勘測設計企業全面預算管理實踐

熊云

摘要：全面預算管理是一項重要的管理活動，預算管理在發達國家開展了幾十年，已經成為了一項日常的管理活動，在我國，預算管理還處于起步階段，預算并沒有發揮出應有的效果。隨著我國市場化改革進程的不斷推進，企業需要建立完善的公司治理結構。為建立有效的內控，完善公司內部的責權利關系，保護投資人的權利，預算管理的作用越來越顯得重要。本文以A公司全面預算管理的實踐為例，探討勘測設計企業預算管理的體系，希望對勘測設計單位的預算管理有一定借鑒作用。

關鍵詞：勘測設計企業 全面預算

一、全面預算管理概念

預算是一個實體的營運計劃和控制工具，它用來確定一段時間內為實現實體的目標所需要的資源和投入。預算主要是定量指標，而不是定性指標。

全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等做出的預算安排，它是包括業務（經營）預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列專業預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。

預算管理是利用預算形式對組織進行資源配置并實施控制的管理體系，預算管理發端于政府，但完善于企業。對企業而言，全面預算管理是指在企業戰略目標指引下，合理配置資源，對未來的經營活動和相應的財務結果進行全面的科學預測和籌劃，并通過對執行過程的監控和分析，指導經營活動的改善和調整，從而更加有效地管理企業和最大限度的實現戰略目標。全面預算管理具有全員參與管理、全過程參與管理的特點，在當今企業管理過程中發揮著越來越重要的作用。

二、A公司預算管理流程

1.確定預算總目標。結合集團公司下達的下一年度預算編制的原則和要求，公司預算管理委員會根據公司發展規劃和相關要求，提出下一年度公司預算總目標。

2.布置預算編制。公司預算管理辦公室編制年度預算編制大綱，并召集各預算編制單位相關人員布置預算編制工作。

3.編制基層預算。各預算編制單位按照職責分工，部門年度工作目標、工作計劃，以及相關要求編制本單位預算。

4.預算初審。公司預算管理辦公室組織各預算管理責任部門（各職能管理部門）對各單位上報的預算進行初審。

5.匯總平衡預算。公司預算管理辦公室匯總、平衡各單位編制的預算，并根據公司預算管理委員會的意見對預算進行修改完善。

6.批準年度預算。預算管理委員會將修改完善后的預算報公司黨政聯席會議審批。

7.下達年度預算。公司預算管理辦公室將批準后的年度預算下達各單位執行。

三、A公司預算的編制

（一）確定編制原則

1.目標性原則。各預算單位要以公司分解給各預算單位的主要預算指標為底線，充分考慮各種影響因素，編制與公司努力方向相一致的預算，確保公司實現年度經營目標。

2.嚴肅性原則。預算一經批準，必須嚴格執行，原則上除發生導致預算編制基礎發生重大變化的或將導致預算執行結果產生重大偏差的因素外，預算不允許調整。

3.可行性原則。各預算單位在編制年度預算時須本著實事求是的原則，從嚴從細，編制出符合本單位實際情況的年度預算。

4.完整性原則。各單位必須將生產經營管理范圍內的所有收入和支出完整、全面地反映在年度預算中，做到不重不漏。

5.統籌兼顧原則。各單位在預算中要合理分配各項資金支出，在重點保障生產經營活動的資金需要的前提下再滿足其他開支的需要。

6.全面參與原則。年度預算的編制要充分作好組織安排工作，各預算單位要讓預算的執行者參與到預算編制的過程中來，向所有參與預算編制的人員公開預算編制的原則、內容、程序、方法和要求，要加強預算單位內部及各預算單位之間的溝通與協調，確保編制的預算科學有效。

7.統一性原則。各預算單位要嚴格按照預算軟件中設置的預算表格，統一口徑、統一操作程序、統一計算方法，按要求填列預算指標數據和相關文字說明。

（二）確定預算編制的方法

在預算編制中，根據不同的預算項目，可選擇的預算編制方法有零基預算、增量預算、固定預算、彈性預算、滾動預算、概率預算等。

根據實際情況，選擇以增量預算方法為主，部分采用零基預算的編制方法，以部門為預算責任單位來進行預算的編制，其中，生產經營單位中的工程建設管理公司采用零基預算的編制方法，除此之外的其他部門均采用增量預算的編制方法。

增量預算又稱調整預算，是指以基期的業務量水平和成本費用消耗水平為編制預算的基礎，根據企業預算期的經營目標和實際情況，結合市場競爭態勢，通過對基期的指標數值進行增減調整而確定預算期的指標數值方法。

零基預算法又稱零底預算，其全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡稱零基預算，是指在編制預算時對于所有的預算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預算有否支出的必要和支出數額的大小。這種預算不以歷史為基礎作修修補補，在年初重新審查每項活動對實現組織目標的意義和效果，并在成本—效益分析的基礎上，重新排出各項管理活動的優先次序，并據此決定資金和其他資源的分配。

