中小企業完善內部控制的實例分析

遠蘭如

摘要：在激烈的市場競爭中，民營企業尤其是中小型企業要想實現發展，就必須按照《企業內部控制基本規范》要求開展內部控制。本文從一線管理者的觀察視角切入，對企業如何從完善制度、提高人員素質夯實內部控制基礎，并從資金流動性入手開展內部控制措施進行了探討，以期對同類型制造型企業用內部控制提高企業經濟效益提供有益借鑒。

關鍵詞：企業發展 內部控制 基本規范 經濟效益

A企業通過固本強基，狠抓內控工作，借助《企業內部控制基本規范》的頒布，充分按照《規范》要求首先確立了內部控制目標，然后通過建立制度、加強人員培訓為突破點，重新構建完善的企業內部控制體系；向管理求效益，以資金流動作為主線，結合企業實際在采購管理、銷售管理、成本管理等環節開展內控措施，提高資金運轉效率，使企業由原來粗放型管理轉變為現代化精細型管理，在原有設備、生產技術等條件下使經濟效益實現大幅提升年產值和利稅，在當地同行業中均居前列。以下是筆者就A企業加強內部控制工作的探討。

一、完善制度，提高素質，為企業開展內部控制措施夯實基礎

（一）建立內控制度，完善內控制度體系

內部控制是在制度管理思想的啟迪下，由企業自己建立的基于企業內部管理需要的一系列管理制度、程序和方法的總和。可以說，內部控制必須以制度管理為基礎，要想建立規范化的內部控制體系，企業必須首先建立涵蓋企業各個環節的制度管理體系。

A企業原來管理較為粗放，管理制度僅涵蓋物資領用、收款、付款以及員工出入管理等方面13項，涵蓋面較窄；在日常管理中，對制度落實的監督考核并不嚴格，導致制度未能發揮約束功能。《基本規范》頒布后，企業決定按照要求加強內部控制，首先組織專門力量并外聘專家結合企業生產管理實際，建立了基本制度框架；同時，企業利用3個月時間作為制度落實適應期，組織合理性建議活動，由全體員工對各項制度內容不完善和不符合企業實際的條款進行討論，提出意見或建議，由專門力量進行修改完善，力求制度體系符合企業管理實際。最終，建立了涵蓋企業管理各個環節，由87項制度構成的《企業內部控制基本管理制度匯編》，使企業生產活動各個方面有章可循。隨后，企業針對員工紀律意識不高的現象，利用1個月的時間組織開展了由廠級、車間級、班組級構成的三級制度教育模式，就制度體系的內容對員工開展培訓，確保企業各項制度內容廣為人知、深入人心，保證各項制度得以全面落實。

隨著企業制度體系的完善以及全面落實，企業內部管理逐步邁向正規化、全面化，形成了由企業發展戰略、制度體系構成的企業文化，為企業內部控制打下了制度基礎。

（二）加強培訓，不斷提高內控管理水平

內部控制的實施，必須要有一支熟悉內部控制措施和企業實際情況的團隊。從本企業實際來看，熟悉企業實際情況的都是那些工作時間較長，歲數較大的老員工，而熟悉內部控制理論的又都是一些剛畢業不久，工作經驗欠缺的年輕大學生。要想建立一支戰斗力強的內部控制團隊，企業就必須解決兩者的融合問題，即避免老員工固執己見，維護既得利益；又要消除新員工生搬硬套、冒險蠻干的現象。這樣，企業一方面需要加強內控小組的組織領導，確保協調得當，另一方面則可以通過引進外部資源、加強培訓，協調提高內控人員的素質和能力。

要想建立一支內控團隊，首要措施就是加強組織領導，由企業重要領導擔任內控小組組長；其次，就是選定由老員工和新大學生構成的實干力量；然后，外聘內部控制專家對企業內控小組進行全面的培訓，確保內控人員掌握相關知識文化；同時，企業可加強激勵機制，促使內控人員以內部控制基礎理論、基本規范為指引，借鑒社會先進經驗結合企業實際自我學習、自我積累、探索創新，不斷增強工作主觀能動性，提高個人素質和企業內控水平。

A企業通過如上措施，建立了一支敢打能拼，執行力、創新力俱優的內部控制隊伍，為企業深入實施內部控制措施打下了人員素質基礎。

二、以資金流動為主線，從采購、產品銷售、財務管理等環節入手加強內部控制，提升企業經濟效益

制度完善和內控團隊建立為企業建立了良好的內部控制環境，為企業進一步對具體業務活動，實施相應地控制，創造了良好的條件。但有了好的制度和人員，內部控制工作并不一定就能做好，關鍵在于落實和執行。企業生產經營是以獲取經濟效益為目標，內部控制的目標則是要提升經濟效益，而經濟效益與資金流動具有直接勾稽關系。所以，筆者認為，企業在打造內部控制基礎后，應以資金流動作為內部控制的主線，從物資采購、成品銷售以及財務管理等幾方面入手開展內部控制措施，提高企業經濟效益。

