垂管式事業(yè)單位內(nèi)部審計的定位與發(fā)展

李娟

摘要：隨著全球一體化的經(jīng)濟發(fā)展，越來越多的事業(yè)單位內(nèi)部組織形式變更、重整，帶來內(nèi)部審計價值定位的轉(zhuǎn)變以及職能的拓展。本文就垂管式事業(yè)單位目前內(nèi)部審計發(fā)展中存在問題以及如何確定內(nèi)部審計定位、加強內(nèi)部審計工作重要性認識等方面進行了分析，同時提出內(nèi)部審計未來的發(fā)展以及合理運作方式，以便于內(nèi)部審計工作的進一步完善與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：垂管式事業(yè)單位 內(nèi)部審計 定位 發(fā)展

隨著經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，垂管式事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險不斷增多，組織機構(gòu)的重整、變更更加頻繁，機構(gòu)職能不斷拓展，機構(gòu)人員不斷增多，相應(yīng)的對內(nèi)部審計在改進風(fēng)險管理、完善治理結(jié)構(gòu)以及加強內(nèi)部控制等方面的需求也就日益高漲，同時如何使內(nèi)部審計部門在越來越多的領(lǐng)域發(fā)揮積極的審查、評價和促進作用以及如何讓內(nèi)部審計師在更大的范圍內(nèi)為各相關(guān)方提供專業(yè)服務(wù)，這些都首先取決于內(nèi)部審計的定位，定位明確了，獨立性得到加強，內(nèi)部審計的職能就越能合理發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計師所開展的業(yè)務(wù)工作也就越順暢，得到的結(jié)果越有價值，越能體現(xiàn)內(nèi)部審計的重要性。

一、內(nèi)部審計存在的問題

目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)多是在本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)以及財務(wù)規(guī)章制度等，開展本單位內(nèi)部財務(wù)收支經(jīng)濟活動的真實與合法性監(jiān)督，防范內(nèi)設(shè)機構(gòu)違法違規(guī)行為造成的嚴重損失，進而維護國家財政資金的安全。其次，內(nèi)部審計的內(nèi)容以及工作重點也基本保持與國家、本單位的工作重點一致，進而開展審計業(yè)務(wù)。而在具體實踐活動中，仍然存在一些問題：

（一）內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立地位

健全、有效的內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)，組織規(guī)模越大、管理層級越多，越能體現(xiàn)出內(nèi)部審計發(fā)揮的作用。目前的內(nèi)部審計僅是一種內(nèi)部監(jiān)督的模式，由于管理層對其作用和認識的脫節(jié)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的多樣性，更多的隸屬于財務(wù)部門或紀檢監(jiān)察部門。由于長期處于同一利益主體中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性，使內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的處罰權(quán)，同時業(yè)務(wù)的開展更多的還要與其他部門合作，或接受政府審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，這些都直接影響著審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計職能定位的單一性

要有準確地站位眼光。要站在組織目標的立場觀察影響組織目標的各種風(fēng)險，以內(nèi)部審計的專業(yè)水平與專業(yè)素養(yǎng)來有效揭示風(fēng)險發(fā)生可能性。目前事業(yè)單位開展內(nèi)部審計僅片面強調(diào)監(jiān)督職能，內(nèi)部審計師將大部分的精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與合法性的查證與流程監(jiān)督上，認為審計的主要職能就是查錯防弊，是以監(jiān)督為目的的財務(wù)收支審計，把內(nèi)部審計僅作為一種被動任務(wù)，影響了工作創(chuàng)新的積極性。

（三）內(nèi)部審計高要求與低素質(zhì)之間的矛盾

組織機構(gòu)內(nèi)部的管理水平與本單位內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行密不可分，內(nèi)部審計執(zhí)行具體的監(jiān)督職能。一般來說，管理控制風(fēng)險越高，不可控因素越多，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的空間也就越大。而目前經(jīng)濟發(fā)展面臨許多的復(fù)雜問題，這就要求內(nèi)部審計師必須具備良好的專業(yè)素質(zhì)、應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力，而事業(yè)單位的內(nèi)部審計師大多是由財務(wù)、會計專業(yè)或其他技術(shù)專業(yè)轉(zhuǎn)型人員擔(dān)任，造成人員力量與業(yè)務(wù)要求的不匹配。

（四）審計報告質(zhì)量不高

審計報告披露的審計信息與審計工作重點不相匹配，報告流于形式，內(nèi)容重復(fù)度高、缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得審計報告不能滿足管理者的要求，繼而減弱了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度。

為了使內(nèi)部審計在事業(yè)單位的長足的發(fā)展與進步提升，必須首先要保證內(nèi)部審計在單位內(nèi)部明確的價值定位，這既是內(nèi)部審計開展工作的基礎(chǔ)，同時也是作用得以提高、職能發(fā)揮的必要條件。

二、內(nèi)部審計的定位

內(nèi)部審計的工作定位應(yīng)屬于單位或部門在整體結(jié)構(gòu)治理中的信息樞紐地位，內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的恰當性和有效性進行檢查、評價、報告和提出改進建議，為整個單位治理各方提供所需信息，管理層則依據(jù)內(nèi)部審計提供的信息以及其他參與者提供的綜合性信息進行共同決策，以加強風(fēng)險管理和改善內(nèi)部控制，為組織的長遠發(fā)展發(fā)揮促導(dǎo)作用。

