新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

大連商業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)處 薛梅

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

大連商業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)處 薛梅

摘要：在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐步發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)核算工作是其不可缺少的重要工具，同時(shí)也是保證事業(yè)單位正常運(yùn)行的基本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)生改變的過程中，同為市場(chǎng)主體的行政事業(yè)單位與一般企業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中有著一定的區(qū)別。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下，事業(yè)單位業(yè)務(wù)逐漸呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，但是會(huì)計(jì)核算工作也正面臨著新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)財(cái)政改革與形勢(shì)變化，新事業(yè)會(huì)計(jì)制度隨之產(chǎn)生。本文就新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)，會(huì)跟隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，同時(shí)也會(huì)跟隨著經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生。無論是何種規(guī)模的經(jīng)濟(jì)主體，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)不可缺少的工作內(nèi)容。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，對(duì)事業(yè)單位改革與發(fā)展具有一定的影響。在日益漸變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善。在此過程中，政府職能也發(fā)生轉(zhuǎn)變，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也在不斷提高。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在展開的過程中已經(jīng)暴露出了一定的問題。在過去，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只是重視政府管理的需要，并沒有將內(nèi)部管理情況考慮在內(nèi)。在財(cái)政體制不斷發(fā)生變化的過程中，會(huì)計(jì)工作理念也發(fā)生改變。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，需要將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論作為指導(dǎo)，將財(cái)經(jīng)法規(guī)作為根據(jù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。但是相對(duì)于其他企業(yè)單位，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)并不扎實(shí)，其中存在的問題仍舊亟需解決。

1　事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的改變，促使政府職能已經(jīng)開始從過去的管理模式轉(zhuǎn)變成為服務(wù)型，制度方面發(fā)生了比較大的變化。發(fā)生這種改變的主要目的就是要將財(cái)政支出績(jī)效管理與績(jī)效評(píng)價(jià)作為一種理念進(jìn)行推廣，這樣才能夠促使政府各項(xiàng)機(jī)制變得更為完善，提高財(cái)政資金的使用效益。但是在會(huì)計(jì)核算工作開展的過程中，由于財(cái)政資金管理發(fā)生改變，致使其中存在的各項(xiàng)問題開始慢慢暴露出來，其主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 缺乏規(guī)范的資金管理以及薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

事業(yè)單位在資金管理工作開展的過程中，管理觀念意識(shí)比較薄弱。在日常行為中重資金使用輕資金管理，會(huì)計(jì)核算的時(shí)候沒有實(shí)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)了諸多問題。首先，會(huì)計(jì)核算忽視了對(duì)基礎(chǔ)工作的管理[1]。眾所周知，事業(yè)單位會(huì)計(jì)大多數(shù)都屬于記帳會(huì)計(jì)，工作只要求不出現(xiàn)差錯(cuò)就可以，這樣就直接造成了會(huì)計(jì)憑證結(jié)果填寫出現(xiàn)不規(guī)范的情況，單據(jù)有錯(cuò)填、漏填的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算工作并不嚴(yán)謹(jǐn)，賬實(shí)不符等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。與此同時(shí)，并未重視財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析，對(duì)重要的實(shí)行決策、實(shí)施過程與最后結(jié)果并不了解。其次，單位內(nèi)部控制體系、制度很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)核算工作基本上都由軟件代替。但是在實(shí)際操作中會(huì)計(jì)核算的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都是由人完成的，導(dǎo)致工作職責(zé)不明確，監(jiān)督流于形式，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還提高了差錯(cuò)率。

1.2 預(yù)算與執(zhí)行約束力不強(qiáng)

在國(guó)家公共財(cái)政改革實(shí)行的過程中，“零基預(yù)算”開始逐步地推行，在充分了解單位人員、開展工作情況與資產(chǎn)等多方面內(nèi)容的基礎(chǔ)上，同時(shí)需要結(jié)合財(cái)政部門來確定標(biāo)準(zhǔn)的編制預(yù)算。但是編制預(yù)算的時(shí)候，編制部門都會(huì)根據(jù)本部門的利益爭(zhēng)取將預(yù)算高出往年，并沒有將制度約束充分考慮在內(nèi)，零基預(yù)算根本就不會(huì)在編制預(yù)算中實(shí)行。同時(shí)，在開展會(huì)計(jì)核算工作中，關(guān)于資金使用情況，不會(huì)嚴(yán)格地根據(jù)基本支出與項(xiàng)目支出來進(jìn)行分類使用管理。有時(shí)候出現(xiàn)挖西墻補(bǔ)東墻的情況，專款專用的規(guī)定并沒有約束到這方面的行為。另外，在資金使用方面，重視支出，不重視效益，只重視資金進(jìn)行撥出，并不會(huì)加強(qiáng)對(duì)資金的管理，很難發(fā)揮出資金的實(shí)際效用。

