鐵道勘察設計企業境外項目稅收籌劃必要性及可行性分析

●中鐵第四勘察設計院集團有限公司 杜如昌 張東璞

鐵道勘察設計企業境外項目稅收籌劃必要性及可行性分析

●中鐵第四勘察設計院集團有限公司 杜如昌 張東璞

近年來，中國鐵道建筑企業大力實施 “走出去”戰略，以設計施工總承包（EPC）模式在境外承攬大量工程項目，其中，居產業鏈上游的鐵道勘察設計企業發揮了重要作用。鐵道勘察設計企業為培育境外市場競爭優勢，提高項目盈利能力，有效控制稅收成本和納稅風險，需要深入研究本國和境外項目所在國稅收政策及相關法規，科學籌劃、嚴控風險、管理創效。

勘察設計企業 境外項目 稅收籌劃

近年來，中國鐵道勘察設計、建筑施工和車輛設備制造企業通過 “引進、吸收、再創新”，全面系統掌握各項先進的鐵路和軌道交通建造技術，中國鐵道技術標準、建造成本和建設速度都達到世界領先水平。近兩年國家領導人出訪期間積極推廣中國高鐵和核電等先進技術，為中國企業走出國門創造了良好的外部環境。居鐵道建設產業鏈上游的鐵道勘察設計企業抓住境外發展的寶貴機遇，以設計施工總承包（EPC）模式積極開拓市場，承攬境外項目，同時在項目管理上因地制宜，嚴控經營和財務風險，提升管理創效能力。其中，通過深入研究本國和境外項目所在國稅收政策及相關法規，建立健全納稅籌劃管理體系，已成為鐵道勘察設計企業提高境外項目利潤和市場競爭力的一項重要舉措。

一、鐵道勘察設計企業境外項目稅收籌劃的必要性

（一）進行境外項目稅收籌劃是勘察設計企業“走出去”戰略實施的必要工作。勘察設計企業實施海外發展戰略，從總承包企業承攬設計分包任務不是長久之計，必須改變項目承攬方式和運作模式。直接與境外業主簽約，以EPC方式承攬是主要努力方向，從項目前期策劃到項目實施過程中稅收成本和納稅風險控制是不容忽視的重要因素。

（二）進行境外項目稅收籌劃是提高境外項目利潤的需要。拓展海外市場，嘗試承攬海外總承包項目，對資金、資本的關注度和依賴度會越來越高，而大規模的海外投資能否得到合理的回報、海外項目資金鏈能否良性運轉，主要取決于能否提高海外項目的利潤率。項目所在國所得稅、流轉稅、關稅稅率的高低、稅前扣除規定等都會影響到境外項目的利潤，通過對項目所在國稅收法律法規的深刻理解，適當安排企業自身的經營活動，可以提高海外項目的利潤率。

（三）進行境外項目稅收籌劃是防范境外項目稅務風險的需要。從事境外項目涉及的稅務風險與國內項目面臨的主要稅務風險種類類似。主要包括應交未交風險；不了解稅制，超出正常稅負多交風險；不了解優惠政策，未通過科學籌劃使稅負最小化風險；未及時納稅承擔懲罰風險等。由于語言、文化的差異和溝通的障礙，防范和化解風險的難度更大，因此，承攬境外項目時，必須提前謀劃，盡最大努力去識別、評估相應的稅務風險，并采取有效措施進行防范、化解和轉移。

（四）進行境外項目稅收籌劃是提升境外市場競爭力的需要。企業的競爭力由多面因素形成，但是在面臨的市場環境、項目條件、管理水平接近的時候，通過稅收籌劃進一步降低報價，可以體現成本優勢并爭取合理利潤。因此，通過境外項目稅務籌劃，可以使企業在“走出去”前對稅收事項進行通盤考慮，充分利用我國的稅收優惠政策和其他國家的稅制差異、優惠政策降低經營成本，獲取競爭優勢，提升境外市場競爭力。

