論經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期環(huán)境下新事業(yè)單位會計制度改革的意義

宋芒果

摘要：目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，為了適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的需要，事業(yè)單位體制的改革正逐步推進。我國2006年建立起《企業(yè)會計準則》體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位原有的會計核算制度就顯得滯后了。國家制定了新的《事業(yè)單位會計制度》并于2013年1月1日開始實施。不斷規(guī)范事業(yè)單位會計核算，強化會計管理工作，保證會計信息質(zhì)量，應(yīng)切實做好社會轉(zhuǎn)型期下事業(yè)單位會計制度的改革，規(guī)范我國事業(yè)單位的會計確認、計量、記錄和報告，促進公益事業(yè)的健康發(fā)展。本文將重點討論新事業(yè)單位會計制度改革的變化，論述經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期環(huán)境下新事業(yè)單位會計制度改革的重要意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期 事業(yè)單位 新會計制度 主要變化 改革意義

一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期對我國《事業(yè)單位會計制度》提出改革要求

改革開放30多年，我國正由單體經(jīng)濟向復(fù)合體經(jīng)濟、由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟、最終向世界一體化經(jīng)濟的方向發(fā)展，這就是我國面臨的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在不斷擴圍，作為與社會、經(jīng)濟密切相關(guān)的會計行業(yè)也發(fā)生了顯著變化。我國2006年建立起《企業(yè)會計準則》體系，實現(xiàn)了系統(tǒng)化改進，我國的企業(yè)會計處理規(guī)范，同時也實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。但是事業(yè)單位的《會計準則》和《會計制度》是1998年制定并實施的，隨著我國事業(yè)單位與市場的聯(lián)系日漸緊密，原來的事業(yè)單位的財務(wù)管理體系在核算基礎(chǔ)方法、計量基礎(chǔ)、會計科目的使用，以及報表的披露方面都顯露出很多不足，跟不上經(jīng)濟的發(fā)展步伐。2013年1月1日開始施行財政部重新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，此次修訂，有八大方面的變化，本文將以新事業(yè)單位會計制度改革在實務(wù)上的重點變化為例，進一步論述經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期環(huán)境下新事業(yè)單位會計制度改革的重要意義。

二、新事業(yè)單位會計制度的主要變化及特點

（一）會計主體的界定

會計主體為本事業(yè)單位是這次新會計制度改革的一大突破，這說明事業(yè)單位的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，都被納入會計反映和監(jiān)督的范疇。不僅包括預(yù)算資金的運動，還有其他經(jīng)營資金的運動。

（二）實行收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存

新的會計制度沿用收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)來核算財政撥款為主的公益性活動。同時實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，它亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，也叫應(yīng)計制，是指企業(yè)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否發(fā)生在本期。事業(yè)單位并非全是以財政撥款為主的公益性活動，還有一些是經(jīng)營性的，比如醫(yī)院等單位，采用應(yīng)計制核算事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，可以按照經(jīng)濟運行規(guī)律和會計核算要求來進行會計的基礎(chǔ)工作，即記賬、算賬和報賬，能夠保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性，反應(yīng)財務(wù)狀況的真實情況。

（三）完善會計科目體系和使用說明

新的會計制度對原有的科目體系進行了整理和改進，新增了一些會計科目，也取消了部分科目，如增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)基金”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“在建工程”等會計科目。修改了部分會計科目，如將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目，將原來的“材料”和“產(chǎn)成品”科目統(tǒng)一改為“存貨”。在新事業(yè)單位會計制度下，引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷的業(yè)務(wù)。比如：折舊的計提與修購基金的提取是并行的。對于仍然實行提取修購基金的單位，計提折舊與提取修購基金是兩個業(yè)務(wù)。一方面折舊采用虛提的方法，同時另一方面按比例提取修購基金，前者計入支出、增加自身積累，后者調(diào)整凈資產(chǎn)余額，二者互不干涉，滿足不同的管理需求。

首次明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計賬中，在“在建工程”科目核算，提高會計信息的完整性。同時全面完善了各科目的核算內(nèi)容和要求、明細科目設(shè)置和使用、確認和計量的原則，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理流程和規(guī)定等內(nèi)容都有了明確規(guī)定，使事業(yè)單位會計實務(wù)更加科學(xué)、合理。

