淺析公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理

曾爛漫

摘要：公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制是為了保證醫(yī)院經(jīng)濟活動的有序進行，保護國有資產(chǎn)的安全與完整，保證財務(wù)收支合法，會計信息真實，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，以提高工作效率與經(jīng)濟效益為目的所制定的各種制度、措施和實施的辦法。文章在介紹公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀與存在問題及原因分析的基礎(chǔ)上，淺述如何加強公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理，建立健全行之有效的內(nèi)部會計控制機制，達到防范風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部會計控制 管理

一、公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱

管理者在健全制度上沒有引起足夠的重視，內(nèi)部會計控制思想意識淡薄；會計基礎(chǔ)規(guī)范執(zhí)行不到位，只停留在“賬證、賬實相符”，錢賬分開的規(guī)章制度上，內(nèi)控人員和會計人員對風(fēng)險認識落后。比如個別醫(yī)院業(yè)務(wù)人員認為購物、零星維修找私人不開發(fā)票價格會更便宜些，或者認為招標(biāo)成本較高而不執(zhí)行政府招標(biāo)采購和院內(nèi)采購的相關(guān)規(guī)定。

（二）會計控制組織機構(gòu)設(shè)置不合理

在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的溝通、協(xié)調(diào)與制約。會計機構(gòu)各崗位職責(zé)不清，缺乏行之有效的內(nèi)部管理和會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清，都使得會計管理工作無法在醫(yī)院運營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行過程中監(jiān)督不力

新的醫(yī)院財務(wù)制度要求醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理。目前，部分公立醫(yī)院存在以下問題：1.未成立預(yù)算管理組織機構(gòu)或職責(zé)界定不清，無規(guī)范制度與績效評價體系。2.預(yù)算內(nèi)容不全面不真實，編制的年度預(yù)算不是全面預(yù)算，大多數(shù)公立醫(yī)院是為了爭取財政撥款而按以前年度項目增減而編制的部分財政資金預(yù)算，不能體現(xiàn)醫(yī)院整體的財務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算與年終決算存在較大的差異。3.預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督不力，沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，預(yù)算收支與績效考核數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一。

（四）貨幣資金內(nèi)部控制不到位

沒有建立貨幣資金授權(quán)審批制度、支付制度等，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)未能有效分離。貨幣資金監(jiān)管不嚴，業(yè)務(wù)收入款繳存不及時，比如某醫(yī)院少數(shù)社康中心業(yè)務(wù)收入沒有做到日清月結(jié)，收費員每日將收到的業(yè)務(wù)款暫存在個人手中，現(xiàn)金累計達8-20萬元時才繳交到醫(yī)院賬戶（每月僅繳交2-3次），導(dǎo)致貨幣資金存在安全隱患，也可能給處心積慮者留下舞弊的空間。

（五）資金投入不善加大財務(wù)風(fēng)險

有些公立醫(yī)院年初計劃把大部分資金放在高端設(shè)備投入或基建改造、擴建上，事前缺乏可行性論證分析，盲目加大投資資金容易導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的增加。

（六）固定資產(chǎn)、庫存物資、耗材等資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺失

醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備和一般設(shè)備，專用設(shè)備一般集中在醫(yī)療部門，電腦、打印機、數(shù)碼相機等單位和家庭通用的一般設(shè)備分散在各個部門甚至存放在個人手中，造成盤點困難，固定資產(chǎn)臺賬不全或賬實不符。

醫(yī)院的庫存物資包括辦公用品、日常用品及各種醫(yī)用耗材、高值耗材、試劑、藥品等。在實際工作中，由于內(nèi)部控制缺乏嚴格的管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部監(jiān)督不到位，致使庫存物資管理權(quán)責(zé)不分，業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效控制，內(nèi)部牽制無法真正的落實，物資流失、浪費時有發(fā)生，甚至出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。