（五）進行境外項目稅收籌劃是提升鐵路勘察設計企業品牌形象的需要。稅務籌劃在一定程度上可以增強企業的納稅意識，進行稅務籌劃或稅務籌劃做得好的企業往往納稅意識也比較強，境外項目稅務籌劃的最終目的是為了少繳稅或緩繳稅，在企業合法的進行境外稅務籌劃的過程中，積極參與當地稅務機關組織的宣傳、培訓等活動，配合稅務檢查工作，并“按時按量”申報各項稅款，有利于和當地各政府部門維持良好的關系，同時也樹立企業良好的海外形象。

二、鐵道勘察設計企業境外項目稅收籌劃的可行性

（一）鐵道勘察設計企業境外稅收籌劃的客觀基礎

1.鐵道勘察設計企業境外稅收籌劃的政策基礎

（1）不同國家和地區之間稅收制度的差異。世界各國都是根據本國或者本地區的實際情況制定相應的稅收制度，例如發展中國家為了吸引外資和國外先進技術，一般會采取對特定地區或行業給予稅收優惠政策，而發達國家稅收優惠重點放在高新技術開發、節約能源和保護環境方面。顯然，世界各國在稅收制度上存在的差異程度，決定了鐵道勘察設計企業進行境外稅收籌劃的效果。

（2）規避雙重稅收協定的差異。境外重復征稅是指兩個國家或兩個以上的國家對同一跨國納稅人的同一課稅對象或稅源在同一征稅期限內同時征稅。對同一筆所得進行雙重征稅，會顯著增加境外經營企業的稅收負擔。各國間避免雙重稅收協定中關于避免雙重征稅政策的差異，為企業境外稅收籌劃開拓了新的空間。目前常用的避免雙重征稅方式主要有免稅方式和抵免方式等，除法國、比利時等少數國家采用免稅方式外，大部分國家采用抵免方式，我國稅法也采用抵免方式。

2.鐵道勘察設計企業境外稅收籌劃的現實基礎

（1）廣泛的雙邊稅收協定。雙邊稅收協定是指不同國家和地區之間就相互間稅收分配關系所達成的協議。目前，世界上已經1000多個國家之間簽訂了雙邊稅收協定，與我國簽訂雙邊稅收協定的國家和地區已經到達了100多個。隨著經濟全球化的不斷發展，世界各國間稅收合作會越來越廣泛，這將為企業境外稅收籌劃提供良好的環境。根據雙邊稅收協定居民納稅人可以在締約國享受到許多優惠待遇，所以企業在進行境外稅收籌劃時一定要注意這些國家與我國締結協定的情況。

（2）國際避稅港。國際避稅港是指為了吸引境外資本和先進技術而對跨國企業提供低稅、免稅或給予大量稅收優惠的國家和地區。由于避稅港獨特的低稅制度，因而成為境外投資企業的首選之地。

（3）經濟全球化的“新常態”。隨著經濟全球化的日益加深，貿易自由化和金融市場自由化成為跨國企業面臨的“新常態”，外部環境的改善為企業進行境外稅收籌劃提供了更大的可能。境外資本流動的加速和自由化大大降低了資本成本，同時也凸顯了境外稅收負擔在跨國公司決策中的重要性。

（4）電子商務的飛速發展。與傳統的商業活動相比，電子商務活動具有交易場所虛擬化、交易貨幣電子化、交易人員隱蔽等特點，而這些特點對境外稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念造成沖擊。很多國家還沒有對跨國電子商務活動各環節的納稅做出明確規定，境外間的相互協調更是少之又少，因此飛速發展的電子商務為境外稅收籌劃開辟了新的途徑。

（二）鐵道勘察設計企業境外稅收籌劃的主要方法和策略

1.選擇合理的投資地點

（1）境外項目投資應充分利用各國的稅收優惠政策。每個國家和地區都有各自的稅收優惠政策，在進行境外項目投資時，要充分了解相關國家和地區的稅收優惠政策，結合項目的實際情況，選擇能享受到較多稅收優惠政策的國家和地區進行投資，才能獲得較高的投資回報率，從而提高在境外市場上的競爭力。

（2）境外項目投資優先選擇國際避稅港。國際避稅港由于其獨特的低稅收制度而受到境外投資者的青睞。在不違反本國稅收法律制度的前提下，境外項目投資應優先選擇在國際避稅港進行投資，可以最大程度的節稅，取得最大的經濟效益。

