企業所得稅納稅籌劃分析

企業所得稅納稅籌劃分析

東莞川鵬塑料有限公司 李其書

近年來，我國所采用的納稅政策不斷趨于完善，現有的納稅政策下企業可以有較大的彈性空間。企業納稅的所有稅種中重要的一項便是企業所得稅，根據企業的不同情況做好合理的納稅籌劃是實現企業價值最大化的關鍵。企業發展的主要目的是盈利，但在盈利的同時還要做到開源節流，有效控制資本，提高企業在新形勢下的競爭力。企業成本中重要的一項就是納稅，以合法納稅為前提進行有效的納稅籌劃有利于降低企業成本。本文主要闡述了企業所得稅納稅籌劃中的有關概念、合理的納稅籌劃方法以及納稅籌劃過程中應該注意的有關問題。

企業所得稅 納稅籌劃 企業成本

1 引言

我國征收企業所得稅主要針對的是企業的生產所得、經營所得以及其他形式的所得。納稅籌劃對我國國民經濟發展有重要作用，是保證其健康、可持續的重要保證，可有效推動我國生產力不斷進步。然而以目前的形勢來看，我國相當多的企業納稅籌劃并不十分樂觀，這主要體現在以下方面[1]。

一是我國有些企業中的有關人員對納稅籌劃以及其作用的認識理解不夠深入；二是我國有些企業的納稅意識淡薄。這些方面都導致了企業往往存在很大的納稅開支，增加了企業的成本。現階段我國企業的納稅籌劃的整體水平不高，加之有些企業會受到不合理對待等問題，從國家層面講，企業納稅漏洞得到控制，很好的保證了國家的利益，但與此同時企業在納稅問題上則產生了迷惑，因為有些企業對于納稅籌劃的認識還不夠，有很多問題還尚未研究清楚，因此，從企業層面講為了降低企業的成本對企業所得稅納稅籌劃應提起足夠的重視。

2 企業所得稅納稅籌劃的基本方法

2.1 首先應選擇適合企業自身的組織形式

選擇合適的組織形式應充分考慮以下三個方面：首先，應明確區分新的《企業所得稅法》中對居民企業和非居民企業的不同規定，該稅法中規定居民企業的納稅義務是承擔其應承擔的全部納稅義務，而對于非居民企業，該稅法規定的其納稅義務是承擔有限的納稅義務，其納稅范圍限于企業在我國境內所得部分[2]。其次，還應充分考慮企業的子公司以及企業的下屬分公司，新稅法中明確規定，在我國的境內企業，如果企業自身不具有獨立的法人資格，那么這類企業在實行其納稅義務時則不允許其與其他分支機構等合并納稅。合并納稅對企業而言具有很多益處，這種納稅方式可以有效實現企業間的虧損互補，從而有利于為整個企業從一定程度上減輕稅收的負擔。最后，稅法中對于新型企業也進行了明確的納稅規定，對于這類企業其納稅義務存在5年過渡期，企業在納稅時也應充分考慮自身情況，看是否可以享受此項優惠政策[3]。

2.2 合理利用有關優惠政策

在我國，新的《企業所得稅法》對不同的企業組織形式有著不同的納稅標準，針對這一政策我們可以對預提所得稅進行有效籌劃。首先，在我國新《稅法》中有明確的規定，對于非居民企業而言其股息紅利開征稅率為20%，這樣的規定會對有些境外投資企業帶來一定的沖擊，但也正是這項規定給了有些非居民企業實行避稅的機會[4]。其次，納稅籌劃還應充分考慮企業自身的性質及企業的產業發展戰略，就目前而言，我國稅法規定對于從事高新技術的企業其征稅率可以適當降低，一般其征稅率為15%，同時納稅制度中對那些國家重點扶持的企業也有著很多的優惠，為了充分利用這一優惠政策，符合條件的企業應首先以高新技術作為自身的主要發展方向。最后，則是針對我國數量眾多的中小型企業而言，這類企業中有些企業的盈利空間相對較小，鑒于這種情況就應根據企業自身盈利情況完成自身的合理定位，比如如果企業的所得在某一時期處于稅額的臨界點，則此時可考慮降低利潤，這樣也就可以在納稅方面獲得更多的優惠，從另一層面上增加企業的收益。

2.3 合理制定符合自身的會計政策

需要注意的是當制定符合自身的會計政策時應充分考慮其他的各項政策，一個企業離開成本、利潤或損失以及稅金等其他賬目之間的往來往來明細是無法正常經營的，在進行納稅籌劃時對這些因素應充分權衡考慮。