（七）內(nèi)部會計控制制度不完善

各部門職責(zé)權(quán)限界定不清。債權(quán)債務(wù)管理制度不健全，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)長期掛賬未清理，違背不相容職務(wù)應(yīng)相分離的原則。會計系統(tǒng)內(nèi)控缺陷，沒有稽核崗位，缺少票據(jù)、憑證、報表環(huán)節(jié)的核對。電子信息技術(shù)控制的漏洞，程序缺少必要的限制，程序員也可以是操作員。

（八）會計人員實踐經(jīng)驗不足，缺乏職業(yè)敏感性

目前，部分公立醫(yī)院的會計人員綜合素質(zhì)不高，大多數(shù)人沒有接受過高級財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，缺乏各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實踐經(jīng)驗和高度的職業(yè)敏感，不能有效地捕捉到日常工作中出現(xiàn)的異常情況和問題，常因疏忽大意給處心積慮者留下可乘之機。

（九）內(nèi)部審計的作用不能有效發(fā)揮

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計部門是內(nèi)控制度的重要組成部分，其主要的職責(zé)是對全院的內(nèi)部控制進行評價，并針對存在的問題提出意見或建議。目前，有的公立醫(yī)院仍未成立獨立的內(nèi)審機構(gòu)或沒有配備專職的內(nèi)審人員，或雖成立了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)部審計工作開展難度大，審計效果不理想。

二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的建議和方法

醫(yī)院內(nèi)部會計控制包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制。

（一）會計內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則

內(nèi)部控制必須滲透到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。

2.重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

3.制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

4.成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

5.及時性原則

是指內(nèi)部控制的建立和更新要跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和國家政策法規(guī)的要求。

6.獨立性原則

內(nèi)部控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開。

（二）完善會計內(nèi)部控制管理的方法

1.構(gòu)筑良好的內(nèi)控環(huán)境

使管理者與廣大員工對執(zhí)行內(nèi)部控制有認同感，內(nèi)部控制落實于經(jīng)營管理之中。首先，醫(yī)院負責(zé)人以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要認真學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制制度的管理知識。其次，內(nèi)部會計控制的核心是財務(wù)人員，高素質(zhì)的會計人員能夠在工作中發(fā)揮重要的作用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)人員素質(zhì)的提升，重視會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證醫(yī)院長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善內(nèi)部控制的組織形式和實施體系

內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要醫(yī)院黨政各級領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。新醫(yī)改要求維護醫(yī)院的公益性，進一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴格預(yù)算管理，加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。公立醫(yī)院應(yīng)在加強內(nèi)控的基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)范財務(wù)管理，保證業(yè)務(wù)活動正常、有序地運行，確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和合法性，構(gòu)建一套規(guī)范的內(nèi)部控制評價和激勵約束機制，把內(nèi)部會計控制延伸到醫(yī)院的各個部門，以保證資產(chǎn)的安全和資金的使用效率。

3.完善預(yù)算管理制度，加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督

國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定管理”的預(yù)算管理辦法。醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。

加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核的監(jiān)督內(nèi)容主要為：（1）規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，確保預(yù)算的執(zhí)行。（2）資金支出有預(yù)算可依，嚴禁無預(yù)算、超預(yù)算的開支，使預(yù)算更好地體現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)規(guī)劃。（3）強化預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行的監(jiān)督機制。

4.完善會計系統(tǒng)內(nèi)部控制

內(nèi)部會計控制是指對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

會計系統(tǒng)控制主要通過對本單位所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制。其主要內(nèi)容包括：（1）建立會計人員崗位責(zé)任制，使之相互監(jiān)督和制約。（2）按規(guī)定取得和填制原始憑證。（3）規(guī)定合理的憑證傳遞程序，設(shè)計良好的憑證格式，對憑證進行連續(xù)編號，進行復(fù)式記賬。（4）明確憑證的裝訂和保管責(zé)任。（5）合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿。（6）按照《會計法》和醫(yī)院會計制度的要求編制、報送、保管會計報告和財務(wù)資料。（7）由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。

