淺析公立醫院內部會計控制管理

曾爛漫

摘要：公立醫院內部會計控制是為了保證醫院經濟活動的有序進行，保護國有資產的安全與完整，保證財務收支合法，會計信息真實，發現并糾正錯誤，以提高工作效率與經濟效益為目的所制定的各種制度、措施和實施的辦法。文章在介紹公立醫院內部會計控制現狀與存在問題及原因分析的基礎上，淺述如何加強公立醫院內部會計控制管理，建立健全行之有效的內部會計控制機制，達到防范風險的目的。

關鍵詞：公立醫院 內部會計控制 管理

一、公立醫院內部會計控制的現狀與存在問題的原因分析

（一）內部會計控制環境薄弱

管理者在健全制度上沒有引起足夠的重視，內部會計控制思想意識淡薄；會計基礎規范執行不到位，只停留在“賬證、賬實相符”，錢賬分開的規章制度上，內控人員和會計人員對風險認識落后。比如個別醫院業務人員認為購物、零星維修找私人不開發票價格會更便宜些，或者認為招標成本較高而不執行政府招標采購和院內采購的相關規定。

（二）會計控制組織機構設置不合理

在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對于橫向間的協調與合作缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的溝通、協調與制約。會計機構各崗位職責不清，缺乏行之有效的內部管理和會計監督制度。會計機構的設置不合理，內部管理職責不清，都使得會計管理工作無法在醫院運營管理中發揮應有的作用。

（三）預算編制、執行過程中監督不力

新的醫院財務制度要求醫院所有收支全部納入預算管理。目前，部分公立醫院存在以下問題：1.未成立預算管理組織機構或職責界定不清，無規范制度與績效評價體系。2.預算內容不全面不真實，編制的年度預算不是全面預算，大多數公立醫院是為了爭取財政撥款而按以前年度項目增減而編制的部分財政資金預算，不能體現醫院整體的財務規劃，導致預算與年終決算存在較大的差異。3.預算執行過程監督不力，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，預算收支與績效考核數據無法統一。

（四）貨幣資金內部控制不到位

沒有建立貨幣資金授權審批制度、支付制度等，辦理貨幣資金業務不相容職務未能有效分離。貨幣資金監管不嚴，業務收入款繳存不及時，比如某醫院少數社康中心業務收入沒有做到日清月結，收費員每日將收到的業務款暫存在個人手中，現金累計達8-20萬元時才繳交到醫院賬戶（每月僅繳交2-3次），導致貨幣資金存在安全隱患，也可能給處心積慮者留下舞弊的空間。

（五）資金投入不善加大財務風險

有些公立醫院年初計劃把大部分資金放在高端設備投入或基建改造、擴建上，事前缺乏可行性論證分析，盲目加大投資資金容易導致財務風險的增加。

（六）固定資產、庫存物資、耗材等資產管理內部控制缺失

醫院的固定資產主要包括房屋及建筑物、專用設備和一般設備，專用設備一般集中在醫療部門，電腦、打印機、數碼相機等單位和家庭通用的一般設備分散在各個部門甚至存放在個人手中，造成盤點困難，固定資產臺賬不全或賬實不符。

醫院的庫存物資包括辦公用品、日常用品及各種醫用耗材、高值耗材、試劑、藥品等。在實際工作中，由于內部控制缺乏嚴格的管理制度和科學的管理方法，內部監督不到位，致使庫存物資管理權責不分，業務活動的關鍵環節得不到有效控制，內部牽制無法真正的落實，物資流失、浪費時有發生，甚至出現貪污腐敗的現象。

（七）內部會計控制制度不完善

各部門職責權限界定不清。債權債務管理制度不健全，導致債權債務長期掛賬未清理，違背不相容職務應相分離的原則。會計系統內控缺陷，沒有稽核崗位，缺少票據、憑證、報表環節的核對。電子信息技術控制的漏洞，程序缺少必要的限制，程序員也可以是操作員。

（八）會計人員實踐經驗不足，缺乏職業敏感性

目前，部分公立醫院的會計人員綜合素質不高，大多數人沒有接受過高級財務管理知識的學習和培訓，缺乏各業務環節的實踐經驗和高度的職業敏感，不能有效地捕捉到日常工作中出現的異常情況和問題，常因疏忽大意給處心積慮者留下可乘之機。

（九）內部審計的作用不能有效發揮

公立醫院的內部審計部門是內控制度的重要組成部分，其主要的職責是對全院的內部控制進行評價，并針對存在的問題提出意見或建議。目前，有的公立醫院仍未成立獨立的內審機構或沒有配備專職的內審人員，或雖成立了獨立的內審機構，但內部審計工作開展難度大，審計效果不理想。

二、完善公立醫院內部會計控制的建議和方法

醫院內部會計控制包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制。

（一）會計內部控制管理應遵循的原則

1.全面性原則

內部控制必須滲透到各項經濟業務和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。

2.重要性原則

內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

3.制衡性原則

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

4.成本效益原則

內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

5.及時性原則

是指內部控制的建立和更新要跟上業務發展的需要和國家政策法規的要求。

6.獨立性原則

內部控制的檢查、評價部門必須獨立于內部控制的建立和執行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開。

