財務稽核在企業內部的應用研究

李登連

摘要：財務稽核主要是企業財務人員對所取得的原始憑證、自行編制的會計憑證以及會計賬簿、會計報表等資料的稽查和復核。財務稽核的目的，是要提高會計信息質量，避免因財務錯漏所導致的風險。本文主要研究財務稽核的作用和內容，并結合市級供電局財務稽核方面的實踐，指明當前財務稽核工作的薄弱環節，并就如何提高財務稽核水平，提出一些行之有效的方法和建議。

關鍵詞：財務稽核 企業 應用 研究

一、財務稽核的概念和作用

（一）財務稽核的概念

稽核就是稽查和復核的簡稱。財務稽核是企業內部財務部門對會計核算工作進行的一種自我檢查工作，其主要內容包括：

1.對企業原始憑證、會計憑證、會計賬簿以及會計報表等資料進行審核，做到賬實、賬證、賬表、賬賬相符。

2.審核會計核算過程中的準確性、會計基礎工作的合法合理規范性。

3.審核預算編制的合理性，執行預算過程中的剛性以及資金運用的高效性。

（二）財務稽核的作用

1.財務稽核能讓會計人員發揮主觀能動性，主動了解每一個經濟業務事項的來龍去脈，積極參與到單位的生產經營活動中去，根據單位的實際情況及部門預算的執行情況，為資金的合理使用提出建議，進一步提高資金的使用效益。

2.財務稽核能有效防止差錯和舞弊的發生，稽核人員對日常會計核算中的問題及時要求經辦人員糾正或者制止，讓會計信息更為真實、準確，會計核算工作的質量進一步提高，降低企業經營管理風險。增加了財務稽核工作，能夠消除會計人員的僥幸心理，有利于會計人員保持職業道德態度，堅持嚴謹的工作作風，增強高度責任感。

二、財務稽核內容和方法

（一）原始憑證稽核內容和方法

1.首先確定經濟業務是否符合有關法律、法規以及各項規章制度的規定，單據是否真實、完整，相關手續及佐證資料是否齊全。對不真實、不合規的原始憑證不予受理；對不夠完整和準確的原始憑證，退還經辦人，并要求其補充完善資料后再進行處理。

2.外來發票的稽核內容主要包括：（1）內容是否完整，抬頭名稱、日期、品名、數量、單價、金額等項目是否齊全；（2）發票各項目字跡是否清晰；（3）是否按發票管理辦法要求在規定位置加蓋“發票專用章”；（4）發票金額是否計算正確，大小寫金額是否相符；（5）發票是否合法，發票內容有無涂改、挖補、刮擦、褪色痕跡等，如有類似情況，應退回要求重開發票。

3.由外單位提供的原始憑證如丟失，是否取得原單位及稅務機關蓋有公章的證明，并注明原憑證號碼、金額等內容，非本單位原因丟失發票，本單位概不負責。

4.從個人取得的原始憑證，要檢查是否有填制人員的簽名，自制原始憑證是否經過有關部門及負責人簽字或蓋章；內容是否超出報銷范圍和開支標準。

5.所有原始憑證附件，是否都加蓋“已報銷”或“付訖”字樣，以防重復報銷。

（二）會計憑證稽核內容和方法

1.付款憑證稽核內容包括：（1）會計憑證記賬是否及時、匯款憑證是否齊全；（2）所附原始憑證是否真實、完整、是否與會計憑證反映的經濟業務內容一致；（3）摘要是否恰當、明晰（應包括對方單位名稱、經濟業務內容摘要、合同編碼、項目編碼等）；（4）會計科目、二級科目、明細科目、專項核算、現金流量是否正確；（5）支付金額是否相等，附件張數是否與所附原始憑證一致；（6）對外單位或個人支付資金，需核實經濟業務內容是否為本單位的業務，以防被外單位及個人借用或挪用。對發現的問題，應及時糾正或制止，并報部門領導。

