企業成本控制風險分析及應對

遠蘭如

摘要：隨著市場經濟體制的逐步完善，市場競爭也日益激烈，成本在競爭中的作用愈發重要。企業只有為客戶提供有競爭力的產品，才能不斷地提升競爭能力，從而實現可持續發展，因此，成本管理能力是每一個企業都需要持續不斷提升的能力。成本控制作為成本管理的一個重要環節，尤其需要加強管理。本文將從風險管理的視角，對B企業的成本控制活動進行相關的風險分析，并提出相應的應對措施，以促進企業成本管理能力的提升。

關鍵詞：成本控制風險 成本的動因分析

一、成本控制風險的概述

成本控制風險就是在成本控制活動中，由于成本控制失效或不確定性因素的影響所產生的風險，它會使企業成本上升，利潤下降，市場競爭力削弱。

成本控制風險主要包括：

（1）產品設計階段未能充分考慮產品的目標售價和目標利潤，導致產品材料成本、制造費用高于市場同類產品，影響產品的基本競爭力。

（2）企業在采購和生產過程中缺乏對成本的有效控制，或者缺乏降低成本和費用的方法，從而導致產品成本超過預算水平，或高于市場同類產品，導致企業在市場競爭過程中不能建立競爭優勢。

（3）成本費用支出控制不嚴格，超過行業平均水平，成本控制不能滿足企業發展要求。

（4）成本分析不充分，不能為企業生產經營各環節的成本控制提供支持。

二、B企業成本控制存在的問題

B企業為制造企業，目前成本控制現狀及存在的問題如下：

（1）產品設計階段注重產品性能的實現，對于產品成本未能給予足夠重視。目標成本的理念尚未得到有效的應用。

（2）大部分采購比價過程流于形式，有的是指定一家，有的雖然多家，但缺乏專業人員的參與，無法充分發揮作用。

（3）成本在生產過程中缺乏有效的控制手段，各車間作為成本中心，在成本分析方面數據缺失。

（4）成本核算方法簡單粗放，用于成本核算的信息準確度不高，采集能力不強。

三、成本的動因分析

針對B企業成本控制的現狀，筆者首先對成本進行價值鏈分析，在此基礎上對通過“人機料法環”的五要素分析，對成本進行動因分析。

B企業產品的價值鏈主要分為研發設計、工藝設計、采購、生產、銷售五個環節。具體如圖1所示：

通過對全價值鏈進行的全員參與分析，筆者認為成本產生風險的因素主要有以下幾個方面：

1.人的原因

（1）成本的支出是由人的行為產生的，人的行為是由意識決定的，意識受企業文化的影響。也就是說，B企業的全員成本控制意識不高。

（2）在以客戶為導向的產品提供上，提供性能符合要求的產品的同時，未考慮產品的成本、客戶的可承受能力等因素。設計人員追求開發效率、產品的高可靠性，忽略產品的成本。

（3）工藝人員年輕，在制定工藝總方案時，在生產準備投入及工藝方法選擇方面對于生產批量因素考慮不足。

（4）各類采購及外包管理人員成本意識不高，對材料性能價格的了解程度、對行業成本價格水平的了解程度、對供應商信息的了解程度都處于比較低的水平，專業能力和議價能力均顯不足。

（5）工人年齡結構老化，主要依靠自身的技能積累，在學習新技能、新設備的使用上不具備優勢。

（6）工時編制人員經驗不足，不能準確、全面編制工時情況。

（7）成本分析需要大量的統計數據，車間核算人員、相關管理崗位人員專業知識不足。大部分人員只重視實物流，不夠重視資金流與實物流的匹配；庫房、生產環節對價值量不夠重視。