可以看到，通過規(guī)定會計科目使用，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項的確認、計量、記錄和報告。新制度的出臺對于進一步規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟行為，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，加強對事業(yè)單位的科學(xué)化、精細化管理起到了極大的推進作用。

（四）重新界定了財政補助收入和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的核算口徑

新會計制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過增設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”以及“財政補助結(jié)余”等凈資產(chǎn)科目，對結(jié)余的形成及分配按賬務(wù)處理流程進行，為進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為奠定了制度基礎(chǔ)。對于實施部門預(yù)決算管理和財政資金的科學(xué)化管理發(fā)揮出重要的作用。

（五）新制度改革了結(jié)賬時間和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余方式

事業(yè)結(jié)余是用來衡量事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的重要指標。對于當年的事業(yè)結(jié)余，事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行會計核算。一方面，將這些預(yù)算安排在暫時未能支出的項目中不能完全說明事業(yè)單位低于預(yù)算執(zhí)行情況；另一方面，本期的收入或支出項目存在人為地調(diào)整，從而導(dǎo)致會計信息不真實、不科學(xué)。

舊制度下的收支一年只結(jié)轉(zhuǎn)一次，在年終將收支科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”，然后再進行“結(jié)余分配”。這樣，每月的收入和支出會在資產(chǎn)負債表中得以反映。

新制度則要求收支結(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槊吭陆Y(jié)轉(zhuǎn)一次，每月終了，將有關(guān)收支科目分別結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”。這樣，使資產(chǎn)負債表上不保留收入、支出項目，反映出財務(wù)狀況的真實性，使報表編制更加科學(xué)。

（六）明確資產(chǎn)計價和入賬計量原則

新會計制度針對事業(yè)單位對于接受捐贈資產(chǎn)的計量，在沒有相關(guān)憑據(jù)和市場價格的情況下，可以按照估價入賬的方法先確認入賬，在報表附注中進行相關(guān)信息的披露，并規(guī)定這種情況不允許計提折舊和攤銷。這種及時入賬的要求，確保了國有資產(chǎn)的安全完整以及會計信息的及時性和準確性。

（七）實行基金會計管理

新會計制度將事業(yè)單位的凈資產(chǎn)劃分得更細，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)有非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政、非財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金、事業(yè)結(jié)余資金等，這種劃分基本上體現(xiàn)了基金管理的基本思路，我國的事業(yè)單位會計也將逐步實現(xiàn)國際化，并逐步向基金會計發(fā)展。可見，在實行新《事業(yè)單位會計制度》以后，基金會計管理的方向必須與國際接軌。

（八）改善了財務(wù)報表體系

新《事業(yè)單位會計制度》改變會計報表形式，增加了“財政補助收支表”。將資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負債項目也按流動性分為流動負債和非流動負債，并分類列示。這也是國際上的通行做法。資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)資料，是一種靜態(tài)的報表，取消了原表中的支出、收入等動態(tài)會計要素；將結(jié)余按財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等分為幾大板塊分別核算，因此，改進后的收入支出表對收入支出類科目的日常核算提出了更高的要求。

三、總結(jié)

新會計制度的修訂是經(jīng)過充分準備、反復(fù)論證的。增加了財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，使會計核算口徑要求與相關(guān)財政法規(guī)政策基本相同，有利于各項財政政策的貫徹落實，較好地解決了會計實務(wù)核算中存在的突出問題。

在新會計制度的制定和執(zhí)行初期，對于新舊會計科目的銜接和轉(zhuǎn)化、會計基礎(chǔ)使用和會計信息質(zhì)量要求，應(yīng)該進一步明確使用方向和使用方式；各事業(yè)單位在深入領(lǐng)會新制度修改、實施必要性的同時，對出現(xiàn)的新問題應(yīng)及時進行反饋，盡快適應(yīng)和使用新會計制度。

新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行必然會使整合自身的資源得到優(yōu)化配置，提高自身的財務(wù)質(zhì)量。使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，有利于滿足公益服務(wù)需求；有利于加強事業(yè)單位財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的管理需要；提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算；增強事業(yè)單位發(fā)展活力，促進事業(yè)單位健康可持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：煙臺第一職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校）