2.收款憑證稽核內容包括：收款所附原始憑證如收據、銀行收款回單等是否齊全，收據及其他收入款項是否及時入賬，現金流量內容是否與經濟業務事項反映相符，不定期與出納現金銀行存款日記賬及銀行對賬單進行核對，是否存在時間差，對于發現的問題，應及時查清原因。

3.轉賬憑證的稽核內容包括：會計科目、記賬金額是否正確，所附附件是否齊全等。其他方面基本上與原始憑證、收付款憑證稽核方法相同。但對于紅字或負數沖銷的憑證，更應該弄清沖銷理由。

4.現金、銀行收付款憑證是否有出納人員簽字或蓋章，所有憑證中制證人員、審核人員、復核人員、財務主管簽字蓋章手續是否齊全。

（三）會計賬簿的稽核內容和方法

1.賬簿登記后的稽核：（1）賬簿的記錄內容是否與會計憑證相符，賬證是否相符；（2）是否每日登記日記賬，現金日記賬是否與當日收付現金核對一致，銀行存款日記賬賬面余額、發生額是否與銀行核對一致。

2.設置的賬簿是否能夠完整清晰的記錄各項經濟業務事項，往來單位款項等內容，是否與報表反映內容、金額全部一致。結賬前所有賬頁是否全部打印并無遺漏，打印內容是否完整，賬頁裝訂是否規范。

（四）會計報表的稽核內容和方法

1.會計報表形成的基礎數據是否真實、正確，所有應結轉項目是否全部結轉完畢，科目匯總表是否存在問題。形成的各個表表之間的勾稽關系是否一致，報表數字是否真實，內容是否完整，報送是否及時等。

2.各類報表之間、報表中各項目之間凡是有對應關系的數據是否一致，本期“上年同期數”與上年的“本年累計數”是否存在期初數據調整，無調整項目數據是否一致。

3.報表是否及時打印、裝訂、上報，上報報表簽章是否齊全、有無未經單位負責人簽章就上報情況；各種報表內容與總賬、明細賬是否記載相符；報表是否按時移交檔案室保管。

（五）預算和資金方面的稽核內容和方法

1.依據歷年財務數據了解財務預算和資金收支計劃編制是否符合業務的需要，各部門預算的編制依據、預算指標、計劃方案是否可行，定期、不定期對各項預算的執行情況進行監控，核實各項經濟業務指標及預算完成情況。

2.按照資金管理的各項規章制度對單位資金流動進行監督，嚴格執行收支兩條線管理，嚴格監控縣級供電企業的資金收入、流出、合理資金存量，以便協助上級單位提高資金使用效益，安全調度資金。

三、財務稽核在云浮供電局的應用

（一）云浮供電局簡介

云浮供電局為國有一中型企業，共管轄5個縣級供電局，其中2個分局，3個子公司，分局財務實行報賬式，在每個分局設置一個報賬員負責全局的報銷業務；子公司實行獨立管理，但逐漸向分公司管理模式邁進。云浮供電局設置財務人員共10人，主任1人，副主任1人，出納2人，6名會計人員，在全體人員的努力下，2011年以來，云浮供電局的財務管理水平有了明顯提高。根據2014年“財務要精益化、效益要最大化、內控要剛性化”的工作安排，財務部需將各項工作做得更細、更實。

（二）云浮供電局財務稽核工作現狀

1.原始憑證的稽核

（1）在做資金計劃時，由資金管理人員再次按照“第二（一）”內容對原始憑證進行復核，對于未納入年度預算的、不合理不合法不合規的、審批手續不全的、缺少佐證資料的各種經濟業務事項予以退回，不納入下月資金支付計劃。

（2）在通過會計審核人員、資金管理人員、財務主管人員、相關業務領導審核通過后的經濟業務事項，經稽核人員再次審核，如發現佐證資料不全、計算金額錯誤等問題，由會計審核人員通知經辦人員立即補充或更正，未經稽核通過的經濟業務事項，出納人員不得辦理付款。