（二）完善會計內部控制管理的方法

1.構筑良好的內控環境

使管理者與廣大員工對執行內部控制有認同感，內部控制落實于經營管理之中。首先，醫院負責人以及相關領導要認真學習財務內部控制制度的管理知識。其次，內部會計控制的核心是財務人員，高素質的會計人員能夠在工作中發揮重要的作用，醫院應當重視財務人員素質的提升，重視會計人員職業道德教育和業務培訓，以保證醫院長期、穩定的發展。

2.完善內部控制的組織形式和實施體系

內部控制建設是一項系統工程，需要醫院黨政各級領導、內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。新醫改要求維護醫院的公益性，進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。公立醫院應在加強內控的基礎上科學規范財務管理，保證業務活動正常、有序地運行，確保會計信息的真實性、準確性和合法性，構建一套規范的內部控制評價和激勵約束機制，把內部會計控制延伸到醫院的各個部門，以保證資產的安全和資金的使用效率。

3.完善預算管理制度，加強預算執行的監督

國家對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定管理”的預算管理辦法。醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。

加強預算編制、執行、分析、考核的監督內容主要為：（1）規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，確保預算的執行。（2）資金支出有預算可依，嚴禁無預算、超預算的開支，使預算更好地體現醫院整體目標規劃。（3）強化預算編制、調整、執行的監督機制。

4.完善會計系統內部控制

內部會計控制是指對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。

會計系統控制主要通過對本單位所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制。其主要內容包括：（1）建立會計人員崗位責任制，使之相互監督和制約。（2）按規定取得和填制原始憑證。（3）規定合理的憑證傳遞程序，設計良好的憑證格式，對憑證進行連續編號，進行復式記賬。（4）明確憑證的裝訂和保管責任。（5）合理設置賬戶，登記會計賬簿。（6）按照《會計法》和醫院會計制度的要求編制、報送、保管會計報告和財務資料。（7）由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表。

5.完善財產、物資的清查盤點制度

制訂財產、物資的清查盤點制度，加強財產物資的管理工作，確保財產物資的安全完整，明確各有關管理人員的責任。公立醫院財產盤點包括現金、票據、藥品、醫用材料、辦公用品及固定資產等。定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄存在差異的，應及時查明原因，并采取相應的措施加強管理。

6.加強收入與支出的內部控制

收入的取得應當合法，開展醫療服務應當按照公立醫院的項目和標準進行收費，全院的收入統一由財務部門歸口管理，統一核算，嚴禁任何個人或科室私自收取費用。加強收入安全性控制，收費處限制非財務人員接觸；建立收費印章領用登記制度，詳細記錄收費員領用的時間、印章號等。加強收入票據管理，建立收入票據登記簿，審核收入票據與收入報表是否相符，審核收入日報表與計算機數據庫數據源是否相符，審核收入日報表與科室核算收入日報表是否相符，審核會計記賬收入與收入日報表是否相符，確保收入的安全完整。

醫院應當建立健全支出管理制度，確定經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

7.加強經濟業務流程監管

將內部會計控制流程與經濟業務流程進行融合。可根據各科室的業務操作流程確定關鍵控制點，將“不相容職務應相分離，職責分工、授權、審核、批準、執行、記錄、監督”等內部會計控制方法貫穿于貨幣資金管理、收入控制與收款控制、采購與付款控制、固定資產管理、基建修繕工程管理、投資管理、經濟合同管理、信息系統管理等環節之中。加強業務流程監管，保持內部會計控制應有的剛性和嚴肅性，充分發揮制衡性作用，進一步健全醫院內部控制體系。

8.加強債權債務的監督管理

加強債權債務的管理尤其是應收款項的管理，建立應收款項催收制度，明確應收款項管理的責任人，并與個人的績效考核掛鉤，比如個人借款應當3-6個月催收，1年內清理；加強應收款項的會計監督，部分公立醫院沒有對應收款項進行日常輔助管理，導致有些應收或預付的款項長期掛賬；建立應收款項的風險預警機制，對賬齡較長的款項，應進行分析，采取必要的催收措施，對確實無法回收的應收款項，按相關規定進行壞賬處理。

9.發揮內部審計的作用

內部審計是強化內部會計控制的一項基本措施，內部審計的職能包括審核會計賬目，稽查、評價內部控制制度使之更加完善嚴密。內部審計要獨立、客觀、全面審查醫院各項經濟業務，了解、監督、測試、評估醫院內部會計控制系統是否健全有效，確認有關經濟業務活動的真實性、合法性和效益性，評價醫院財務目標是否達到，及時向管理層反饋當前經營管理工作中的主要風險、薄弱環節與制度缺陷，并提出相應的改進建議。

三、結束語

公立醫院內部會計控制貫穿于醫院整個經濟業務流程中，是內部管理的一個重要方面。建立完善的內部會計控制體系，強化監督和考評機制，使內部會計控制得以有效實施，發揮其應有的效果和作用。

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（作者單位：深圳市南山區西麗人民醫院）