會計德治規范體系的構建與完善

□ 崔璐瑤 崔璐佳 呂少雷

在現代企業，會計直接受雇于企業，為企業服務，客觀地反映企業的經濟事項，在企業的授權下，向企業外部提供以財務會計報表為主要載體的會計信息，滿足決策者或使用者的需求。長期的政府主導型的會計行政執法體制和會計從業人員良心主導型的會計道德模式，降低了會計法律的權威性、嚴肅性和公正性，導致了會計道德評價失范，會計道德調節機制弱化等。而處在社會轉型期的會計從業人員也易產生道德困惑和價值失落，發生道德沖突，引發價值取向失范行為，如會計職業社會形象惡化，社會責任感缺失和角色意識淡化等。會計德治可以維護會計秩序，促使會計從業人員以德執業，通過道德觀念的自律規范會計行為。會計德治可以促進形成與市場經濟相適應的會計道德規范體系，助推會計改革，實現我國會計改革與發展的總目標。因此，會計治理不光要靠健全的法治，遵循法律規范，還要借助道德的力量，實行以德治會。

一、會計德治的基本含義和特點

(一)會計德治的基本含義。德治，在現代語境中與法治相對，是良心與德行的統一，其基礎是產生于社會生活中的道德，必然要受倫理、團體紀律、行業規范、道德輿論等社會層面因素的制約，同樣也會影響社會。在當前，隨著經濟的發展，人民生活不斷改善，在社會中，總有一部分人從個人或小團體的局部利益出發，漠視公眾必須普遍遵守的全局的行為規范和道德準則，踐踏法律，破壞人與人之間和人與社會之間約定俗成的關系準則。因此，會計作為現代市場經濟體系中一個不可或缺的職業，為使其在激烈的職業競爭中立于不敗之地，除了要遵守強制性的法律、法規之外，還需要構建一個全體會計從業成員共同遵守的會計道德規范體系，調節會計從業者與其他社會成員之間的關系以及會計從業者之間的關系，并依靠其強制力形成強大的社會沖擊波，轉變社會風氣。

(二)會計德治的特點。會計德治理想化色彩濃重。道德的實質是一種代表著社會正面價值取向、指導人們行為，以形成正確行為方式的觀念上的標準與規范。因此，需要樹立起追求卓越的職業精神，需要創造一種精益求精，永無止境，追求至善的理想氛圍。作為自律性的軟約束，會計德治在全面深化改革的關鍵之年承擔著關鍵的角色。會計德治既離不開外在的法律法規的強制性，也離不開內在約束性，其核心是把會計道德規范內化為會計人員心中的觀念、原則、標準的軟約束的制約，在從他律到自律升華的過程中，使會計從業人員不斷自我解剖、自我反省和自我批評。因此，從本質上說，實現會計德治依靠道德的維系。基本的道德規范不僅是立法、執法和守法的基礎，也是評價法律規范的善惡的標準。因此，會計德治還可以為會計法治提供基礎。

二、會計德治機制的構建

作為社會德治的組成部分之一，會計德治不僅包含會計職業道德，還包括運用道德觀念調整會計從業人員在會計活動中所形成的相互關系的行為原則和行為規范。因此，構建會計德治機制至少要包含兩方面內容:第一，不僅為了自律，也以他律為目的。會計從業者是會計活動的參與者，要以會計道德自覺規范自身行為，要有良好的道德品質，要有高尚的人格魅力。會計從業者應自覺加強自身的道德修養，提高思想道德素質，具備正直忠誠、誠信、智慧、堅強、積極、廉潔等會計人格道德品質。第二，不僅為了道義，也為了會計自身的品德之外的利益。通過道德教育，發揮會計道德作用，啟迪會計從業者的道德覺悟、激勵道德情感、強化道德意志、增強榮辱觀念。使會計從業者自覺遵守行業普遍認同的行為規范，從而凈化會計空氣，提升會計職業聲譽，最終增進社會和個人的利益與福祉。因此，在社會主義市場經濟條件下，要構建會計德治，促進會計事業的發展，發揮會計為發展社會主義市場經濟應有的作用。