5.完善財產(chǎn)、物資的清查盤點制度

制訂財產(chǎn)、物資的清查盤點制度，加強財產(chǎn)物資的管理工作，確保財產(chǎn)物資的安全完整，明確各有關(guān)管理人員的責(zé)任。公立醫(yī)院財產(chǎn)盤點包括現(xiàn)金、票據(jù)、藥品、醫(yī)用材料、辦公用品及固定資產(chǎn)等。定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄存在差異的，應(yīng)及時查明原因，并采取相應(yīng)的措施加強管理。

6.加強收入與支出的內(nèi)部控制

收入的取得應(yīng)當(dāng)合法，開展醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照公立醫(yī)院的項目和標(biāo)準(zhǔn)進行收費，全院的收入統(tǒng)一由財務(wù)部門歸口管理，統(tǒng)一核算，嚴禁任何個人或科室私自收取費用。加強收入安全性控制，收費處限制非財務(wù)人員接觸；建立收費印章領(lǐng)用登記制度，詳細記錄收費員領(lǐng)用的時間、印章號等。加強收入票據(jù)管理，建立收入票據(jù)登記簿，審核收入票據(jù)與收入報表是否相符，審核收入日報表與計算機數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)源是否相符，審核收入日報表與科室核算收入日報表是否相符，審核會計記賬收入與收入日報表是否相符，確保收入的安全完整。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度，確定經(jīng)濟活動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

7.加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程監(jiān)管

將內(nèi)部會計控制流程與經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行融合。可根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)操作流程確定關(guān)鍵控制點，將“不相容職務(wù)應(yīng)相分離，職責(zé)分工、授權(quán)、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、監(jiān)督”等內(nèi)部會計控制方法貫穿于貨幣資金管理、收入控制與收款控制、采購與付款控制、固定資產(chǎn)管理、基建修繕工程管理、投資管理、經(jīng)濟合同管理、信息系統(tǒng)管理等環(huán)節(jié)之中。加強業(yè)務(wù)流程監(jiān)管，保持內(nèi)部會計控制應(yīng)有的剛性和嚴肅性，充分發(fā)揮制衡性作用，進一步健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

8.加強債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理

加強債權(quán)債務(wù)的管理尤其是應(yīng)收款項的管理，建立應(yīng)收款項催收制度，明確應(yīng)收款項管理的責(zé)任人，并與個人的績效考核掛鉤，比如個人借款應(yīng)當(dāng)3-6個月催收，1年內(nèi)清理；加強應(yīng)收款項的會計監(jiān)督，部分公立醫(yī)院沒有對應(yīng)收款項進行日常輔助管理，導(dǎo)致有些應(yīng)收或預(yù)付的款項長期掛賬；建立應(yīng)收款項的風(fēng)險預(yù)警機制，對賬齡較長的款項，應(yīng)進行分析，采取必要的催收措施，對確實無法回收的應(yīng)收款項，按相關(guān)規(guī)定進行壞賬處理。

9.發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是強化內(nèi)部會計控制的一項基本措施，內(nèi)部審計的職能包括審核會計賬目，稽查、評價內(nèi)部控制制度使之更加完善嚴密。內(nèi)部審計要獨立、客觀、全面審查醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，了解、監(jiān)督、測試、評估醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是否健全有效，確認有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性和效益性，評價醫(yī)院財務(wù)目標(biāo)是否達到，及時向管理層反饋當(dāng)前經(jīng)營管理工作中的主要風(fēng)險、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應(yīng)的改進建議。

三、結(jié)束語

公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制貫穿于醫(yī)院整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程中，是內(nèi)部管理的一個重要方面。建立完善的內(nèi)部會計控制體系，強化監(jiān)督和考評機制，使內(nèi)部會計控制得以有效實施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。

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（作者單位：深圳市南山區(qū)西麗人民醫(yī)院）