淺談施工企業項目內部審計的措施和方法

鄭常龍

摘要：隨著現代建筑行業的不斷發展，施工企業面臨的市場競爭壓力增大，給企業內部審計工作提出了許多新的課題，審計工作面臨的問題也越來越復雜。施工企業的內部審計是一項獨立于企業其他職能部門的工作，是企業內部結構中的重要組成。而施工企業的項目又是施工企業的根本，對施工企業項目的審計是做好施工企業內部審計的基礎。本文針對施工項目目前管理的現狀、施工項目內部審計的措施和方法作粗略探討，以強化施工企業的審計效能，充分發揮內部審計“免疫”系統功能及作用，提高企業的經濟效益。

關鍵詞：施工項目 內部審計 措施 方法

隨著我國市場經濟體制的建立和建筑施工企業改革的不斷深化，建筑施工企業內部審計工作在建筑行業中的地位越來越重要，企業對內部審計工作的質量提出了更高的要求。而審計質量又是審計的生命線，審計質量的優劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權威和形象，影響到審計部門能否健康發展和承擔起歷史賦予的重任。因此，提高施工企業項目內部審計的認知度，加強施工企業項目內部審計質量控制就成為當前施工企業審計工作者亟待解決的重要課題。

一、加大內審宣傳力度 提高全員內審認識

（一）當前施工企業項目對內部審計工作的重要性和作用的認識還不夠

不少企業領導設置內部審計機構也是為了應付上級檢查及企業本身升級的需要。施工企業內部審計工作在企業管理中發揮的作用還很有限，特別是有一些領導對施工企業內部審計工作的重要性認識不足，他們可以隨意撤并內審機構，精簡內審人員，從而出現將施工企業內部審計機構撤并或將其內部審計人員精簡并入財務部門或從財務部門中分離出內審機構和內審人員的情況，這使得許多施工企業內部審計機構勢單力薄，很難發揮作用，認為施工企業內部審計機構是可有可無的部門，沒有給予足夠的重視和支持。上述認識足以說明了施工企業的項目對內部審計缺少足夠的認識，使得施工企業內部審計人員很難獨立開展各項審計工作，難以獲得符合實際的第一手資料，形成切實有效的審計建議。

（二）不斷改進工作方法，提高內部審計工作質量

一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制，起到防微杜漸的作用。對于施工項目的內部審計工作更不應局限于事后的審計，而更應該關注項目運行的整個過程，在施工過程中起到防范與控制作用，而達到事倍功半的效果。隨著企業管理水平的不斷提高，內部審計將對單位進行全過程、全方位的監督和評價，以便及時發現各個環節存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。

二是微觀審計與宏觀相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范項目財務收支行為提出建議。

三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面加以解決，使之不再有重復發生的可能。

二、工程收入確認的審計

根據建造合同會計準則的規定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，項目應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和成本。實際工作中通常項目根據責任預算編制情況確認工程總收入、總成本。財務按照工程進度確認收入并結轉成本。

（一）主要問題

1.資產負債表日確認的工程完工程度可靠性較低，往往與業主批復的驗工計價金額有較大差距。如根據項目的不同意圖，有的為了完成利潤目標、承包指標、更充分地享受稅收等優惠政策，可能會多計收入；有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程決算以后再沖回或再計收入，人為操縱損益。

2.業主遲遲不作工程決算審計。如為了拖欠工程款，有些業主幾年甚至十年不作工程決算審計，還有些建設單位將已達到預定可使用狀態、并已交付使用的固定資產于“在建工程”賬戶長期掛賬，這都給施工企業準確確認收入帶來不確定因素。

3.重復確認收入。如當總公司下設多個分公司時，有時幾個分公司共同承建一個工程項目，各個分公司會出現重復確認收入的情況。

（二）審計方法

為提高審計效率，審計人員應憑借專業經驗和所掌握的信息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計策略和方法。具體建議如下：

1.可以通過檢查項目累計結轉收入和累計結轉成本是否基本配比，來發現收入確認可能存在的問題，對尚未完工的項目或雖已完工但尚未決算的項目，相應調整收入。但是難以判斷企業資產負債表日所確定的工程完工程度是否可靠。