（一）創新采購管理，減少管理環節和物資存量

一般而言，采購是企業資金流動的初始重要環節，也是存在問題較多的環節，企業可以將采購業務作為內部控制的入手點，做為整體內控措施開展的序幕，減少資金占用，大幅提高企業資金周轉速度，實現物資“零庫存”。

（二）加強銷售管理，做好信用控制，建立銷售責任制

銷售是企業生存的關鍵所在，沒有銷售實現的資金流入，企業就沒有生存和發展的空間。企業的內部控制，同樣也需要將銷售管理的規范作為關鍵一環，這樣才能順利實現產品的銷售和貨款的回收，減少呆賬、壞賬，實現資產增值，為企業實現發展提供更好的前景。

對于中小型企業而言，如何開拓市場、擴展銷售渠道是銷售管理的重點，而如何及時回收貨款則是銷售管理的難點。A企業通過加強客戶信用管理、建立銷售責任制、規范銷售以及收款業務流程等措施的開展，在產品產量不斷提高的同時協調擴展產品銷售渠道，保證了產銷量的匹配，實現了貨款回收率100%的驕人成績。

（三）規范財務管理，加強成本控制

作為制造型企業，要想獲取更好的經濟效益必須控制生產成本；要想保證正常的生產進度，必須做好貨幣資金的合理調配使用，這些都是財務管理的范疇。所以，企業不斷提升經濟效益，必須在內部控制中規范財務管理，從而為成本控制措施的開展打下良好的基礎。endprint

1.劃定人員職責、規范資金管理

貨幣資金的特點是流動性強，尤其是現金和銀行存款隨時可以用于購買商品、勞務和清算債務，而與現金息息相關的出納崗位是貪污挪用行為的高發環節。為避免資金的非法流失，保證其高效運用，企業在加強內部控制措施時，必須建立規范、科學、高效的會計管理體系，消除企業資金管理上的漏洞，不給宵小之輩以可乘之機。A企業主要通過如下環節規范會計分工：

一是按照國家會計科目相關要求對會計賬目進行重新編訂，秉承錢、物、賬分離的原則對會計人員進行重新分工，徹底消除了原來出納人員兼管部分現金賬目現象。

二是實行會計崗位責任制。有些會計工作人員責任心較差，在以往工作中時常發生記賬錯誤等現象。為此，企業實行了會計責任制，并建立了績效考核機制，將工作情況直接與其績效工資掛鉤，大幅提高了會計人員的責任意識。

三是加強印章的管理。企業施行印章雙人領取、使用制度，在經濟業務發生時，會計主管印章和法人印章必須由兩人同時領取，并作相關記錄，加強相互牽制。

四是開通網上銀行。企業法人和會計主管可以不定時查對銀行存款數額，同時可以直接查對銀行對賬單真偽，徹底消除出納崗位營私舞弊現象，加強企業資金的安全性。

通過以上環節工作的開展，企業在原有會計人員基礎上建立了規范化、科學化的財務管理流程，提高了企業會計核算精準度、效率和貨幣資金的安全性。

2.對成本費用進行深入分析，尋找降低成本費用的有效途徑

一是會計從單純核算職能轉變為管理職能。會計管理涵蓋企業經濟、生產業務的各個環節，是企業領導的智囊團隊。原來企業會計主要承擔成本核算和賬目管理，但隨著經濟的不斷發展，會計職責不斷擴展到成本預測與控制等更多方面。對此，企業應當充分發揮企業崗位職能，不斷提高會計人員素質，運用各種會計計算方法加強對成本管理，使會計從單純的核算職能提升為管理職能。

二是引入全面成本管理理念，施行崗位消耗定額化。在企業既往生產管理模式中，只有廠級領導和財務人員能真正接觸到產品成本，造成企業中下級員工整體成本意識淡薄。而提高成本意識的最便捷途徑就是引入全面成本管理理念，施行崗位消耗定額化，將成本與每一名員工的績效掛鉤。企業原來施行的績效工資只與員工產量和工作時間掛鉤，由于各人技術水平不一，物資使用情況相差較大，甚至部分崗位物資浪費現象嚴重。對此，企業組織會計人員確定了鋼管生產各個環節的生產單位成本，并以此作為基數計算各崗位操作人員考核指標，并納入員工績效考核范疇，一舉改變了原來部分員工“干的多、廢的多”的現象，同時掀起了一陣員工自主學技術、用技術的熱潮，為企業創造了良好的經濟效益。

三、總結

綜上所述，在日益激烈的市場經濟條件下，特別是中小型企業要想立于不敗之地，必須摒棄傳統的內部管理觀念，按照《企業內部控制規范》的要求結合企業實際加強內部控制的探索及創新，完善現代管理理念，不斷學習掌握企業管理的新理論，并借鑒其他企業的成功經驗，尋求適合自身發展的成本管理新思路，才能不斷提高自身市場競爭能力，謀求更好、更高發展。

（作者單位：石家莊市牧工商開發總公司）endprint