1.3 固定核算并不存折舊

事業(yè)單位在購(gòu)買固定資產(chǎn)的時(shí)候，將這筆資金歸類為資本性支出，也就是在某時(shí)花費(fèi)支出購(gòu)買價(jià)值比較大、使用期限可能比較長(zhǎng)且可以多次重復(fù)使用的有形資產(chǎn)。實(shí)際上，這樣的資產(chǎn)使用會(huì)帶來一定的效益。在當(dāng)前事業(yè)會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位在核算固定資產(chǎn)的時(shí)候，不會(huì)提折舊。賬面上所記載的價(jià)值都是從購(gòu)買回來到使用報(bào)廢，實(shí)際上這就很難反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，也就是說忽視了固定資產(chǎn)實(shí)際使用中損耗的費(fèi)用與帶來的經(jīng)濟(jì)效益。在這樣一種情況下，展開會(huì)計(jì)核算，就虛增了自身與凈資產(chǎn)的使用總量，致使會(huì)計(jì)信息失真，難以及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，不利于資產(chǎn)管理。同時(shí)這樣非常容易造成責(zé)任不明確，固定資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。

2　新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的變化

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)以原有的會(huì)計(jì)制度作為基礎(chǔ)，將合理的部分繼續(xù)使用，同時(shí)對(duì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。相比原有的事業(yè)會(huì)計(jì)制度，其在多方面發(fā)生了變化。

2.1 要素與主體發(fā)生改變

在過去事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)要素的規(guī)定并不是非常明確，在實(shí)際會(huì)計(jì)操作中通常都會(huì)將會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)要素，將其分類為資金來源、資金運(yùn)用與資金結(jié)存。但是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行明確的規(guī)定，也就是將其很細(xì)致地分類為凈資產(chǎn)、支出與收入等內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素的規(guī)定為會(huì)計(jì)核算與自主管理提供了參考根據(jù)。同時(shí)，過去的事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體主要是以預(yù)算資金活動(dòng)為主，并不會(huì)將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況全面反映出來，很難適應(yīng)新時(shí)代財(cái)務(wù)管理工作的改革需要。在新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)將本單位各相關(guān)業(yè)務(wù)作為主體進(jìn)行核算，覆蓋面相對(duì)比較廣，可以將會(huì)計(jì)核算的全面性體現(xiàn)出來，這有利于事業(yè)單位資金使用效率的提高，有利于保證資金的完整。

2.2 增加了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

在原有的事業(yè)會(huì)計(jì)制度中，關(guān)于財(cái)政性補(bǔ)助與非財(cái)政性補(bǔ)助并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。而新事業(yè)會(huì)計(jì)制度彌補(bǔ)了這項(xiàng)的不足，增加了這方面的內(nèi)容規(guī)定，如新增政府預(yù)支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理與國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。這項(xiàng)規(guī)定很明顯地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)政府的相互銜接。同時(shí)為了能夠區(qū)分財(cái)政資金與非財(cái)政資金，將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定。促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算在財(cái)政資金管理方面更加精細(xì)化。

2.3 改變固定資產(chǎn)核算方法

在過去，為了將固定資產(chǎn)的價(jià)值反映出來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是固定基金項(xiàng)目與固定資產(chǎn)項(xiàng)目，而這樣的反應(yīng)計(jì)量并不精確，難免會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”作為核算項(xiàng)目，還將“累計(jì)折舊”規(guī)定在內(nèi)。在計(jì)算固定資產(chǎn)的時(shí)候，進(jìn)行相應(yīng)的沖減，這樣也就減少了非流動(dòng)資產(chǎn)基金[2]。

