試析營改增對旅游行業的影響及應對措施

上海鐵路國際旅游（集團）有限公司 楊光紅

一、旅游業的行業特點和營改增的關系

在梳理了國家“營改增”相關政策規范的基礎上，發現對于旅游業來說，要想在實施營改增后獲得更快更好的發展和進步，就必須細致的分析旅游業的行業特點、成本要素、業務流程，同時結合增值稅的作用機理，充分的掌握旅游業行業特點和營改增相關的關系，以減少旅游業不必要的風險和損失，實現旅游業的可持續發展和進步。通過相關的調查研究發現，旅游業的行業特點和營改增的作用機理所產生的關系主要表現在以下幾個方面：

(一)從產業結構來看

旅游業屬于勞動密集型產業，據相關的數據資料顯示，其勞動力成本約占旅游業總成本的40%左右，而像我們鐵旅集團這樣的國有旅游企業，占比更是高達50%以上。而按營改增相關的政策法規規定，營改增并未針對勞動密集型的服務業納入諸如勞動力成本等新的進項稅額抵扣項。這樣，旅游業營改增的減稅預期可能不如其他行業。

(二)從分類標準來看

根據增值稅相關規定，會計制度是否健全與營業額有無達到500萬元，應該說是劃分小規模還是一般納稅人的基本標準。所以據此，目前大多數旅游行業都會歸屬到小規模序列。而按增值稅相關規定小規模是不能實行抵扣的，所以說，小規模雖然稅率只有3%，但與當前旅游行業營業稅差額征收實際征收率不足1%相比，稅負要增加2倍以上。

(三)從服務對象來看

旅游業接受服務或被服務者大多以“個體”為主，像這樣的情況是不能開具或出具增值稅專用發票的，所以也就無法進行進、銷項的抵扣，也就無法分享稅制改革帶來的紅利。

二、營改增對旅游業的影響

(一)有利影響

其一，從政府的角度來說，增值稅以票管稅和憑票扣稅的征管理念，使得增值稅明顯能比營業稅實現更好的監管，這樣國家應收稅收能得以保證，從而旅行社間稅負公平問題也將迎刃而解。

其二，隨著監管力度的不斷增強，旅行社將會高度重視對發票的一對一管理，原過低稅負相應地提高，不規范旅行社將逐漸被洗盤淘汰，行業風氣將煥然一新，許多旅行社將被倒逼進行模式優化與轉型，因門檻設置過低造成的旅游業過度發展的現象將得到抑制，經過短暫陣痛后的旅行社將會更加強大，這必將進一步促進旅游業的發展和進步。

其三，旅游服務的綜合性，會涉及到很多的領域和部門，營改增的實施將促使旅游業中很多商業項目都會按照營改增相關的制度規范進行抵扣，使第三產業領域內營業稅重復征稅問題從制度根源上得以更為廣泛地解決，從而有利于為拓展第三產業內部分工空間營造良好的制度環境。

(二)不利影響

營改增在旅游業實施后在給其帶來一定的積極影響的同時還會對其產生一定的不利影響，通過相關的調查研究和類比分析發現，營改增給旅游業帶來的不利影響將主要體現在流轉稅負增加上面。

一般而言，增值稅作為一種間接稅，其納稅人是生產經營者，而真正的負稅人是消費者。營改增后，旅行社稅負增加情況一般會遵循以下規律：

以本集團公司某下屬三級分公司為例，年營業額300萬元，毛利率13%左右，亦即成本在260萬元左右，在營業稅條件下，年交營業稅金稅額（附加忽略不計）大約在2萬元左右，營改增后：

若核定為小規模納稅人，則稅率為3%，不能抵扣，全年應交增值稅為8.7萬元，要高出目前2萬元水平3.35倍。所以，前面已說到，小規模雖然稅率只有3%，但與當前旅游行業營業稅差額征收實際征收率不足1%相比，稅負要增加2倍以上；

若核定為一般納稅人，則進、銷項稅可以抵扣，若抵扣成本比例與營業稅情況下能做到完全一樣，則本案稅負增加在15%左右。當然在實際業務操作中還會有發票不齊全或不能扣稅的因素存在，則進項稅的抵扣額度會減少，稅負還會增加。

此外，對所得稅以及對企業凈利潤也會帶來影響：在不考慮其他費用要素的前提下，則：一、營改增前，此分公司利潤為38萬元，應交所得稅按25%計為9.5萬元，凈利潤為28.5萬元；二、小規模納稅人下，此分公司收入減少為291萬元，利潤為31萬元，應交所得稅為7.75萬元，凈利潤為23.25萬元。