(一)建立會計法治和會計道德聯動機制。市場經濟既是法治經濟，也是道德經濟。但單純采用法律手段未必能達到預期效果，德治治理同等重要。法治是運用法律這一強制手段預防、制裁違法與犯罪，實現目標的他律性治理機制，而德治則是以啟發人們的自覺性為手段來實現目標的自律性治理模式。因此，在推行依法治會的同時，實行以德治會，將二者有機地結合起來，建立會計法治和會計道德的聯動和互補機制，利用道德規范彌補在發展市場經濟過程中法治建設滯后所形成的對會計非規范行為約束的真空或不足，實現會計秩序的標本兼治。

(二)建立會計倫理準則和執行機制。在現代企業，由于所有權與經營權的兩權分離，形成了委托代理關系。在委托代理關系中，會計及其工作的結果是聯系作為投資者的委托人和作為經營者的受托人的橋梁和紐帶，特別要求會計從業人員必須保持客觀、公正和中立的立場，不偏不倚地反映企業某一特定日期的財務狀況和經營情況。會計也是與錢打交道的關聯程度很高的職業，在職業道德方面，必須具有較高的職業道德修養，必須養成與會計職業相符合的工作作風，特別要求會計從業人員要誠實守信，經得起物質、金錢、名譽和地位的誘惑，用定力承受住壓力。因此，以嚴格的身份限制、職務限制以及收入保障等為內容建立一套良好的會計倫理準則及運行機制，具體包括:明確規定會計從業人員的任職資格，明確其在企業中的地位與職責，使其擔負與自己社會角色相匹配的責任;增加會計從業人員的收入，吸引具備高素質的高端領軍人才進入會計行業，從事會計工作，進而提升整個會計行業的道德誠信素質。建立會計從業人員的補償制度，有效補償其因嚴格執行制度而失去工作的損失，以解除他們的實際困難和后顧之憂。

(三)建全會計職業道德檔案制度。現代企業制度、人事制度和勞動用工等制度都在經歷著深刻的變革，社會成員的流動性必然越來越強，作為具有廣泛的應用性和重要社會需求性的職業之一，會計從業人員的流動性也越來越強。由于會計人員的流動性增強，使得現行對違反會計職業道德被依法吊銷從業資格的規定形同虛設。而有的企業根本不審查有關證件，以是否會偷稅漏稅，是否會為了應付檢查審計做假賬作為會計人員錄用的標準。因此，可以采取以下幾項措施健全會計專業人員的職業道德檔案:建立科學性和可操作性強的會計從業人員職業道德評價體系，評估現有會計從業人員的職業道德水平;將違反會計法律、法規、職業道德而受到處分的會計從業人員的信息記入個人職業道德檔案，供用人單位查詢;在各地建立專業性的會計從業人才監督和管理部門，負責異地流動的會計從業人員的登記注冊，審查會計從業人員的職業資格，并負責向用人單位推薦。

(四)營造會計德治的社會氛圍。營造會計德治的社會氛圍就是要凈化會計行業風氣，創造優秀會計從業人員的孕育空間。一是，在不脫離整個社會成員價值取向的前提下，端正會計從業人員的價值導向。使會計從業人員在面對由于處于社會轉型期收入差距日益擴大化，生活方式、價值觀念和利益要求的多樣化帶來的社會利益格局的大調整和各種社會價值目標的大撞碰時保持清醒的頭腦。二是，與會計職業特點相適應，強化會計道德。把倫理道德融入每一個會計從業人員的內心，變被動接受為會計從業人員提升自我的行為準則與完善自我的自覺行動。進而將所從事的會計職業與整個社會主義現代化建設事業相聯系，使會計從業人員不僅把自己所從事的會計工作看成是謀生之道，也作為實現人生價值的事業追求。

三、結語

會計從業人員也是“經濟人”，也有追求自身利益最大化的動機。在一個充滿金錢誘惑的職業里，，雖有為保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的企業內部控制制度，也有調整和約束會計從業人員行為和結果合法化的法律制度，但制度建設既有滯后性，也存在不少缺陷。因此，這就對會計從業人員提出了比其他從業人員更高的職業道德要求，必須要構建一個完善的會計職業道德運行的系統，實施會計德治，讓會計從業人員具有高尚的職業操守，保持客觀、公正和中立的立場，避免會計信息失真，會計造假。