規(guī)范化，達到降低稅收籌劃風險的目的。

二、出版社稿酬稅收籌劃實務分析

（一）稿酬所得的內涵與核算

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而獲取的收入所得，納入個人所得稅范疇，一般由出版社負責代扣代繳，適用的稅率為20%，同時加上減征30%的優(yōu)惠。需要具體說明：作品是指包括文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；個人作品則包括本人的著作、翻譯的作品等。有關出版已逝作者的作品，需要對遺作繼承者計算其相對應的稿酬，并且按照稿酬所得項目科目核算納稅額度。最后，“稿酬所得”必須是“以圖書、報刊形式出版”而取得的所得，而不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得則直接劃為勞務報酬所得。

（二）專著轉為系列叢書的稅收籌劃

1.著作具有可分解為系列叢書的先決條件，況且對著作的發(fā)行量無不良影響，能夠產(chǎn)生促進作用最好。另外，著作的分解不能對其學術價值或者社會影響力及其銷量產(chǎn)生不良影響，否則就會產(chǎn)生得不償失的后果。2.有效結合著作組籌劃方法其取得的效果會更加明顯。3.由于此方法利用的是稿酬所得不高于4000元可以減除800元的費用，如此產(chǎn)生的實際抵扣標準將會超過20%，因此利用著作系列化籌劃取得效果的重要前提條件為每本書的人均稿酬小于4000元。

案例一：某大學心理學方面知名王教授根據(jù)實際會診經(jīng)驗準備出版一本如何疏導心理壓力的專著，經(jīng)核算預計可得稿酬為15000元。王教授有兩個方案可供選擇：一種是以一本書的形式出版，此時，王教授需要繳納的個人所得稅額為：15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；另外一種是王教授可以選擇一系列叢書的形式發(fā)表著作，此作品可以劃分為5本系列叢書，此時，王教授需要繳納的個人所得稅額：15000÷5=3000<4000元，則計算方式為：（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元<1680元。出版社代扣代繳稿費應納稅所得額，為了使作品作者獲取到更多的稅后稿費，理性的出版社會選擇第二種，即選擇一系列叢書的形式進行此著作的出版，此時王教授通過稅收籌劃工作少繳納140元（1680-1540=140）的個人所得稅。

（三）適當增加文章署名以著作組形式的稅收籌劃

現(xiàn)實生活中，一些著作的完成需要進行廣泛的調研和大量數(shù)據(jù)信息資料的整理過程，單靠一人完成不僅需要大量的時間并且有可能因問題考慮不周全、思維方式單一化而影響著作社會接受度，況且著作的出版一般而言需要眾多專家學者集思廣益來完成得。此方法以上一種方法一種利用低于4000元的稿酬減除800元相當于實際抵扣率超出20%來展開稅收籌劃。

案例二：某教育領域專家李教授準備出版一本學前教育的專著，經(jīng)協(xié)商討論出版社允諾書籍出版后支付稿酬7800元。在此著作完成過程中，同在教育系統(tǒng)工作的兒子和女兒在相關資料的搜集和文字矯正方面給予很多的幫助，況且選擇新視角補充添加了三分之一的內容。如此，李教授（一家）應納稅所得額可以有三種選擇：第一種，如果此著作只署李教授一人的名字，其應納稅所得額：7800×（1-20%）×20%×（1-30%）=873.6元；第二種，如果此著作出版時署上其兒子或者女兒其中一個人的名字，則兩人負擔的稿酬應納稅所得稅相同，均為7800÷2=3900<4000，（3900-800）×20%×（1-30%）×2=868元，此時李教授一家所負擔的稅負為868元，與只署李教授一人名字可少繳納5.6元（873.6-868）；第三種，如果此著作同時署上李教授及其兒子和女兒三人的名字，則李教授一家人所負擔的稿酬應納所得稅為（7800÷3-800）×20%×（1-30%）×3=756元，簡單比較三種署名方法，不難得出，第三種方法繳納的稅額最少，比第一種方法少繳納117.6元（873.6-756）。理性的出版社會選擇李教授的著作出版署名方式為第三種，也就是同時署上李教授及其兒女的名字，可以有效達到稿費稅收籌劃的目的。