由此可以看出，在“營改增”實施之前，納稅人繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除，而在“營改增”實施之后，一方面應交增值稅不能在計算企業應納稅所得額時予以扣除，理論上會使利潤總額虛增，但另一方面，增值稅是價外稅，并不能作為收入確認，這樣又會使利潤總額減少，所以兩相抵銷后的結果是營改增后所得稅與企業凈利潤都相比有所減少，但凈利潤減幅更大。當然，以上假設并未考量企業的綜合情況，僅是簡單前提下的一個初步分析比較。

三、旅游業應對營改增的措施

(一)加強與政府的溝通爭取政策支持

近年來，政府部門對旅行社行業的支持對旅游業發展起到了至關重要的作用，“營改增”之后,旅行社稅負增加的概率很大,政府部門如能及時出臺相關政策給予支持,將更有利于旅行社實現“營改增”后的平穩過渡。如對不符合增值稅抵扣入賬發票實行理解處理問題；如預開發票實行延期納稅問題；如對過渡時期稅負增加實行稅收補貼或返還問題等，只有做到穩步推進、循序漸進,才能避免短期內對旅行社產生的劇烈影響。

(二)加強納稅籌劃規避稅收風險

稅法的標準化與企業的個性化特質，使得納稅籌劃成為可能。為避免“營改增”帶來的負面影響,旅行社也可以通過對經營活動的事先安排，如在收入總額中扣除沒有利潤的代收代付款項，通過減少收入總額的方式達到節稅目的；如通過將人力資源、交通運輸的業務項目進行外包等方式來使旅游業獲得更多的抵扣有效憑證，使旅游業有更多的項目進行合理的抵稅，進而有效的減少稅務支出；再如通過優化旅游業的內部流程，使旅游業有更多的項目進行合理的抵稅，或通過內部規劃進行稅負的轉嫁，從而有效的降低旅游業的稅負水平，在減輕旅游業稅負壓力的基礎上使其獲得更多的經濟效益和社會效益。

(三)加強對相關工作人員的培訓力度

加強對相關工作人員的培訓力度是減少旅游業實施營改增后產生不必要風險和壓力的基礎和關鍵，這就要求旅行社應認真研究和學習“營改增”相關政策文件,首先是財務部門要不斷的提高自身的核算水平和專業知識，要研究、改進目前基于營業稅設計的財務和稅務管理流程，避免因提前開票等行為所帶來的稅負增加；其次，各業務相關人員要了解、掌握營改增所帶來的本質變化，在對外報價、選擇供應商、支付團款取得發票各環節做到合理、合規、高效，從根本上提高旅游業對營改增政策的適應能力。

(四)增加旅游業相關部門的溝通和交流的力度

就旅游業的行業特點來看，涉及的部門比較多，而且會關系到很多部門的切身利益，所以“營改增”實施后,處于產業鏈中間環節的旅行社,應積極協調各外部利益相關者之間的關系，如在購買上游供應商的產品和服務時,應要求供應商及時提供增值稅專用發票；如在營改增之后稅負有所增加,還應嘗試與客戶談判,提高相關旅游產品的價格等等，要通過加強與旅游業相關部門和其他部門的溝通和交流，以減少企業稅務的不必要風險和損失。

四、結束語

旅游業征收增值稅在全球都是一個難題，有專家指出：營改增的重要意義在于引入增值稅的抵扣機制，減少整個產業鏈的重復征稅，從而促進營改增行業上下游之間的良性互動和循環發展。所以財稅體制改革不是為了解一時之弊，有陣痛是免不了的，關鍵在于我們要著眼長遠機制的系統性重構，要加快企業在業務結構、經營模式、財務體系等方面的轉型；在于根據現行旅游業相關的經營目標和戰略目標，充分的掌握營改增相關的制度規范和其最新的進展提出相關的應對措施。只有這樣才能促進旅游業發展方式的轉變，促進旅游業產業結構的升級，實現旅游業更好更快的發展，為經濟社會發展作出更大的貢獻。

[1]何建民.“營改增”對中國旅游業的影響分析及對策建議[J].旅游學刊,2015

[2]任智英.試析營改增對不同行業的稅負影響[J].財經界:學術版,2015

[3]郭麗娟,王貞瓊.試析“營改增”政策對中小企業發展的影響[J].港澳經濟,2015