2.會計憑證的稽核

（1）在月末前兩個工作日，組織所有會計人員對當月編制會計憑證進行交叉審核，主要審核摘要是否明晰，會計核算一級科目、二級科目、明細科目、專項核算是否正確（如成本費用類是否按預算部門進行專項核算、材料供應商是否與收款單位一致），現金流量是否正確，記賬是否及時，附件張數是否一致，原始憑證資料是否齊全、完整，對于欠缺原始憑證資料的及時通知經辦人員進行補充；對于會計核算中的差錯，要求有關人員立即更正，提高會計信息質量。

（2）在編制完當月所有記賬憑證后，稽核人員通過財務系統逐筆查看會計憑證，對每筆經濟業務事項的賬務處理再次進行審查，對于賬務處理中的差錯，要求有關人員立即更改。

3.會計賬簿的稽核

（1）查看科目匯總表：第一是貨幣資金余額是否與日記賬、現金盤點表、銀行對賬單相符；第二是應收賬款余額是否與營銷部門一致；第三是應付職工薪酬（除工會經費及職工教育經費外）、“應交稅費——應交增值稅”、列轉上級單位的政府性基金及附加、各項收入及成本費用等項目是否全部結轉，余額為零；第四是其他有余額科目余額是否合理等。

（2）查看各明細科目是否與總賬科目發生額、余額相等；是否有職工往來、客戶、工程等專項核算串戶情況。

4.會計報表稽核

因上級單位在各報表中已設置了勾稽關系，這里只講述未有勾稽關系的部分。

（1）財務快報的稽核內容

第一是“上年同期累計數”根據上年同期快報數按照本年口徑進行調整后數據核對。

第二是售電量、售電凈收入應與大工業、非普工業、農業、商業、住宅、稻排、躉售及高可靠等電量、售電凈收入之和相等，上年同期本月數應等于上月上年同期累計數減上月上年同期累計數。躉售電量、凈收入與各縣級供電企業購電量、購電成本一致。購售電量與營銷部門上報一致。

第三是查看各行數據與上年同期對比情況，對發生太大變化的數據予以關注，查明原因。查看應收電費余額是否與營銷部門一致，核對售電單價、購電單價是否合理。

第四是季度快報應以快報數據為基礎進行填列，核對其一致性。

（2）基金報表的稽核內容

第一是售電量、購電量、躉售電量、農業電量、住宅電量、稻排等電量須與營銷部門上報一致，應交增值稅、附加稅費應與賬務保持一致，應交、實交上級單位基金及附加應與賬務保持一致。

第二是給上級單位列賬單應與報表，列賬單匯總表保持一致，各縣級供電企業匯總后實收未繳數列賬單應與列賬單匯總表、報表欠繳數、下月繳納數一致。

（3）月度報表稽核內容

第一是利潤表中銷售給縣局的凈收入需與縣級供電企業購入省網電費之和一致；

第二是電力技術指標表中的售縣局電量需與縣級供電企業購入省網電量之和一致；

第三是電力銷售收入明細表中“躉售縣（子公司）用電”與縣級供電企業購入省網電量之和一致；

第四是現金流量表中“市局售縣局電收到的現金”與各縣級供電企業“縣局購市局電支付的現金”之和一致；

第五是資本性項目月度支出表中電網工程、技改項目、營銷技改項目、信息化技改項目、小型基建等項目支出數需與賬務系統中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”下各明細科目一致，需與“上級撥入資金”科目保持一致。

5.預算和資金方面的稽核

（1）審查預算是否按編制手冊進行編制，數字計算匯總是否正確；在審查預算執行過程中，年度經營考核指標計算是否正確，監控預算完成情況，對未納入年度預算的項目有無進行資金支付。

（2）審查縣級供電企業資金流入、流出是否在單位監控范圍，審查縣級供電企業資金存量是否合理，單位留存資金既不能影響日常生產經營活動，又不能留存大額資金，導致資金風險。

6.存在的問題

（1）經調查，云浮供電局已建立單位財務內部稽核制度，但制度內容不全面、不完整，稽核內容不清晰，且未嚴格執行，流于形式。執行制度過程中稽核內容主要針對會計核算中的問題，稽核內容不全面。