（四）合理利用加印與再版稅收政策差異施展稅收籌劃

按照《個人所得稅》相關內容規(guī)定，同一作品加印需合并其稿酬進行一次性計征所得稅，但若選擇在兩處或者兩處以上的刊物出版、發(fā)表或者再版同一作品，則會根據(jù)各處的所得分別計征所得稅。

案例三：某當前科幻小說家劉某創(chuàng)作一部懸疑類中篇小說，報社緊抓時機安排在其早報開辟專欄進行連載，并且按照報紙的發(fā)行量支付稿費。由于市場反應較好，讀者需求旺盛，早報的銷售量與日俱增，報社準備選擇加印或者出書的形式以滿足消費者的需求。無論報社的方案選擇如何，支付給劉某的稿費共計7000元（如不出書或者加印只支付3500元），所獲取的凈收入沒有變化。但是從稅收籌劃的角度分析，報社選擇加印還是出書對劉某會產(chǎn)生不同的影響：1.報社鑒于出書手續(xù)比較繁瑣，持續(xù)時間相對較長就會選擇加印的方式以滿足市場的需求，若劉某并沒有關注相關的稅收籌劃選擇同意報社的加印方案的選擇，著作加印按照核算稿酬的方式一次計征所得稅，此時劉某應納稅額：7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784元，此時獲取的實際收入為7000-784=6216元；2.如果劉某對稿費的收稅籌劃比較關注就會選擇與報社進行協(xié)商已選擇出書的方案，報社則會選擇在其所管轄的期刊物增加一期出版其懸疑科幻小說，此時劉某的小說連載和出書會分別核算稿費視同再版進行所得稅的分別計征，在此情況下的應納稅額=（3500-800）×20%×（1-30%）+（3500-800）×20%×（1-30%）=756，實際收入為7000-756=6244元。簡單比較可知，出書方案可使劉某應納稅額減少28元，即與加印方案相比，劉某選擇出書方式可以增加28元的收入。

此種稅收籌劃具有一定的局限性，首先需要作品具有很好的市場反應效果，才能產(chǎn)生加印或者出書的需求，另外出書方案雖然可以增加個人的收入，但是其手續(xù)繁瑣和時間周期相對較長容易產(chǎn)生錯失最好市場時機的后果。

（五）相關費用轉移減少計稅總額籌劃

按照稅法相關規(guī)定，個人取得的稿酬只是在特定限額范圍內進行相關費用的減除，應納稅額的計算是在應納稅所得額的基礎上乘以固定的稅率，并且與應納稅所得額成正比例關系。因此，在現(xiàn)有扣除標準下，降低應納稅所得額的唯一有效辦法就是盡量多扣減一定的費用，可以達到減少應納稅額的目的。

案例四：某知名經(jīng)濟學家孫教授出版一本有關農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的著作，書籍出版后可獲取稿費20萬元，組織相關人員到農(nóng)村實地調研需要花費60000元。從稿費稅收籌劃的角度分析，孫教授可以從以下兩個方案中進行擇優(yōu)考慮：第一種：孫教授選擇自己承擔實地考察調研費用，出版社只需全額支付稿費，在此情況下的應納稅額：200000×（1-20%）×20%×（1-30%）=22400元，實際獲取的凈收入為200000-60000-22400=117600元；第二種：孫教授與出版社協(xié)商，有出版社負責實地調研費用，限定其使用額度為60000元，只需要支付稿費140000元，此時的應納稅額：140000×（1-20%）×20%×（1-30%）=15680元，實際凈收入為140000-15680=124320元。通過比較兩種方案，可以得知采用第二種方案可以節(jié)約6720元（124320-117600）的稿費所得稅。

（六）著作組成員兼職審稿形式的稅收籌劃

一般而言，著作以書籍形式呈現(xiàn)的編寫成員可以兼職審稿工作，而審稿費用是按照個人所得稅進行繳納的，并且所獲報酬在800元以下的可以免稅。如此在著作稿酬支付方式中可以選擇著作者和審稿者兩種身份分別計算稿酬，可有效縮減稿酬所應繳納的稅收額度。

（作者單位：中國民航出版社）