（8）營銷員數量少，客戶多且散，對于交付產品的跟蹤不到位，債權的確認管理存在漏洞，并且未納入到營銷員的考核，激勵作用不顯著。

2.設備原因

（1）非標設備的設計過程缺少系統性規范，對于設計主要關注技術指標參數、系列化、生產需求等方面關注度不高。

（2）部分設備利用率不高，設備利用率沒有準確的數據統計，對于設備利用率低的設備也未制定相關的盤活計劃，同時無法為后續的固定資產投入提供歷史可參考數據。

（3）先進設備的應用能力和使用水平不高，也會引起資源的浪費。

（4）由于技改資金主要用于項目的研制保障條件建設，而企業在獲得擴大生產能力建設資金方面無優勢，取得的資金較少，企業在通用設備，提升產能設備的投入不足。因此當產品上量生產時，設備不足，生產效率低下。

3.物料原因

（1）由于設計更改等原因形成的積壓物料未能得到有效的處理。

（2）由于企業目前管理的信息化程度不高，各類物料信息無法得到有效利用，生產各個環節為確保產品的交付，增加投入儲備，造成存貨占用持續上升。

（3）由于行業管理要求等特殊原因，對配套成品指定供應商，采購比價難以發揮效力。有的雖然有多家供應商，但專業人員沒有充分發揮作用，缺乏真正有效的監督機制。

（4）物資發放管理得不到有效監控，提供的相關財務信息不準確。個別物資由于包裝不好拆分，沒有按定額發料，一次性發到現場，造成物料的浪費及產品之間材料成本核算不準確。

4.管理原因

（1）成本控制缺乏全面性、系統性，無法調動全員的積極性。

（2）設計系統在貫徹系列化、模塊化、集成化、標準化、通用化方面未得到有效控制。

（3）科研研發投入增長迅速，科研費墊資增長迅速，經費的落實存在困難，有些項目經費來源不是很明確，導致長期掛賬，項目經費的落實缺乏有效的跟蹤機制。

（4）成本核算中因原始單據填寫不準確或者物料在實際生產過程中存在挪用等情況導致成本核算產生誤差；由于工時定額在各產品間的一致性、匹配程度不高，單臺產品的成本信息失真嚴重。

（5）各生產車間作為制造與成本中心，目前工作的重心在于完成各項生產任務，對于人工成本、原材料耗費、設備投入等其他資源的投入與占用，沒有相關的衡量標準與分析。

（6）生產計劃無法做到產能平衡，臨時外委較多，外購器件與工廠自身配套零件的齊套性不高。

（7）工廠目前的生產狀態還是“小而全”，在提升企業的專業化生產水平和核心生產業務方面進展緩慢，整體規劃能力不強。既增加了管理的復雜度和成本，同時也不利于產品制造成本的降低。

（8）合同管理不完善，尤其對應收賬款的清理影響較大；對于超過追訴期的應收賬款沒有相應的制度對其進行約束。

5.環境原因

（1）宏觀環境復雜多變是企業產生風險的外部原因。外部環境變化可能為企業帶來某種機會，也可能使企業面臨某種威脅。企業如果不能適應復雜而多變的外部環境，對外部環境不利變化不能進行科學的預見和應對，就會產生成本風險，甚至使企業經營舉步維艱。

（2）企業承擔的科研、研發項目，無法取得經費合同，無法為控制提供依據，企業內部也未制定內部控制指標。

（3）采購批量較小，且供應商眾多，集中采購的優勢不明顯。

（4）多品種、小批量，生產制造系統工業化程度不高，管理復雜度高，產品質量的穩定性不高。

四、成本控制風險將對企業產生的影響

1.造成資源的浪費，增加成本。有效的成本控制措施，可以使企業的成本控制在定額以內，促進成本控制目標的達成，從而節約資源，降低成本。如果企業的成本控制活動失效，實際發生的成本將會大幅增加，導致利潤大幅減少，資金鏈就會緊張，從而影響和制約企業的發展。

2.對完成經營目標產生不利影響。通過成本控制，可以及時揭示經營過程中各項成本費用指標與計劃的差異，便于采取措施糾正偏差，以保證既定目標的完成。如果成本控制做得好，就能夠促進成本水平的降低，從而完成既定的經營目標；但是如果成本控制活動失效，不僅不能保證經營指標的完成，而且會增加企業的經營風險。

