淺談土地開發整理項目竣工財務決算的編制

王明祥

摘要：本文就土地開發整理項目竣工財務決算編制工作中存在的問題，提出相應的措施和建議，以促進土地開發整理項目竣工財務決策編制工作的完善和提高。具體措施有：國土部門和財政部門聯合制定《土地開發整理項目竣工財務決算編制辦法》；委托專業機構編制竣工財務決算；規范會計核算，加強會計基礎工作。

關鍵詞：土地開發整理 竣工財務決算 編制

土地開發整理項目，是指國家或省級政府使用新增建設用地土地有償使用費、土地出讓金、耕地開墾費進行投資的土地開發整理項目，包括國家投資土地開發整理項目、省投資土地開發整理項目和省易地補充耕地重點項目。

土地開發整理項目竣工財務決算是項目竣工驗收的重要組成部分，是正確確定新增固定資產價值、綜合反映竣工項目的建設成果和財務情況的總結性文件，是辦理固定資產交付手續的依據，是考核預算執行情況和評價投資績效的基礎，因此，編制好土地開發整理項目竣工財務決算至關重要。

一、土地開發整理項目竣工財務決算編制工作中存在的問題

1.項目承擔單位和項目實施單位分離，導致竣工財務決算無人編制。筆者在實際工作中發現，部分市縣國土部門在申報項目時，其所屬的土地開發整理中心或造地公司為項目的承擔單位，但在項目實際下達實施時，土地開發整理項目所在地的鎮（或鄉）政府成為了項目的實施單位，原申報的項目承擔單位只是作為項目的監督單位，并未行使項目法人職責，因此并不負責竣工財務決算的編制。項目的實施單位，負責項目的具體實施，而非項目法人，故也不編制竣工財務決算，導致最終無人編制決算。

2.項目的賬務核算單位與項目的承擔單位不一致，致使竣工財務決算編制工作互相推諉。由于一些地方財政資金實行集中支付，項目實行統一核算，因此有財政資金的項目均由縣級財政的會計核算中心進行會計核算，而項目承擔單位并不建賬核算，無法編制決算。會計核算中心只負責會計核算，不負責決算的編制，認為編制決算是項目單位的事情，因此造成雙方推諉。

3.基層財會人員業務素質參差不齊，編制的竣工財務決算不合規定。土地整理項目的會計核算單位有多種形式，有項目承擔單位自己核算的，有縣級財政會計核算中心代為核算的，有項目所在地鎮政府成立的項目指揮部進行核算的。財務人員也是各種各樣，有的是剛出校門不久的學生，缺少實務能力；有的熟悉會計核算，但缺少建設會計知識；有的是農村會計，只能做收支賬，對項目核算根本不了解。

4.竣工財務決算的編制不能按時完成?！痘窘ㄔO財務管理規定》（財建[2002]394號）第三十七條規定：“建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。”但筆者在實際工作中發現，未能按規定期限完成決算編制工作的現象非常普遍。主要原因有：一是領導對決算編制工作重視不夠，往往較多注重工程項目前期工作和施工過程控制，卻忽視后期工作；二是部門間的配合不夠，總認為決算編制是財務工作，與其他部門無關，而不知竣工決算編制需各部門的積極配合才能完成；三是工程結算審核工作不能及時完成，結算中遇到的問題較多，難以解決；四是平時不注意資料的完善和收集，清理工作不及時；五是已完工工程初步驗收質量不符合要求，需重新整治。

5.竣工財務決算編制內容不完整、數字不準確?？⒐へ攧諞Q算的內容應包括竣工財務決算報表和竣工財務決算說明書兩部分。在實際工作中，大部分項目單位都是只編制竣工財務決算報表，而不編制竣工財務決算說明書。在編制中，由于會計核算的不完整，造成決算報表數字的不準確。如：土地整理項目資金一般由縣級財政集中支付，資金都集中在縣財政的賬戶，項目資金產生的存款利息收入都進入了財政的收入，而未計入項目的核算，沖減項目的成本，造成資產移交總值不準確。

6.交付資產名稱不具體、價值不準確。交付資產總表應以資產的類別填寫，交付資產明細表應以每一單項資產填寫。實際工作中，較多單位都以項目名稱填寫，不填寫具體的資產，因此，反映不出最終交付的資產是什么，不能反映項目的成果。在其他費用的分攤過程中，未能按照正確的方法進行分攤。

