新疆上市公司資產(chǎn)減值問題探究

崔方林

摘要：財政部2006年正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第八號——資產(chǎn)減值》（CASS），將計提減值準(zhǔn)備擴充至八項，并于2007年1月1日起在上市公司正式實施。資產(chǎn)減值會計新準(zhǔn)則的出臺，為規(guī)范企業(yè)會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量奠定了堅實的基礎(chǔ)，但與此同時新的問題又產(chǎn)生了，關(guān)于減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則的規(guī)定是否真的防止了利潤操縱行為的發(fā)生。本文將以新疆上市公司為例予以探討。

關(guān)鍵詞：新疆 上市公司 資產(chǎn)減值

我國對資產(chǎn)減值會計的研究起步較晚，2006年新會計準(zhǔn)則的頒布，要求企業(yè)反映真實的資產(chǎn)價值，這一舉措有效降低了資產(chǎn)減值會計的主觀性和隨意性，在一定程度上遏制了對利潤的操控，降低了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，提高了報表使用者進行決策的正確性。但關(guān)于減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定在實施過程中是否真的能夠防止利潤操縱行為的發(fā)生，尤其在祖國邊疆多民族地區(qū)——新疆進行研究具有更加重要的現(xiàn)實意義。

一、新疆上市公司對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀

本文選取新疆39家上市公司（是從各行業(yè)中選取出來的其資產(chǎn)資本及營業(yè)額都占有較高比例）執(zhí)行新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的具體數(shù)據(jù)來檢驗資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果以及探討存在的問題。

（一）單項資產(chǎn)減值項目對公司利潤影響

通過對新疆上市公司財報的統(tǒng)計分析，在2010年壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提總額占整個資產(chǎn)減值總額的87%，2011年占到89%，而2012年占到71%，這主要是由于當(dāng)年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提額大幅提高（達(dá)17.3%）。而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備所占比例較低（2010年占8.42%，2011年占14%，2012年占17.3%），這是因為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“長期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，便不得轉(zhuǎn)回”，這使得上市公司處于謹(jǐn)慎性原則計提長期資產(chǎn)減值，不能根據(jù)自身經(jīng)營情況隨意計提。

八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提對上市公司利潤的影響是各不相同的，其中壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備對利潤的影響最大，2010年占10.2%，2011年占27.8%，2012年占17.4%。由于這兩項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在未來期間減值因素消失時是可以轉(zhuǎn)回的，所以較容易成為上市公司進行利潤操縱的手段。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的分析

通過統(tǒng)計分析新疆上市公司財報，2010年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回額占整個資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額的91%，2011年占99%，2012年占93%，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回沒有發(fā)生。短期跌價準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備對利潤的影響最大，2010年占凈利潤5.23%，2011年占11.27%，2012年占7.15%。會計準(zhǔn)則的實施，上市公司沒有對長期資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)回，所以上市公司大量對短期資產(chǎn)進行利潤操縱。

新疆上市公司2010年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額占整個資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷總額的80%，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額占整個資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷總額的20%；2011年分別為75%、25%；2012年為84%、16%。由此來看，大多數(shù)公司對短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行轉(zhuǎn)回，會計準(zhǔn)則規(guī)定對長期資產(chǎn)不行轉(zhuǎn)回，但是可以轉(zhuǎn)銷，這就使得企業(yè)對長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷實現(xiàn)對長期資產(chǎn)的變相轉(zhuǎn)回以至于對上市公司進行利潤操縱。短期跌價準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備對利潤的影響最大，大部分公司都轉(zhuǎn)銷了這兩項準(zhǔn)備，所以較容易成為上市公司進行利潤操縱的手段。由此來看，短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是上市公司主要進行利潤操縱的手段。

二、新疆上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則存在問題的原因

（一）上市公司偏向計提和轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)

通過對新疆上市公司財報統(tǒng)計分析，短期資產(chǎn)計提額占計提總額的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于長期資產(chǎn)計提額占計提總額的比例；新疆上市公司的轉(zhuǎn)回額也主要集中在短期資產(chǎn)上，長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額沒有發(fā)生轉(zhuǎn)回。

準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)對于存貨、應(yīng)收賬款等可以采用單項資產(chǎn)計提、可以采用資產(chǎn)類別計提、還可以按全部資產(chǎn)計提減值。對于不同的減值準(zhǔn)備計提方法，得到的結(jié)果也是不盡相同的，企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗和需要靈活選擇利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操縱，使減值具備了很大的不確定性。

（二）長期資產(chǎn)通過轉(zhuǎn)銷的形式來轉(zhuǎn)回

通過新疆上市公司財報統(tǒng)計分析，可以看到長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回是沒有的，上市公司對長期資產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)銷，這是上市公司進行變相轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來操縱利潤的形式。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定禁止長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，但是并沒有禁止長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷，所以，上市公司就加大了對長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷。

（三）上市公司存在利用資產(chǎn)減值來操控利潤

通過新疆上市公司財報統(tǒng)計分析，可以看出資產(chǎn)減值計提占凈利潤的比重最高為35.42%，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回占凈利潤的比重最高為11.27%，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)銷占凈利潤的比重最高為16.09%，對于短期資產(chǎn)的減值企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行計提，人為操縱加大對利潤的影響。

新《企業(yè)會計制度》對短期投資和應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備在制度上仍然存在不足，由于只規(guī)定了對可能發(fā)生減值損失的各項資產(chǎn)采取一定的方法計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)自由地選擇采用何種方法及計提比例，這樣就會為企業(yè)進行利潤操縱提供契機。

三、新疆上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則對策

新疆區(qū)對資產(chǎn)減值的會計研究和實務(wù)規(guī)范起步較晚，尤其是我國2006年頒布的會計準(zhǔn)則，加大了資產(chǎn)減值的范圍，由原來的四項減值準(zhǔn)備擴大到八大減值準(zhǔn)備，還規(guī)定了長期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回；雖然長期資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回，但當(dāng)前上市公司仍可利用短期資產(chǎn)減值如壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回及對長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷來變相的轉(zhuǎn)回也對利潤有影響。

新疆上市公司應(yīng)不斷加強完善會計制度，規(guī)定企業(yè)嚴(yán)格按照要求對資產(chǎn)計提和轉(zhuǎn)回，同時還要保證計提和轉(zhuǎn)回的真實性，避免弄虛作假，也需要各有關(guān)部門的監(jiān)管；加大監(jiān)管部門的監(jiān)管力度，同時審計部門對長期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷進行嚴(yán)格的審查；完善會計制度，加強對信息披露的真實性，嚴(yán)令禁止披露虛假信息也能在一定程度上抑制上市公司利用減值行為操控利潤。

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（作者單位：塔里木大學(xué)計財處）