淺談企業(yè)往來款項的管理

肖凱

摘要：往來款項管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中扮演著重要角色，但由于部分單位存在重視程度不夠、管理不到位等現(xiàn)象，致使往來款項清理難、回收難，影響企業(yè)資金流動和正常運轉(zhuǎn)。本文論述了往來款項管理中存在的主要問題，并就問題產(chǎn)生的原因進行了客觀分析，最后結(jié)合企業(yè)實際提出了往來款項管理工作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：往來款項 管理

往來款項是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成部分，也是會計核算和財務(wù)管理的重要內(nèi)容。往來款項管理直接影響到企業(yè)資金運作效率、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、財務(wù)指標(biāo)反映等諸多方面，所以深入分析往來款項管理方面的漏洞和不足并加以防控和改正對企業(yè)提高資產(chǎn)運營水平、降低經(jīng)營風(fēng)險有著極為重要的意義。

一、往來款項管理的現(xiàn)狀及存在的問題

通過對筆者所在公司及其它電網(wǎng)企業(yè)往來款項管理的研究，筆者認(rèn)為在債權(quán)債務(wù)管理中存在以下幾方面問題：

（一）管理制度不完善

在實際工作中，很多單位并未建立定期對賬和詢證制度，導(dǎo)致往來款項無法與對方單位核對一致，甚至出現(xiàn)單邊掛賬現(xiàn)象，久而久之，形成壞賬；部分單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，未建立標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程，對往來款項的確認(rèn)缺乏審批程序或?qū)徟h(huán)節(jié)流于形式，掛賬隨意性較大；個別單位忽視對客戶和供應(yīng)商的管理，對對方單位的財務(wù)狀況、償債能力等基礎(chǔ)信息沒有進行深入的分析，不能準(zhǔn)確評估信用風(fēng)險，導(dǎo)致無法對重點客戶和供應(yīng)商進行動態(tài)跟蹤管理。

（二）管理責(zé)任不清晰

由于往來款項涉及面廣、牽扯人員眾多，獎懲和考核機制不健全，崗位職責(zé)不明晰，導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏對往來款項清理的積極性和責(zé)任心，使得清理工作互相推諉、久拖不決。

（三）往來信息不完整

隨著財務(wù)信息化工作的深入推進以及財務(wù)管控系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)功能的不斷完善，財務(wù)系統(tǒng)對業(yè)務(wù)的控制能力進一步增強，但往來款項的核算及管理仍停留在信息化管理的初級階段，長期沒有改變，系統(tǒng)僅僅反映往來款項形成日期和往來單位，并不體現(xiàn)每筆往來款項的清理責(zé)任人、預(yù)計清賬時間、對方單位信用等級、賬齡及逾期情況、合同信息等事項，信息的缺失致使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和財務(wù)人員職責(zé)界面劃分不清、往來清賬無明確的考核時間點、對信用差的單位無法建立約束機制、逾期款項風(fēng)險無法準(zhǔn)確識別、與合同信息無法形成有效關(guān)聯(lián)。

（四）賬務(wù)處理不規(guī)范

往來科目核算企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)、債務(wù)，具有核算覆蓋內(nèi)容廣、業(yè)務(wù)發(fā)生多等特點，因此在實際工作中，容易成為企業(yè)虛列收入成本、調(diào)節(jié)利潤、違規(guī)投資、出借資金、優(yōu)化財務(wù)指標(biāo)等業(yè)務(wù)的載體，造成會計核算的混亂，為后續(xù)資金結(jié)算和往來清理帶來更大的困難。

（五）賬務(wù)核對不及時

由于電網(wǎng)企業(yè)購售電確認(rèn)、購電費及工程款項支付大部分集中在每期期末，因此財務(wù)人員月末期間工作量相對較大，此時往往對債權(quán)人或債務(wù)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，從而忽略了往來款項核對的及時性，不能第一時間與對方單位確認(rèn)交易事項，容易導(dǎo)致雙方單位業(yè)務(wù)確認(rèn)時間不同步或金額不一致，為日后催收或清理工作埋下隱患。