2.選擇有利的企業組織形式。大部分國家和地區的所得稅制度和稅收優惠對不同企業組織形式的要求是不同的。通過事先對不同企業組織形式稅負的了解，結合境外項目的實際情況，選擇最有利的企業組織形式，可以顯著降低境外項目稅負。一般境外投資都會面臨分公司與子公司的選擇，分公司只是跨國經營企業的境外分支機構，而子公司是在境外注冊的獨立法人，因此子公司可享受境外注冊地提供的各項稅收優惠待遇，而分公司卻不能享受；子公司的虧損不能匯入本國母公司，而分公司經營過程中發生的虧損便可匯入本國總公司賬上。境外項目初期發生虧損的可能性大，在這種情況下，總公司可先以分公司的形式運營，使其虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤；當境外項目實現穩定盈利時，再成立子公司。

3.利用關聯交易中的轉讓定價。境外投資企業經常采用轉入定價進行稅收籌劃，一般通過母公司與子公司及各分支機構等關聯企業，在產品買賣、提供勞務等交易過程中為了轉移利潤而不依照市場價格或公允價格進行交易。境外投資企業通過轉讓定價將利潤從稅負高的地區轉移到稅負低的地區，從而使企業的整體稅負減輕。

4.避免構成常設機構。在確定對非居民企業的所得和收益是否征稅時，很多國家都采用常設機構標準，即對構成常設機構的正常征稅，否則就不征稅或少征稅。對境外投資經營企業來說，避免構成常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務，當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因此，避免構成常設機構以獲得非居住國的稅收優惠就成為了很有效的境外經營稅收籌劃效策略。

5.選擇有利的會計處理方法。隨著經濟業務的不斷發展，稅法規定與會計處理方法的聯系越來越緊密了，很多稅種的納稅期限和稅額受到會計處理方法的影響。例如稅法規定出口退稅的貨物必須是在財務上作出口銷售處理的貨物，因此收入確認的時點就非常重要。

（三）鐵道勘察設計企業實施境外稅收籌劃的有利條件

1．已初步形成一支優秀的國際化財會人才隊伍。近年來很多勘察設計企業都高度重視國際化財會與稅務人才隊伍建設，在人才招聘方面，積極引進高素質畢業生，高度重視國內高校畢業生的外語水平，同時引進具備國際化視野的海外留學生；在人才培養方面，鼓勵員工加強外語學習，成立境外稅收籌劃研究課題，積極選派優秀員工進駐境外工程項目實踐鍛煉。

2．已與國內外知名中介機構展開稅務籌劃合作。境外稅收籌劃是一項系統性的復雜工作，不但需要熟悉境外項目所在地稅收法律體系，還要對當地的經濟概況、政治法律制度以及會計準則等方面有所了解，某些情況下只靠企業自身力量很難實現，因此選擇與國際知名會計師事務所或者當地稅務中介服務機構進行合作，可以有效地提高境外稅收籌劃水平，起到事半功倍的效果。

3．豐富的境外經營實踐為境外稅收籌劃提供了廣闊空間。實踐是理論的源泉，豐富的境外經營實踐為境外稅收籌劃積累了寶貴的經驗，同時迅速發展的境外經營活動也對稅收籌劃提出了更高的要求。因此要不斷地總結積累境外經營活動中稅收籌劃經驗，為不斷提高稅收籌劃水平打下堅實的基礎。

三、結論與建議

（一）結論。境外項目稅收籌劃可以有效提高企業境外項目利潤水平、防范境外項目稅務風險、提升企業境外市場競爭力和品牌形象，是鐵道勘察設計企業“走出去”戰略實施的一項必要工作。鐵道勘察設計企業通過對境外項目所在地稅收制度、稅收雙邊協定等方面的了解，結合境外投資項目的實際情況，運用恰當的稅收籌劃方法和策略，可以實現有效的境外項目稅收籌劃。

（二）建議。“走出去”的鐵道勘察設計企業要充分認識到境外項目稅收籌劃的重要性，要把境外項目稅收籌劃作為企業發展的一項長期戰略。積極培養高素質的國際稅收籌劃專業人才，在實踐中總結經驗教訓，必要時和專業機構進行合作，努力提高境外項目稅收籌劃水平。■

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（本欄目責任編輯：鄭潔）