選擇增量預算主要基于以下原因：第一，作為一個服務型企業，最大的成本是人工成本，而勘測設計業務的人工成本難以合理核算到項目上，因為工程師經常同時承擔好幾個項目的設計工作，導致人工成本等間接成本無法準確分攤到各個項目中，只能按專業部門核算。第二，知識密集型的企業，雖然設計人員素質較高，但除財務人員外，懂財務知識的人較少，各部門能夠編制預算的人員不多，設計業務的單位成本難以計量，若采用零基預算，難度較大。

工程建設管理公司采用零基預算的編制方法，主要原因是其主要業務是工程總承包，項目的成本費用和上年的基數關系不大，主要是和預算期內要完成的項目以及工程量有關。

（三）針對企業制定預算表格

全面預算主要包括業務（經營）預算、投資預算、籌資預算和財務預算，涵蓋企業生產、經營和建設的各個環節。預算管理要有效開展，預算表格必不可少，預算表格是上述預算管理內容的載體。預算表格及表格中預算指標的計算口徑由預算管理辦公室結合企業特點統一制定，各單位根據預算管理辦公室下發的預算表格編制年度預算。

（四）確定預算編制主體

預算主體是預算編制、執行、考核的主體，在預算管理中預算主體的確定關系重大。不同的企業根據自身管理的需要設置預算主體，預算主體可以是成本費用中心、利潤中心、也可以是投資中心。預算主體可以根據管理的需要設定為多個級次，預算目標按照預算主體的級次層層分解，最終預算目標落實到基層作業單位和具體的每個員工的責任中，這也體現了全面預算全員參與的特征。

在A公司，預算主體分為三個層級，整個A公司（集團）是第一級預算主體，公司（母公司）所屬的各生產經營單位、各職能管理（服務）部門、各子公司是第二級預算主體，各生產單位下屬項目部或下級生產單元是末級預算主體。

A公司的預算通過預算主體層層分解下達、執行，通過考核機制使預算目標在基層預算主體得以完成，最終完成A公司總的預算。

（五）預算的審核、審批

1.預算審核

全面預算管理不僅僅是財務部門的事情，預算管理需要全公司各部門參與，尤其是各職能部門在預算管理中需要發揮重要作用。在A公司，在預算編制上報以后需要進行預算初審。預算管理辦公室負責整個預算初審的組織工作。各職能部門是預算初審的責任部門，負責對各單位上報的預算進行初審。

在具體的預算審核分工中，投資管理部負責擬定A公司投資計劃，確定年度投資規模，并審核全資子公司、控股公司投資預算；財務資金部負責擬定籌資計劃，并審核子公司的籌資預算；市場開發部與國際合作部負責審核各生產經營單位提出的主要經營預算；生產管理部牽頭，承擔生產管理職能的其他部門配合，負責審核各生產經營單位以及項目部提出的收入、資金到位、業務招待費、生產性會議費及咨詢費等生產性費用預算；資產管理部負責確定年度設備購置規模，并審核公司屬各單位設備及低值易耗品購置預算、基建預算、房屋裝修及零星修繕支出預算；綜合保障部負責確定全公司年度車輛購置規模，并審核各子公司車輛購置預算；人力資源部負責確定年度用工及職工薪酬、社會保險預算規模，并對公司屬各單位職工薪酬、社會保險、職工福利等人工成本預算進行審核；公司長工作部負責審核公司屬各單位提出的非生產性會議及咨詢費預算；科技信息部負責確定信息化支出規模，審核公司屬各單位信息化支出（含計算機網絡設備及軟件）預算；技術質量安全部負責審核公司屬各單位安全生產相關費用預算。

2.預算審批

預算經初審后，由預算管理辦公室匯總，報預算管理委員會，預算管理委員會對匯總后的預算進行全面的平衡、調整，修改完善后的預算報公司黨政聯席會議進行審批。

（六）預算下達

經公司黨政聯席會議批準后的年度預算，由公司預算管理辦公室以正式文件的形式進行下達。在預算下達的文件中，需對預算指標進行解釋，并對執行過程中的一些要求進行說明，避免預算執行單位在預算執行及考核過程中出現理解上分歧。

四、預算的執行

（一）預算執行過程的控制

A公司預算控制通過用友NC預算系統實現，該預算系統與核算系統能實現聯動，完成預算指標的自動化控制。A公司預算控制分為總額控制和重點控制兩種方式。

1.總額控制

在預算執行過程中需進行預算控制，預算控制的核心是對資金收支的控制，以收定支，對收支結余（或利潤）進行控制，其著力點就是對成本開支的控制。根據A公司生產經營的特點，對預算的控制主要表現為對各預算主體成本費用的控制上。對作為利潤中心的生產經營單位而言，收支結余（利潤）是預算關注的重點，因此對其總成本進行控制，至于各單位具體開支的成本，公司不進行單獨控制和干預，這樣可把預算開支的權利盡量下放到生產經營單位，賦予其生產經營的靈活性。對于職能管理服務部門，其日常性的費用，如工資保險、通訊費等，因預算上報時都有基本的標準，對于年度內發生的類似聘請中介費等，因預算上報時有詳細說明，預算開支時也需經過審核審批，因此也對其費用開支進行總體控制。