2.4 合理情況下最大程度地增加準予扣除項目

新稅法與原稅法的不同還在于其增大了企業的扣稅范圍，據此當企業進行納稅籌劃時應對這些方面考慮充分，首先應根據新稅法中的有關規定制定出符合企業自身的財務管理制度，做到從最大程度上控制成本費用。現階段我國新稅法中對計稅工資的有關內容也進行了相應的調整，新稅法規定可直接扣除符合法律標準的計稅工資。因此，在進行納稅籌劃方面應盡量做到在合理范圍內最大化列支工資薪金。

3 企業所得稅納稅籌劃需要注意的有關問題

對于企業而言，其在進行納稅籌劃時并不是所有環節都是特別順利的，在這一過程中需要注意很多問題，我國社會的稅收體制正處于不斷發展完善的過程中，社會不斷進步的同時我國的稅收政策會做出相應的調整，這一現狀對納稅人進行納稅籌劃提出了相對較高的要求，這要求納稅人不僅僅要掌握與稅收有關的法律政策，同時其還應熟練掌握財務會計制度，并且要將兩者有機結合起來。對于一個企業而言唯有保證稅收籌劃的合理有效，才能及時地對稅收政策的動向進行把握。

3.1 企業的納稅籌劃應進行合理制定

根據有關法律規定，企業對自身進行納稅籌劃來促進企業的發展是一種即合理又合法的規范性行為，但在實際操作過程中也應注意許多問題，因為企業所得稅納稅籌劃的制定及操作都會受到人們主觀因素的影響，操作不當有時便會使納稅籌劃出現違法傾向。鑒于此在制定企業所得稅納稅籌劃時應該嚴格遵照國家有關的法律法規，保證納稅籌劃的合理合法性，要做到這一方面首先應注重提高有關人員對我國有關稅收法律法規的掌握程度，同時，制定時應充分結合企業自身的實際情況，并應做到長遠考慮。最后，還應詳細分析研討企業經營的內外環境。

3.2 加強納稅籌劃的具體工作

對于一個企業而言繳納企業所得稅時有違法與合法之分，對此，一個企業的有關部門應充分研習有關規定切實掌握納稅籌劃與偷稅漏稅之間的根本區別。一個國家沒有企業的強力推動其經濟發展是不健全的，同時一個企業要想實現良好發展也離不開國家政策的扶持，企業在納稅過程中應充分結合自身的實際情況選用適合企業自身的特定的納稅方式，要做到在符合國家政策前提下合理進行納稅籌劃。

應做到以下幾個方面的工作：其一對于國家有關政策應充分了解，新稅法已經出臺，在此前提下應做好新舊稅法的對比工作，對于修改的有關納稅籌劃的部分應充分研究，做到在配合政府相關政策的前提下進行納稅籌劃工作；其二制定納稅籌劃內容前應做到對納稅環境進行充分研究，應充分考慮影響納稅籌劃的內外方面的因素，這樣做有利于合理地制定納稅籌劃內容；其三科學合理地確定納稅目標，企業相關人員應充分考慮自身經營的主要范疇，從企業的實際情況出發，立足長遠，保證制定的納稅籌劃方案切實可行；其四對納稅籌劃方案進行初步擬定，方案應力求周詳；其五充分研究初步方案后確定正式方案，此過程需要對初步擬訂的方案進行合理修改，這樣做有利于保證納稅籌劃方案的質量；其六建立合理的信息反饋采集系統，該系統有利于及時分析反饋信息進而總結經驗，對于出現偏差的先期目標應做到及時分析修正，避免在以后的納稅環節中再次出現。

3.3 合理選擇納稅籌劃的模式

對于不同企業而言其會通過不同的融資方式獲得企業運營資金，因此，對于不同的企業應根據自身的融資方式制定符合自身的納稅籌劃方案，此處還應將企業自身較為常用的融資方式與現有的較為先進的融資方式進行比對，并據此做出綜合性選擇，然后再利用相關技術和手段對納稅籌劃方案進行合理優化。

4 結語

我國實行的是社會主義市場經濟，這一制度高速推進了我國國民經濟的發展，同時也使得企業等要不斷更新其納稅籌劃觀念。納稅籌劃有利于在合理范圍內最大程度節約成本，是一個企業良好發展的重要保證。本文主要分析了企業所得稅納稅籌劃的基本方法，在此基礎上對企業所得稅納稅籌劃過程中存在的有關問題進行了深入分析研究，這些方面都有利于企業根據自身條件制訂合理的納稅籌劃方案并有效實施。

[1] 孔燕.新企業所得稅納稅籌劃問題研究[D].廣東外語外貿大學,2008.

[2] 吳熙.新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學,2008.

[3] 李建英.企業所得稅納稅籌劃方案擇優決策探析[J].山東經濟,2009(06).

[4] 張新平,張英,吳力佳.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃策略[J].中國管理信息化,2011(13).

F275.4

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2096-0298(2015)04(c)-008-02