關于國有企業提升內部審計效果的一些思考

鐘海東

摘要：隨著國有企業改革的不斷深入，國企治理和管理的規范化已成為重要趨勢。在這種背景下，內部審計的作用日益凸顯。本文結合筆者的工作實踐，就國企提升內部審計效果談一些自己的想法。首先，筆者闡釋了提升內部審計的重要性；其次，筆者分析國企內審存在的問題及其原因；最后，筆者就如何提高國企內審效果提出一些建議。

關鍵詞：國有企業 內部審計 效果

內部審計效果是指內審對企業管理控制過程以及實現組織目標的有用程度，其最終將反映在財務報表上。在越來越重視內部控制的國企當中，內審效果已經直接影響到其業績，通過一系列操作性強且行之有效的手段提升國企內審效果迫在眉睫。

一、國有企業提升內部審計效果的重要性

（一）提升國企治理水平

公司治理明確出資人、董事會、監事會和管理層之間權責利及相互制衡關系，信息透明是治理有效實行的前提，內審是解決信息不對稱的有力措施。國企的內審效果越好，所進行的評價和鑒證越客觀，就越有利于出資人、董事會，監事會、管理層從不同角度獲得有效信息審視公司運作，提升治理的可靠性和客觀性。

（二）提升國企業績

現代內部審計職能已從單純的事實確認轉向服務性質的價值增加，國企內審活動通過分析、確認、揭示關鍵性的經營風險，在一定程度上幫助管理層及時調整企業戰略，減少對業績的不利影響；通過對業務流程的再審視，促使管理層采取改進措施，提升價值鏈上各個節點的經營效率，匯集合力改善公司整體業績。

（三）提升內審在國企中的地位

內審效果是衡量內審質量的關鍵，直接影響內審的地位和作用。出色的內審效果將覆蓋國企所有的業務單元及流程，其提出的修改和增強內部控制的建議，導致價值鏈環節上的各部門主動尋求內審部門的幫助和支持，使內審部門真正成為國企中提供各種增值服務的中心，建立起屬于內審部門的權威，并由此持續獲得內部資源配置的傾斜優勢，形成一個高投入、高產出的良性循環。

二、國有企業內部審計效果差強人意的原因

（一）內部審計機構的原因

1.獨立性缺失

國企內審機構一般由公司管理層或董事會領導，業務上接受同級政府審計機構或上一級主管部門審計機構的指導。這種管理模式下，內審部門的獨立性受到限制，容易產生因缺乏必要的內部牽制或監控而造成嚴重的“內部人控制”問題，難以對國企管理層的經濟責任進行客觀的監督和評價，使審計的獨立性大大降低。

2.規范性建設薄弱

國家雖然制定了統一的內部審計基本準則及具體細則，但缺少針對國企的業務規范和操作指南，使得內審部門地位并未得到制度規范層次上的肯定和落實，話語權和權威性先天不足。

（二）內審工作人員的原因

1.獨立性缺失

國企管理層擁有充分的用人權，內審人員的任免、獎懲、升遷均由企業管理層決定。國企內審人員在內部審計法律不完善的條件下從事審計活動，一方面要維護國家利益，另一方面又要接受管理層領導，當兩者產生矛盾時，內審人員往往只能服從于后者。這種從屬地位，使內審人員的獨立性受到較大影響。

此外，國企內審人員的工作還具有多重性質，具體體現在履職上。由于人力資源條件限制，內審人員往往既要承擔制訂標準的任務、檢查標準的工作，又要履行評價的職能，這種既當運動員又當裁判員的做法必將影響工作獨立性。

2.人員素質有待提高

國企內審人員絕大多數是由財務、會計人員轉崗，甚至是兼職，缺乏與經營、管理、生產等相關的專業知識和經驗，比較擅長進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內容，直接導致對經濟業務復雜性了解不足，尤其是面對多業務單元、交叉流程、計算機輔助大量應用等情況，往往力不從心。

此外國企中循規蹈矩觀念較為主流，部分內審人員觀念守舊，既不利于外部市場競爭，又扼殺內部創新。

三、提升國有企業內部審計效果的一些途徑

（一）以企業文化為基石提升內審認識

良好的企業文化，為企業內部控制提供良好的軟環境，是公司日常運作的隱性調節機制。國企文化建設離不開自身特色，運用得當將使內審工作產生事半功倍的效果。

（二）以公司治理為基礎強化內審獨立性

公司治理既是內審效果提升的目的，又是內審效果提升的基礎。出資人、董事會、監事會和管理層之間權責的明確，將大大增強審計人員和審計部門的獨立性，獨立的機構及人員、獨立的預算和考核將使國企內審工作在開展過程中保持人、財、物的獨立；獨立的匯報途徑會加強各方對內審部門意見的重視程度。

（三）以風險管理為導向豐富內審內涵

企業面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險隨經濟、行業、監管和經營條件而不斷變化，國企需要以風險管理作為內審工作的導向，明確范圍、緊抓重點，合理配置有限資源，使內審工作取得較好效果。

以風險管理為導向的內審首先要確定審計領域，識別所有潛在的待審業務及其風險，不僅局限于某些職能，還要考慮到產生潛在風險的具體業務活動；然后檢查主要的風險因素，用風險識別、風險度量和風險排序的方式評估風險；最后確定審計順序，將得到認證的高低風險同企業的風險戰略相平衡，綜合其對企業目標影響大小和管理層對風險的容忍度，將風險程度高、審計效果大、審計風險小的待審項目作為實施項目。

（四）以大數據、云服務為手段增強內審手段

第一，利用大數據，提高審計效率。國企應加強此方面的投入，應用大數據收集和分析擬審計業務相關資料，提高審計效率。

第二，利用云服務，擴大審計效果。社會審計機構是云服務的提供者，對技術專業性強、工程造價計算難度復雜的內審項目，通過內審外包，提高內審效率。

（五）以人員培訓為輔助充實內審力量

國企應通過系統培訓、知識更新等多種方式，幫助內審人員掌握較高的專業知識和技能，強化綜合分析能力，掌握和運用先進的內審理論和技術方法，提高利用計算機的水平，努力使其成為內部管理專家、計算機技術專家和風險評估專家。

當國企利用自身優勢，從企業文化、公司治理、風險管理、大數據、云服務、人員培訓等方面去創新完善相關內容，必將對內部審計效果帶來巨大提升。

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（作者單位：寧波大榭開發有限公司）