（六）清理責(zé)任不落實

部分單位財務(wù)人員對往來款項清理的重要意義認(rèn)識不足、管理意識薄弱，消極的開展往來清理工作，注重形式，淺嘗輒止，清理任務(wù)不分解，清理責(zé)任不落實，清理過程不跟蹤，清理結(jié)果不考核，清理不力不追究，導(dǎo)致往來清理工作難以有效推進，長期掛賬不能得到徹底解決，陷入“年年清理、年年清理不掉”的怪圈。

（七）壞賬準(zhǔn)備計提依據(jù)不充分

準(zhǔn)確的計提壞賬準(zhǔn)備能夠合理地反映應(yīng)收款項的實際價值，提高會計信息質(zhì)量，但實際工作中，大部分單位僅僅按照國家電網(wǎng)公司規(guī)定的計提比例提取壞賬準(zhǔn)備，而忽略了對應(yīng)收款項的可收回性進行全面分析和評估，以及對分析評估確定的應(yīng)提取金額與按規(guī)定比例預(yù)計計提金額的比較，同時壞賬準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回也未履行報總經(jīng)理（局長）辦公會議審批的程序，致使壞賬準(zhǔn)備計提依據(jù)不充分。個別單位還對備用金、應(yīng)向企業(yè)職工收回的代墊款、單位內(nèi)部所屬部門和分公司之間應(yīng)收款項違規(guī)計提壞賬準(zhǔn)備。

（八）往來核銷不合規(guī)

往來款項的核銷必須獲取完整、確鑿的證據(jù)，并經(jīng)過內(nèi)部審計、監(jiān)察、法律或其他有關(guān)部門的審核及總經(jīng)理（局長）辦公會審批后進行相關(guān)處理。個別單位在核銷往來款項時，核銷證據(jù)不完備、依據(jù)不充分，對資產(chǎn)損失原因分析不透徹，而且未遵循審核和審批的基本工作程序，造成往來核銷缺少監(jiān)管與審批，核銷事項不符合規(guī)定要求，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

二、加強往來款項管理的相關(guān)建議

（一）建立完善的往來款項管理制度

1.執(zhí)行往來款項定期對賬和詢證制度

往來款項簽證對賬是交易雙方確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)的重要手段之一，也是企業(yè)能夠動態(tài)跟蹤對方單位及時確認(rèn)掛賬金額、實現(xiàn)往來款項動態(tài)管理的一種行之有效的方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理地制定對賬周期，并嚴(yán)格執(zhí)行定期對賬制度，保證往來款項及時核對、及時蓋章確認(rèn)、及時發(fā)現(xiàn)雙方差異、及時進行賬務(wù)調(diào)整，提升交易雙方入賬處理的同步性和一致性，為資金結(jié)算與往來清理工作奠定堅實基礎(chǔ)。加強往來款項簽證對賬單的管理，將其作為重要會計檔案進行整理、裝訂、歸檔，并在年度決算中予以重點審核，對于未取得簽證對賬單的往來款項給予重點關(guān)注，增加往來款項的真實性和準(zhǔn)確性，進一步提高會計信息質(zhì)量。

2.完善內(nèi)部控制制度

一是完善內(nèi)部激勵考核機制，將往來清理特別是應(yīng)收款項的回收納入業(yè)績考核范圍，使往來管理與相關(guān)人員的業(yè)績相掛鉤，提高管理人員工作積極性和主動性；二是明確業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的管理職責(zé)，改變財務(wù)部門是往來清理唯一責(zé)任部門的錯誤認(rèn)識，形成“誰審批、誰負(fù)責(zé)、誰掛賬、誰清理”的責(zé)任制度；三是在明確清理責(zé)任的前提下，強化清理責(zé)任落實監(jiān)督，動態(tài)跟蹤清理工作進展情況，建立完善的考核獎懲機制，對清理不力的工作單位和個人堅決予以嚴(yán)肅處理。

3.建立客戶分級管理制度

加強客戶信用評級工作，對系統(tǒng)中所有的客戶進行徹底梳理，全面評估客戶的信用風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果將客戶分為不同等級，建立分級管理制度，對于信用級別高的單位，可以適當(dāng)放寬收款政策，延長收款期限；對于信用級別較差的單位進行重點跟蹤和有效監(jiān)控，一方面加大款項催收力度，降低壞賬風(fēng)險；另一方面盡量避免與其發(fā)生新增業(yè)務(wù)往來，防止企業(yè)蒙受更多損失。