2.4 完善財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)與體系

在過去的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表中，其所具備的機(jī)構(gòu)與體系并不能將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況充分顯示出來，這給實(shí)際工作造成了一定的欠缺。原有的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表上本就存在著結(jié)構(gòu)不合理的情況，需要對(duì)其進(jìn)行完善與補(bǔ)充，并對(duì)構(gòu)成要素做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能夠促使財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步完善。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是由會(huì)計(jì)報(bào)表與附注內(nèi)容構(gòu)成的。會(huì)計(jì)報(bào)表包含了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表與財(cái)政補(bǔ)助表與支出表。財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是財(cái)務(wù)報(bào)表新增的主要因素，可以將財(cái)政補(bǔ)助充分地顯示出來。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度促使財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例相互協(xié)調(diào)，并對(duì)原有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系不合理之處進(jìn)行了改進(jìn)，促使其更加完整。

3　新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算措施

從前面的論述中就可以了解到，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在一定程度上發(fā)生了很大的變化，在此種情況下，需要采取相應(yīng)的措施來加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作。

3.1 加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不斷實(shí)施的過程中，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上就對(duì)會(huì)計(jì)核算的目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基本要素與會(huì)計(jì)核算的對(duì)象等基本內(nèi)容加強(qiáng)了規(guī)范[3]。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容編制中應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系一致，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作就是圍繞著會(huì)計(jì)核算的目的展開的。在實(shí)際工作落實(shí)的過程中，應(yīng)當(dāng)不斷執(zhí)行并完善會(huì)計(jì)制度，這樣才能夠促進(jìn)不同制度在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。事業(yè)單位需要根據(jù)實(shí)際情況制定出符合事業(yè)單位運(yùn)行機(jī)制的會(huì)計(jì)核算細(xì)則，通過這些細(xì)則來穩(wěn)定和鞏固事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。在此過程中需要注意的一點(diǎn)就是，一旦細(xì)則制定，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地落實(shí)，保證基礎(chǔ)工作的完整性與真實(shí)性。與此同時(shí)，還需要健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定不同崗位之間的權(quán)責(zé)，各項(xiàng)工作內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)區(qū)分開。唯有如此才能夠控制內(nèi)部制度的執(zhí)行情況。

3.2 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)推銷會(huì)計(jì)核算工作

無論是哪個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，固定資產(chǎn)屬于資金比較大的資產(chǎn)管理內(nèi)容，尤其是使用年限比較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，更應(yīng)當(dāng)予以重視。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就明確規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)內(nèi)容，以此來保證實(shí)用價(jià)值與消耗、磨損價(jià)值能夠真實(shí)地反映在會(huì)計(jì)核算工作中。在使用固定資產(chǎn)的時(shí)候，實(shí)際消耗就會(huì)產(chǎn)生，為確保單位預(yù)算管理執(zhí)行情況與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)在新會(huì)計(jì)制度下采用該種方式將固定資產(chǎn)的價(jià)值反映出來，以此來確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性[4]。

3.3 將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

在事業(yè)單位改革不斷實(shí)行的過程中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與核算工作都應(yīng)當(dāng)將市場(chǎng)作為主體，并采用收付實(shí)現(xiàn)來作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。采用該種方式的原因主要在于事業(yè)單位缺少經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)核算只針對(duì)核算資金的收支問題，并不會(huì)涉及到資金周轉(zhuǎn)使用。

現(xiàn)如今，在事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)型的過程中，市場(chǎng)變得越來越活躍，不少事業(yè)單位開始嘗試著減少國(guó)家財(cái)政撥款，而這樣就需要針對(duì)事業(yè)單位的資金周轉(zhuǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查。但是，收付實(shí)現(xiàn)其實(shí)是很難在單位運(yùn)作中反映出來的。針對(duì)此種情況，有必要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入其中，來充分體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)情況。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互結(jié)合在一起，不僅可以體現(xiàn)資產(chǎn)管理的公平性、公開性，還能夠?qū)⒉煌瑫r(shí)期、不同項(xiàng)目的資產(chǎn)充分體現(xiàn)出來。

4　結(jié)語

總而言之，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作在一定程度上發(fā)生了很大的變化。為促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量獲得保證，需要予以相應(yīng)的措施。

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中圖分類號(hào)：F715.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(a)-061-03