2.可以獲取以往年度（可取前兩年或三年）已竣工決算的工程收入確認的有關資料，將會計賬面確認的收入與按竣工決算應確認的收入進行比較，計算一個收入確認的誤差率，作為對資產負債表日收入確認的參考。

3.在審計中，可根據施工項目的規模、繁簡程度、施工項目情況以及所編制工程預決算的質量水平等因素，采用不同的審計方法，如全面審核法、重點審核法與個別審核法等。審計人員應重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規定，注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產抵償應收工程款的確認和計量是否符合會計準則的規定等。

三、工程成本的審計

（一）主要問題

建筑施工企業的成本主要有材料費、人工費、機械施工費、臨時建筑設施費和其他直接費用等。審計中我們發現主要存在如下問題：

1.建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，極易漏記甲方供料成本。

2.企業日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內部控制較薄弱，外購材料不通過出入庫手續，直接運抵建筑工地，易導致材料管理和核算出現漏洞。采購數量上不能完全按照定額采購，施工現場經常是按實際需要采購，造成竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數量不符，為日后的外審埋下隱患；工人工資結算單不正規，結算依據不足，存在用假工資表套取費用的情況，人工成本核算不準確。

3.有的企業將金額較大的臨時建筑設施費一次計入成本費用，水電費用結轉依據不足，導致成本費用不實。

4.有的工程項目成本結轉的多，收入結轉的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調節利潤的問題。

5.增加人工費用和材料費用，偷逃稅款。

6.利用發放獎金、補貼等名義，處理違規支出。

7.對于內部控制不健全的項目，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結，侵吞企業財產物資。

（二）審計方法

1.對跨年度工程項目應按年累計分成本項目進行結轉，以明確每一工程項目的收入和成本是否配比，據以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項目，保證會計信息的可靠性和公允性。

2.材料費用方面，應主要檢查：企業內部會計控制是否健全、有效；材料出入庫制度是否完備；有無少進多出或挪作他用等現象；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準確；是否存在利用開具的虛假發票處理其他費用，人為加大工程成本的情況。

3.人工費用方面可運用分析性復核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應付工資計算的合規性和準確性，比如：工資核算是否以簽名的工資結算單為依據，與相應完成的實物工程量用工是否匹配，以免隨意開單；抽查工資結算憑證用以確定工資、獎金、津貼的計算是否合規，手續是否齊全，是否按照規定代扣款項等。另外，為查明施工項目、建設單位與施工隊是否串通舞弊，除通過分析性復核以檢查工資有無異常變動外，還應當與預決算的工程量加以對比，或通過實地考察、查詢施工日記等方法，核對應付工資賬戶貸方發生額累計數與有關成本費用賬戶，以發現有無直接計入成本費用的工資。

4.應檢查費用的計量是否合規。如臨時建筑設施費應按照建造合同施工期分期攤銷，預計水電費用時應該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據。

施工企業項目的內部審計包括多方面的內容，既有財務預算的審計、施工過程經濟投入的審計，也有合同管理的審計和項目結算的審計。在市場經濟不斷發展的過程中，審計面臨的風險也在進一步加大，這就需要進行必要的風險強化，特別是完善對施工項目的內部審計，從而全面提高施工企業內部審計的效能。施工企業應重視對項目的內部審計工作，這樣才能夠發揮審計的真正作用，提高企業的市場競爭力，提高企業的經濟效益。

參考文獻：

[1]李金華.審計師專業必備[Z].中國審計出版社，1992（4）.

[2]檀鶴銓等.新編鐵路審計指南[Z].北京：中國鐵道出版社，1995（2）.

[3]劉明輝.獨立審計準則研究[J].大連：東北財經大學出版社，1999（6）.

[4]李世鈺，曹錫銳，李志遠.施工企業會計核算辦法講解[Z].北京：中國財政經濟出版社，2003（12）.

[5]周麗瓊.企業內部審計的風險管理[J].企業家天地，2007，（10）：77-80.

（作者單位：中鐵十九局第二工程有限公司）