2.重點控制

部分費用，在生產經營中具有不可或缺的作用（如招待費、辦公費、會務費、咨詢費等），但站在財務或審計的角度，很難在經濟業務發生時對其真實性進行辨認，為避免員工作假、也避免無節制開支帶來相應主體總成本預算的超支，有必要在預算中對這些費用與其他類型的費用區別開來進行重點控制。對這些費用在預算中下達一個額度，在預算執行過程中將其發生額嚴格控制在預算額度以內，能起到很好的管理效果。需要強調的是，預算控制需要有信息化的手段作為支撐，否則管理成本遠遠大于其預算控制帶來的成效。

（二）預算分析

預算分析是對預算執行過程中，對預算執行的結果與預算進行對比，以便發現偏差，找出原因，提請管理者及時采取措施進行糾正，使預算執行不偏離既定的軌道。

1.預算分析的作用

（1）有助于提高預算執行數據信息的準確性。要進行預算分析就要能獲取預算執行數據，并且保證預算執行數據的準確性。目前很多企業的預算執行情況數據都能通過預算軟件系統自動獲取，但因數據是根據一定的規則自動取得的，企業發生的業務多變，按照統一規則獲取的數據會存在少量不適用的情況，在每一次預算分析前對數據進行分析，可以及時修正預算取數中發現的問題。

（2）有助于發現并解決預算管理中的問題。在預算分析過程中，對預算數據及預算執行數據進行對比分析，可找出預算執行過程中存在的問題，對這些問題的調查研究，需要讓具體的預算執行主體進行配合說明，這樣一方面可以讓預算執行單位及時了解并查明本單位預算執行中存在的問題，另一方面也可以讓上級預算單位（責任單位）了解下級預算單位在預算執行過程中存在的問題，以便各方都采取相應的措施應對偏差和問題。

2.預算分析的主要內容

（1）公司年度預算的執行情況及存在的問題。

（2）公司經營方針、經營策略、內控制度等對損益性預算的影響。

（3）公司投融資方案、基建及生產性固定資產規模等對資本性收支預算的影響。

（4）公司外部經濟環境變化對公司預算的影響。

（5）公司財務風險、償債能力、獲利能力、資金流動性等財務狀況分析。

（6）影響預算完成的其他因素分析。

（7）解決預算執行偏差的措施。

（8）全年預算完成情況的預測。

（三）預算執行中發現偏差的處理

在預算執行過程中發現預算執行偏差需要查明原因并及時處理。

1.造成預算執行偏差的原因

預算本身不合理；預算執行的條件發生了巨大變化，導致預算執行有較大偏差；預算執行主體主觀原因導致的偏差。

2.預算調整

全面預算確定后原則上不得調整。全面預算執行過程中出現自然災害等不可抗力因素、市場環境發生重大變化、國家經濟政策發生重大調整、企業發生重大資產重組行為等情況，導致預算編制基礎發生重大變化的，或將導致預算執行結果產生重大偏差的，可予以調整。預算需要調整時，應遵循以下程序：

（1）申請預算調整的單位，向公司預算管理辦公室提出預算調整申請。

（2）公司預算管理辦公室對申請調整項目進行初審，提出預算調整方案，報公司預算管理委員會審核。

（3）預算調整方案經公司黨政聯席會議批準后，下達各預算單位執行。

五、A公司預算的考核

A公司實行預算考核制度。對預算編制、執行情況及日常預算管理工作進行考核，每年進行一次；同時將各單位的主要預算指標納入經營業績考核范圍，并按照經營業績考核辦法，每年進行一次考核兌現。

預算既是一種過程管理，也是一種結果管理。作為過程管理，在預算執行過程中起到預警分析、矯正偏差、改善管理的目的，作為結果管理，主要是進行整體預算完成情況分析，并判斷是否實現了企業戰略規劃目標。企業業績評價具有全方位評價的特征，是對財務及非財務指標進行全面評價，預算指標往往是財務指標和定量指標，盡管預算考核不能替代企業業績評價，但預算考核的結果作為企業業務評價的重要組成部分，也與薪酬計劃掛鉤，因預算指標一般都是企業重要的經營目標，因此預算考核對薪酬分配具有很強的指導意義。預算考核與薪酬分配掛鉤，可以體現出預算的嚴肅性。

六、結論

全面預算管理是全方位、全過程、全員參與編制與實施的一種預算管理方式，我認為預算管理就是用金額、數量來表述企業經營目標，把目標數字化，科學合理編制的預算，將在企業的管理起到非常重要的作用：明確目標、控制日常活動、強化內部管理和提高效率、有助于企業資源的整合、考核業績、協調部門關系。A公司自從實現全面預算管理以來，企業內部控制得到加強，企業管理效率得到提高，公司全體員工的預算責任觀念不斷加強，且預算信息化帶動了成本核算的進一步精細化和全公司管理信息系統的整合，企業內部管理水平不斷提高。在全球金融危機、行業市場競爭不斷加劇的情況下A公司收入利潤保持了持續的增長。

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（作者單位：中國電建集團昆明勘測設計研究院有限公司）