3.對提高企業的市場競爭能力產生不利影響。在市場經濟條件下，提升企業市場競爭能力的一個關鍵因素就是成本。成本的高低，直接決定著企業的經濟效益，也影響著企業的生存與發展。因此，在不考慮企業產品差異化經營的前提下，如果成本控制活動失效，企業還會因為高成本喪失市場競爭力，出現虧損。

五、成本控制風險應對建議

B企業應以企業戰略為導向，因地制宜，實施差別化控制，力爭成本——效益均衡。通過推行企業文化引導、價值工程及目標成本管理、質量成本管理、供應鏈管理、信息系統提高工作效率、成本中心的模擬利潤考核、項目成本管理、預算控制、定額成本管理等成本管理策略，提升企業的成本控制意識、完善成本控制體系、強化成本控制行為，建立起全過程、全方位、全員參與的成本管理體系。具體有如下幾點建議：

1.人的因素是成本控制的關鍵因素，也是能否將成本控制真正落實到各項活動的關鍵。因此，首要的就是要提高員工的成本控制意識，這要靠“軟硬”兩方面去推動：一靠優秀的企業文化；二靠適合的激勵制度。文化是在有形的制度上逐步形成的無形的意識，這種意識左右著各層次員工的行為，一旦形成了這種文化，那么成本控制就實實在在的落實到員工的行為上了。文化是一個長期的積淀，不可能一蹴而就。各級領導尤其是企業領導是員工的風向標，應該以身作則；同時對于有成本控制意識的員工或者事件，要加強宣傳，對于成本控制意識低下的員工要加強引導。此外，企業要通過信息化與精細化管理的結合，逐步構建起精細化的成本管理體系，從而逐步將成本效益指標分解到部門，分解到班組，分解到個人，真正實現成本指標的層層合理分解，并通過適當的激勵制度，持續提升企業的成本管理文化。

2.成本控制的關鍵在設計。有調查數據顯示，產品成本的80%在研發設計階段就已經確定了，因此，研發過程的成本控制既是起點，又是關鍵點。產品的研發過程需要歷經多次的評審，而大家往往都將重點關注在產品的實現上，而對產品的成本考慮太少。因此，筆者認為在設計階段的各項評審中，各專業總師、專業帶頭人要全面做好把關；采購、生產、工藝、財務成本管理的資深人士應參與設計方案的評審，對新產品的研發成本，從原材料供應、工藝實現難度、研發成本及目標成本等多方位來進行考慮，除去產品冗余功能、消除或合并對產品功能無影響的零件、簡化產品結構、通過利用模擬仿真等技術，減少研發方案的反復與修改。

由于專業化的分工，設計人員對于工藝的認知存在一定的不足，因此筆者建議增加工藝人員對設計圖紙的審查，從工藝流程合理性方面來幫助改進和完善產品設計方案，制定合理的工藝要求，從而降低工藝難度，提高制造效率。

3.在制定工藝總方案時，應根據生產批量情況，進行相關的生產準備投入及工藝方法選擇。不斷優化和改進生產工藝，尤其是對于老產品，由于其工藝標準制定較早，加工手段落后或效率低下，應不斷通過新工藝的應用，提高產品制造效率，提升產品的質量和一致性，降低產品制造成本。

4.由于企業產品在實現過程中需要大量的非標準設備，如果每一個型號都要投入，那么將極大地增加產品的成本。因此，筆者建議在投入非標設備時，建立系統化的非標設備設計參數要求，包括技術參數要求、性能要求、系列化通用性要求、兼容性要求、操作性要求、生產批量要求等多維度的參數設置要求，從多方面征求意見，來設置設計參數，以使設備的使用效率和利用率得到提高。

5.改進采購模式，嚴格控制到貨節奏，加快周轉速度。對需求量較小，訂貨起點高的材料，通過求援等方式，拓展采購渠道，減少因訂貨起點等原因造成的積壓。拓展現有存貨的利用途徑，避免新增積壓庫存，持續優化存貨結構。對庫存積壓材料進行充分的利用或對外保值銷售。

6.充分提升信息化水平，通過ERP的實施，細化財務核算工作，有效提升物流、價值流和信息流的一致性和財務信息的可用性。

（作者單位：石家莊市牧工商開發總公司）