高速公路建設投資內部審計存在的問題及建議

李興虎

摘要：近年來，高速公路建設勢頭異常迅猛，項目投資主體及投資來源呈現出多元化的發展趨勢。然而，在高速公路項目建設規模日益增大的同時，其資金的監督檢查力度明顯不足，貪污腐敗現象屢禁不止，使國有資產無形流失，資金使用效益大大降低。本文對高速公路項目投資內部審計問題進行了探討，并提出了行之有效的建議。

關鍵詞：高速公路 項目投資 內部審計

高速公路是交通運輸系統的骨干，也是我國經濟建設的基礎。《國家高速公路規劃網》規劃數據顯示，我國將在30年內完成8.5萬公里的高速公路建設，總投資達2萬億元。可以看出，巨額建設資金的投入，也在側面表明了我國對高速公路建設的重視程度。國家政策方面的傾向給高速公路建設的發展帶來了新機遇，然而隨著高速公路建設規模的不斷擴大，“三超”、“明標暗定”、截留、擠占、挪用套取建設資金等問題接踵而至，不解決這些問題將無法保障高速公路項目投資資金的安全，無法發揮其最大的應用價值和經濟效益。

一、高速公路建設項目內部審計的涵義

所謂建設項目審計，是指由獨立審計機構承擔，依據國家在一定時期的相關法律法規及規范性文件，運用審計技術對建設項目的經濟活動及相關工作進行審查與監督。目前，建設項目審計方面主要有內部審計和外部審計。內部審計是高速公路建設企業內部成立的獨立審計機構，其對項目投資的會計及相關信息的完整性和合理性進行監督和評價，同時也可對內部控制制度的有效性進行監督和評價。內部審計是高速公路建設項目的重要組成部分，其對加強企業內部控制和風險管理，實現企業的經濟目標有著重要的意義。

二、高速公路內部審計的現狀

（一）內部審計的整體性和層次性不分明

當前，我國高速公路多采用公司化的運作模式，特別是在一些民營經濟較發達的地區。然而，由于公司領導對內部審計的認識不足，認為只要有財務部門和預算工作就可以了，沒必要進行審計工作。一些非經營性事業單位更缺乏對審計工作的重視，認為現在國家實施了集中支付制，財政支出和審計工作都是由國家來完成，所以自身就沒必要再增加多余徒勞的工作。正是缺乏對內部審計的重視，造成了高速公路建設項目投資內部審計機制的不完善，整體性和層次性不分明。

（二）審計現場管理觀念落后，重審查、輕管理

現場審計是高速公路建設項目的一項重要審計內容，然而大多審計部門忽略了這一點，只通過簡單的核對賬目來完成工作，孰不知在客觀現實中有很多變量，如果不因地制宜地改變審計方法，是很難找出問題所在的。正是由于對審計現場管理的不重視，導致許多問題的發生。在發現這些問題后不是無法整改，就是整改起來較為麻煩，給后續工作帶來了不便。因此，應重視高速公路的現場審計和控制工作，將問題控制在事前或事中進行解決，以避免為事后帶來麻煩。

（三）內部審計監督機構設置不合理

在高速公路建設項目中，內部審計通過檢查各項事業性收費是否符合收支兩條線的管理規定，是否嚴格依照國家的相關法律法規及規范文件來執行，是否做到專款專用，并對所檢查的內容做出評價和建議。內部審計必須是獨立于其他機構之外的相對獨立部門，而我國高速公路建設企業很少將內部審計部門獨立出來，并且內部審計人員也不是單一的專職工作，基本是由財務部門人員來兼職。尤其是在管理層，一些企業竟然讓財務部門負責人兼職審計部門負責人，變成了自己審計自己，其有效性可見一斑。另外，我國內部審計制度不健全，國家審計機關并沒有對高速公路建設的內部審計制定詳細的審計準則和審計細則。審計人員在工作中遇到問題時缺少相應的法律依據，只能聽從安排，所以人為的色彩十分濃厚。同時審計工作受到各部門的抵制與干擾，相應的意見和建議很難落到實處。

（四）審計監督方法不科學

隨著交通事業的不斷發展，對審計工作提出了更高的要求。然而，當前審計部門仍然沿用傳統而老套的審計方法，僅重視專項資金及交通規費征收，其審計范圍也是一般的財務收支審計。這種方法僅能規范一般的違紀違法現象，但隨著計算機及其信息化技術的廣泛應用，這些問題正在迅速減少，如果審計部門不進行改革，找到新的審計方法，其作用發揮將越來越小，受到的重視程度也將越來越小。