（一）擺正目前內(nèi)部審計的角色定位

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。它服務(wù)于內(nèi)部事務(wù)，它的形成以內(nèi)部規(guī)則來確定，因此獨立性缺失，內(nèi)部審計受托責(zé)任的履行就不能達到預(yù)期效果，就會失去其存在的價值。首先擁有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，明確其獨立的內(nèi)部審計地位，使其能夠獨立開展工作，獨立發(fā)表審計意見以及擁有獨立處置權(quán)，這樣才能更好地體現(xiàn)其相對獨立性和權(quán)威性，同時也為實現(xiàn)內(nèi)部審計職能拓展提供條件。

客觀性是內(nèi)部審計合理開展的基礎(chǔ)，它不僅與內(nèi)部審計人員的自身特性有關(guān)，更與特定的組織環(huán)境相關(guān)。內(nèi)部審計職責(zé)分工的細化一定程度上就是對內(nèi)部審計客觀性的保障，專職內(nèi)部審計人員比例越高，越有助于增強內(nèi)部審計客觀性。人事任免以及經(jīng)費的支持也是其客觀性與獨立性的重要方面，其客觀性還取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，優(yōu)化的內(nèi)部審計職業(yè)環(huán)境以及管理高層對內(nèi)部審計的重視程度等。

（二）內(nèi)部審計工作目標的確定

確定組織的目標，了解組織的長、短期目標和需求，根據(jù)實際情況開展工作，這樣能更有效地發(fā)揮并增加內(nèi)審工作價值。國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義表明：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

從定義可以看出，內(nèi)部審計的工作目標應(yīng)該與所在單位的目標高度一致，其職能定位應(yīng)該服務(wù)于單位的目標，應(yīng)該站在所在單位的立場上。它應(yīng)該是部門和單位加強管理、完善內(nèi)控，提高效益的有效手段，也是內(nèi)部審計自身完善發(fā)展的內(nèi)在需求。

（三）審計的對象僅限于內(nèi)部機構(gòu)

內(nèi)部審計部門與其他部門一樣，都同屬于單位的內(nèi)部工作機構(gòu)，行使各自的職能，它們工作目標一致，只是分工不同，而內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展勢必會牽涉到其它各相關(guān)部門的統(tǒng)一協(xié)作與配合，因此，必要的業(yè)務(wù)認同、工作方式認同以及利益認同都是需要的。在此基礎(chǔ)上，開展的業(yè)務(wù)交流與協(xié)作，就會更為順暢也更能真實反映不同部門的具體情況。

（四）內(nèi)部審計的職能拓展

內(nèi)部審計職能不僅僅局限于監(jiān)督或是確認服務(wù)，還應(yīng)該將業(yè)務(wù)職能拓展至服務(wù)與管理職能，提供內(nèi)部咨詢服務(wù)。以體現(xiàn)其增值功能。

在日常檢查與監(jiān)督評價的同時，揭示內(nèi)部控制制度中的缺失與漏洞，提出改進建議，以此預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生。而內(nèi)部審計更重要的是要看到問題事項背后的內(nèi)部控制缺陷，分析問題發(fā)生的原因以及如何避免事項的再度發(fā)生，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，解決問題才是關(guān)鍵。

開展跨部門評價是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要優(yōu)勢，熟悉內(nèi)部規(guī)則，了解內(nèi)部業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理權(quán)限等，繼而形成一個完整的信息鏈條，跨部門、跨區(qū)域、全方位的進行整體內(nèi)部審計，這樣才能形成更具說服力的報告結(jié)論。

三、內(nèi)部審計的發(fā)展

第一，完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計具有高度的獨立性和權(quán)威性。第二，參與組織的戰(zhàn)略制定與策劃，放眼長遠，關(guān)注當下，更多地參與面向未來的規(guī)劃與決策工作。第三，審計價值追求由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向性轉(zhuǎn)變，審計重點由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高單位的運行效率。第四，關(guān)注即時的、連續(xù)的流程風(fēng)險監(jiān)控，整合組織內(nèi)部的風(fēng)險管理與治理。第五，規(guī)范內(nèi)部審計程序，將有限的審計資源配置到管理層最為關(guān)注并對組織而言風(fēng)險較高的領(lǐng)域。第六，審計職能組織由分散向集中轉(zhuǎn)化，開展多視角多因素的整合分析，提出整體建議。第七，采用先進的審計技術(shù)手段，提高審計工作效率與效力。第八，加強內(nèi)部審計人員的知識體系的建設(shè)，培養(yǎng)具有一定的專業(yè)知識，良好的專業(yè)技能和豐富的審計經(jīng)驗的全方位的人才。

隨著內(nèi)部審計關(guān)注的活動逐步提升至組織整體的層次，其目標的核心定位也以幫助其達到戰(zhàn)略目標為主，同時把內(nèi)部審計與單位的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起。關(guān)注層次的提升，使得內(nèi)部審計從局部職能轉(zhuǎn)向整體職能，從整體價值鏈來考慮問題并提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作。這才是實質(zhì)的內(nèi)部審計職能擴展。同時，在目前的有限條件和環(huán)境下，發(fā)揮內(nèi)部審計師在組織治理中的作用，還應(yīng)該堅持傳統(tǒng)的財務(wù)審計，并以內(nèi)部控制的評價為核心，深刻理解控制的理念，把握內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)根本。因此，隨著組織內(nèi)部管理水平的提升、業(yè)務(wù)規(guī)模以及業(yè)務(wù)運作模式的完善，審計的價值定位也會不斷的通過轉(zhuǎn)變來降低新風(fēng)險，以此幫助組織提升價值。

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（作者單位：中國氣象局財務(wù)核算中心）