（二）建立科學(xué)的往來款項管理體系

1.完善往來款項會計核算

一是完善往來憑證入賬信息，在往來憑證中增加清理責(zé)任人、預(yù)計清賬時間、對方單位信用等級、賬齡、逾期情況及關(guān)聯(lián)合同等基礎(chǔ)信息，提高憑證信息的反映能力；二是根據(jù)往來款項風(fēng)險不同，區(qū)別執(zhí)行會計核算流程，并在系統(tǒng)中進行固化，對于金額較大的往來款項、預(yù)計清賬時間跨年度的往來款項、預(yù)付款項等風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)入賬處理時必須增加省公司審批節(jié)點，便于上級單位及時掌握往來情況，達到風(fēng)險預(yù)控的目的。

2.加強往來款項全過程管理

加強往來款項形成、清賬、計提壞賬、核銷、賬銷案存的全過程管理，充分利用固化核算流程、增加審批環(huán)節(jié)、細(xì)化憑證信息、跟蹤重點客戶、落實清理責(zé)任、監(jiān)督壞賬計提與核銷程序、完善獎懲機制等有效手段，切實提高往來款項管理水平，實現(xiàn)每筆往來款項均能追溯至初始形成環(huán)節(jié)、追查到清理責(zé)任人和業(yè)務(wù)審批人、追蹤到客戶供應(yīng)商信息，進一步增強對往來款項管控能力。

3.強化壞賬計提和核銷的監(jiān)督審查。

一是嚴(yán)格審查往來款項的壞賬計提和核銷，對于依據(jù)不充分、程序不合規(guī)、分析不深入、情況不真實的申請堅決予以駁回，并追究相關(guān)單位責(zé)任，確保所有壞賬計提、往來核銷均證據(jù)確鑿，依法合規(guī)；二是繼續(xù)加強已計提壞賬準(zhǔn)備和賬銷案存往來款項的管理，實現(xiàn)往來款項管理的全面覆蓋，對仍存在回收可能的款項要繼續(xù)落實清理責(zé)任，加大催收力度，不能收回現(xiàn)金的，退而求其次收取承兌匯票，乃至實物資產(chǎn)，盡可能降低企業(yè)損失。

（三）建立全面的風(fēng)險預(yù)警防控機制

一是全面梳理各類往來業(yè)務(wù)處理流程，分析、確定流程中各環(huán)節(jié)的重點風(fēng)險點，并將風(fēng)險提示嵌入業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)，第一時間提醒系統(tǒng)操作人員進行風(fēng)險識別，構(gòu)建風(fēng)險防控的第一道防線；二是在完善往來憑證入賬信息的基礎(chǔ)上，進一步進行系統(tǒng)開發(fā)，實現(xiàn)按照賬齡、預(yù)計清賬時間、逾期未清理等不同管理需求動態(tài)提取數(shù)據(jù)的目標(biāo)，為風(fēng)險防控提供有效的技術(shù)支撐；三是繼續(xù)推進往來款項在線稽核工作，拓展稽核覆蓋范圍，細(xì)化稽核內(nèi)容，提高稽核頻率，提早發(fā)現(xiàn)往來款項業(yè)務(wù)處理過程的不規(guī)范情況，隨時予以整改，杜絕利用往來科目虛列收入成本、調(diào)節(jié)利潤、出借資金等舞弊事件的發(fā)生。

往來款項管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，也是一項系統(tǒng)、長期的工程，不僅需要相關(guān)部門之間相互協(xié)調(diào)、密切配合、廣泛監(jiān)督和自我約束，而且需要建立管理機制、完善管理制度、明確管理責(zé)任、優(yōu)化管理流程等多種措施，共同促進企業(yè)往來款項管理水平的提高，從而實現(xiàn)降低經(jīng)營風(fēng)險、提升企業(yè)效益的管理目標(biāo)。

（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）