（2）單位雖設置了財務稽核崗位，配備了財務稽核人員，但由于會計人員配備不足，分工上存在一些困難，在做稽核工作的同時還兼任其他工作，未按崗位要求行使職責。配備的稽核人員經驗不足，綜合能力不強，不能滿足稽核管理工作的需要。

（3）單位領導和會計人員對稽核工作不夠重視，未對稽核工作開展和稽核結果予以關注，對稽核內容也未提出明確要求，未要求稽核人員定期匯報稽核工作完成情況。每次稽核工作完成后，由會計人員匯總需要更正的問題，由會計人員進行跟蹤處理，未對造成差錯原因進行深層次分析。

四、加強財務稽核工作應用建議

（一）加強企業財務稽核制度建設

1.企業應制定和完善財務稽核方面的制度，建立合理的工作流程。在制度中確定財務稽核的范圍、內容和工作標準，明確財務稽核人員的工作職能、權限以及具體的操作細則，使財務稽核工作有規可循，有章可循，避免因制度不完善帶來的工作上的隨意性和盲目性。

2.企業應細化財務稽核內容和標準。在大的制度下，細化財務稽核制度所應設計的范圍、操作步驟；明確財務稽核的關鍵點、審核判斷標準、稽核報告模板、稽核結果的反饋等內容；制定明確的稽核程序和工作模板，便于財務稽核人員按制度、流程、表單造作，確保財務稽核工作質量，并方便企業管理層、部門領導對稽核人員的工作進行評價和監督。

3.企業應明確財務稽核人員的要求和崗位職責。明確規定財務稽核人員的業務能力和素質要求，并明確工作崗位職責，確保財務稽核工作的順利開展。

（二）配備高素質財務稽核人員

1.企業應配備高素質的財務稽核人員，稽核崗位要求從業人員熟悉財經法規及財會制度，精通財務會計知識，具備良好的職業道德。企業應從大局出發，配備高素質的財務稽核人員，以保證稽核工作質量。

2.加強財務稽核人員的教育培訓。財務稽核人員不僅要具備較好的財務管理能力，還應有較好的溝通能力、寫作能力、分析能力、風險識別能力和判斷能力等。只有重視教育培訓，給財務稽核人員一個不斷學習鍛煉的空間，其素質和能力才能不斷進步，才能滿足對企業財務管理要求越來越高的需要。

（三）定期總結和分析財務稽核工作

1.企業應定期檢查財務稽核工作，通過檢查，及時發現稽核人員的錯漏和不足，及時糾正；并要求財務稽核人員對問題產生的原因進行分析，對屬于管理制度方面的問題，要促使修訂和完善制度；對屬于執行不到位的問題，要分析是人為因素還是環境因素，總之要有針對性的提出解決辦法，使稽核工作起到查錯糾弊、防范企業經營管理風險的作用。

2.經辦人員應加強溝通，及時解決發現的問題。首先，財務稽核人員對存在的問題進行分析，揭示其產生的根源，并提出有針對性的風險防控建議。其次，財務部門應及時將存在問題反饋到其他業務管理部門，組織相關部門人員對問題進行討論，共同探討解決問題、避免風險的方法。只有財務稽核工作促進了其他業務部門工作改進，才能真正體現財務稽核工作的價值和意義。

五、結束語

隨著科學技術的不斷發展和進步，世界經濟的日益多元化，各種管理手段在企業中的應用越來越廣泛，在這種情況下，企業的經營管理風險也越來越大。而財務管理工作，好比人體之血脈，掌握著企業的生存和健康。財務稽核工作，又是重中之重，是企業財務部門自我把脈，防范風險的第一步。這一步工作做好了，就能給企業增加效益，防范經營管理風險；反之，則為企業的安全和健康埋下深深的隱患。所以，企業的領導人員、財務管理人員都應該重視財務稽核工作，從制度、人員方面保證財務稽核這一道坎，能夠防御內部及外部的若干風險。

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（作者單位：廣東電網有限責任公司云浮供電局）