二、土地開發整理項目竣工財務決算編制工作中的相應措施

1.按照規定確定法人單位，履行法人職責?！秶彝顿Y土地開發整理項目實施管理暫行辦法》（國土資發[2003]122號）第五條規定：“項目承擔單位組織實施項目，并對項目建設履行項目法人責任，對投資方負責?！蓖恋卣眄椖吭谏陥蟆徟鷷r就明確項目承擔單位，項目承擔單位即為項目法人，全面負責項目的實施，不應由其他非法人單位或機構負責項目的實施。如有需要可將某些工作委托其他單位實施，但其他單位不能代替法人的職責。

2.明確竣工財務決算編制單位。項目實行法人制，項目法人對整個項目負責，同樣應負責竣工財務決算的編制。在實際中，雖然因為地方財政要求資金集中支付、財務集中核算，這是財政對財政資金的管理模式，是對財政資金的監督，并不承擔竣工財務決算編制的責任。另外，由項目實施單位建賬核算的，竣工財務決算的編制工作也應該由項目法人承擔，而非項目實施單位負責。

3.組織基層財務人員進行業務培訓，提高業務水平。各級國土資源管理部門是土地開發整理項目的管理和監督部門，項目承擔單位也是其下屬單位。除對項目的監督外，可定期或不定期地組織財務人員進行業務培訓，學習基本建設項目的財務核算方法，掌握正確編制竣工財務決算的程序，從而提高決算的編制質量，達到項目驗收的要求。

4.成立竣工財務決算編制領導小組，加強各部門之間的配合協作。由項目承擔單位的主要負責人擔任財務決算編制領導小組的組長，全面負責竣工決算的編制工作。編制竣工財務決算是一項綜合性很強的工作，涉及計劃、物資、工程、財務等部門。

5.及時進行工程結算，做好各項清理工作，按期完成竣工財務決算的編制。工程完工后，盡快組織工程結算的審核工作，對審核中存在的問題，及時協調解決。清理工作包括檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產物資的盤點核實和債權債務的清償等。做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符，各種材料、設備、工具、器具等核對清楚，為竣工財務決算編制工作的按期完成做好準備。

6.掌握竣工財務決算編制的內容和方法，正確編制竣工財務決算。土地開發整理項目竣工財務決算報告主要包括兩個部分，一是竣工財務決算報表；二是竣工財務決算說明書?？⒐へ攧諞Q算報表主要包括概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表、交付使用資產明細表。竣工財務決算報表編制的方法是：一是概況表根據項目批文和相關工程資料以及最終調整后的賬面數填列；二是竣工財務決算表根據最終調整后的賬面數填列；三是交付使用資產總表根據“交付使用資產明細表”中相應項目的數字匯總填列；四是交付使用資產明細表根據形成的各項資產的詳細內容進行填列。竣工財務決算說明書是以文字的形式對竣工項目整體財務狀況和資產情況進行報告的總結性文件，是對竣工財務決算報表的重要補充，使財務決算報告使用者全面了解竣工項目資金使用情況和管理情況。財務情況說明書主要說明的內容包括以下幾個方面：（1）項目概況；（2）會計賬務處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；（3）項目預算、投資計劃和資金到位情況；（4）項目預算執行情況及分析，主要分析決算與預算的差異及原因；（5）尾工及預留費用情況；（6）項目管理經驗、問題和建議；（7）預備費動用情況；（8）招投標情況、合同（協議）履行情況；（9）征地拆遷補償情況、移民安置情況；（10）需說明的其他事項。

三、對土地開發整理項目竣工財務決算編制工作的建議

1.國土部門和財政部門聯合制定《土地開發整理項目竣工財務決算編制辦法》。國土部門是土地開發整理項目審批、監督機構，財政部門是土地開發整理項目資金下達、財務管理的機構，兩部門聯合制定《土地開發整理項目竣工財務決算編制辦法》，可以規范土地開發整理項目竣工財務決算的編制，提高各項目承擔單位編制竣工財務決算的質量。

2.委托專業機構編制竣工財務決算。竣工財務決算編制工作是一項專業性、技術性、綜合性較強的工作，編制人員既要熟悉財務，也要了解工程。一般情況下，單位里的財務人員僅具有財務方面的知識，工程人員也只具有工程方面的知識，因此在編制中就有一定的局限性。目前有較多的會計師事務所和咨詢公司等專業機構提供這方面的服務，他們有這方面的專業人才，具有這方面的專業知識，可以委托他們做這項工作，從而提高效率，保證質量。

3.規范會計核算，加強會計基礎工作。根據《基本建設財務管理規定》，科學設置會計核算體系，使會計信息具有針對性，把竣工決算的要求融入到日常的核算中。夯實會計基礎，確保會計信息的真實性、準確性，提高會計核算的質量，為竣工決算的編制打好基礎。

（作者單位：江蘇正中會計師事務所有限公司）