（五）建設資金使用不規范

高速公路建設的資金管理方法運用不科學；建設項目沒有實施全成本核算；專項資金不是專款專用；違規成本較低，違法違紀現象屢禁不止；建設資金管理不規范、缺乏嚴格的資金管理制度；審計人員職業道德素質不高，審計風險意識淡薄；審計人員受領導牽制，成為領導的審計工具；審計人員對領導言聽計從，為了迎合領導的品味，甚至不惜犧牲審計質量，這助力了腐敗環境的滋生。

三、做好高速公路內部審計工作的具體對策

高速公路都有一個共同的特點，就是它的分布范圍十分廣。高速公路短則幾十公里，長則數百公里乃至上千公里，它往往貫穿幾個城市，與其配套的還有收費站、路政隊、養護所、施救組等。由于站點分布范圍廣且距離較遠，特別是在一些較偏僻的城鄉地區，上級主管機構很難進行持續有效的管理，給各個站點的監督帶來了極大的困難。利用內部審計力量，實現對各個站點的有效監督是切實可行的，非常值得實施的一項措施。

（一）強化監督職能、提高內部審計認識

高速公路建設投資內部審計的作用之所以未得到充分發揮，是因為其監督職能未得到充分發揮，所以要想提高內部審計質量，必須加強內部審計的監督與管理。只有將問題消滅在萌芽狀態，才能不使問題擴大化，不使問題產生不良的后果。具體而言，高速公路項目建設企業應重視內部審計工作，同時不斷提高內部審計部門負責人及審計人員的審計意識，讓其明白審計監督的重要性，只有這樣，內部審計工作的作用才能發揮出來，為高速公路建設項目投資提供良好的監督環境。

（二）加強審計機構建設，完善內部審計監督體系

內部審計機構的獨立性也是內部審計工作正常開展的基礎保障，任何審計工作都是以獨立的內部審計機構為基礎的。具體來講，建設企業應改變傳統的思想，對內部審計部門引起足夠重視。要堅持不同崗位相分離的原則，財務部門負責人不可擔當審計部門領導人，財務人員亦不可兼職成為審計人員。結合高速公路建設現狀積極探索行之有效的審計組織體系與管理方式，推動高速公路審計管理體制的創新。同時還要不斷加強內部審計監督制度體系建設，完善相關方面的法律法規及規范性文件，使內部審計的工作人員有章可循，有法可依，在遇到問題時能夠果斷采取合理的規避措施，以減少投資風險，提高資金使用效率。不斷完善內部審計工作，使其規范化、制度化和法制化。

（三）加強審計基礎建設，制定合理的審計方案

市場競爭歸根到底是人才的競爭，所以人才是企業競爭的核心力量。高速公路審計工作的正常開展需要強有力的人才團隊做支撐。實踐表明，過去從事單純工作的審計人員根本達不到現代審計監督工作的要求，必須加強人員培訓，更新他們的審計理念、拓寬視野、增強業務能力，讓他們了解征費管理、法律法規、計算機技術等多方面的知識，只有這樣才能提高審計監督工作的質量。

（四）將建設資金作為審計重點，促進審計職能的全面履行

結合高速公路的實際情況開展各項審計活動，確保審計工作的順利實施，在工作中發現漏洞或問題及時修補和整改，規避企業風險，提高經濟效益，實現高速公路建設價值最大化目標。近些年高速公路事業發展十分迅猛，高速公路的建設規模、投入資金、技術復雜性等方面都有所增，與之相伴隨的是建設成本也在快速上漲，導致高速公路項目資金超過既定目標，貸款利息也與日俱增。因此，為了緩解高速公路建設項目資金方面的壓力，必須加強資金管理，通過完善內部審計工作，提高建設資金的使用效率，嚴把資金審核關，在高速公路項目建設施工過程中支付的主要建設資金，必須按照相關合同規定比例和程序支付工程預付款。

（五）合理安排審計人員結構

內部審計十分復雜，涉及到多方面的專業知識，所以審計人員的安排上一定要合理、科學。盡量安排財務、會計、管理以及具有生產經驗的人員，同時不斷提高這些人員的職業勝任力，通過不間斷的業務培訓和在職培訓來提高他們的綜合水平和能力。在職業道德培養方面，要以“政治強，業務精，作風正”的嚴要求來培養審計人員，通過堅持不懈的努力使員工的職業道德不斷提升。另外，還要加強會計法律法規的宣傳教育，使審計人員意識到財務管理不僅僅是一項管理活動，更是一項具有特殊權威的活動。

四、總結

總而言之，內部審計工作是高速公路建設投資中一項不可或缺的重要工作內容。就目前情況來看，高速公路內部審計工作還存在著種種問題，亟待進一步解決。對此，必須嚴格貫徹相關法律法規的政策指引，及時發現問題并加以解決，充分發揮內部審計的功能與價值。

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（作者單位：杭州市交通投資集團有限公司）