探究煤炭企業(yè)稅費(fèi)制度整體改革

肥城礦業(yè)集團(tuán)楊營(yíng)能源有限責(zé)任公司 吳春君

煤炭業(yè)作為我國(guó)重要的資源組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。煤炭產(chǎn)業(yè)的健康、科學(xué)發(fā)展，對(duì)我國(guó)的能源、經(jīng)濟(jì)安全有著重要影響。在整個(gè)社會(huì)對(duì)資源，尤其是煤炭資源需求增加的現(xiàn)在，煤炭企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻，再加上種類復(fù)雜的稅收項(xiàng)目，讓正處在轉(zhuǎn)型期的煤炭企業(yè)已經(jīng)不能妥善處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境二者之間的關(guān)系。加快煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度改革，可以有效的緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)與壓力，使企業(yè)走出發(fā)展的困境。

一、煤炭企業(yè)稅費(fèi)整體改革的必要性

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的天平與杠桿，國(guó)家的稅收制度往往會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業(yè)的發(fā)展方向與進(jìn)度，同時(shí)煤炭企業(yè)的稅收也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業(yè)的稅收制度是很必要的，不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀調(diào)控，還能進(jìn)一步保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的安全、平穩(wěn)發(fā)展。

（一）增值稅比重過高

表1 我國(guó)的煤炭稅費(fèi)制度與外國(guó)煤炭稅費(fèi)制度比較

在現(xiàn)階段，雖然我國(guó)的煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在不斷的加深，但是煤炭企業(yè)的稅費(fèi)任務(wù)較重。我國(guó)的煤炭企業(yè)的增值稅中生產(chǎn)性增值稅仍舊是主要組成部分，其中不包括固定資產(chǎn)的增值稅，而且高達(dá)17%，但是縱觀煤炭企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，原材料只占很小的一部分，固定資產(chǎn)占了其中的絕大部分，但是其中可以進(jìn)行抵扣的買入額只占銷售額的20%，其他的工業(yè)產(chǎn)品高達(dá)70%?？v觀世界上的其他國(guó)家，即使設(shè)置了產(chǎn)品增值稅，也是消費(fèi)性的增值稅，而不是生產(chǎn)性的。我國(guó)的煤炭企業(yè)就采用的是生產(chǎn)性的增值稅收政策，在計(jì)算稅收的時(shí)候還要包括固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅收，這樣往往會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征收的問題。長(zhǎng)此以往下去，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本與投入越來越大，生產(chǎn)、創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型的積極性就會(huì)漸漸減弱。

表1就是對(duì)我國(guó)的煤炭稅費(fèi)制度與外國(guó)煤炭稅費(fèi)制度的比較，可以很直觀的看出我國(guó)的稅收制度存在的問題，促使我國(guó)的稅收制度不斷改革，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)積極探索與創(chuàng)新。

（二）行業(yè)定位不準(zhǔn)確

與其說煤炭企業(yè)的稅收制度制定不合理，不如說是對(duì)煤炭行業(yè)的行業(yè)定位不夠準(zhǔn)確。煤炭是我國(guó)能源的重要組成部分，在我國(guó)未來的發(fā)展中，煤炭資源仍將發(fā)揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對(duì)于煤炭企業(yè)的定位一直是將它作為第二產(chǎn)業(yè)來管理，因而導(dǎo)在進(jìn)行管理與發(fā)展的時(shí)候也采用的是第二產(chǎn)業(yè)的管理方式與標(biāo)準(zhǔn)，而不能做一單獨(dú)的歸類與定位。目前的煤炭企業(yè)采用的稅費(fèi)制度本質(zhì)上是針對(duì)加工制造業(yè)的，與煤炭企業(yè)的性質(zhì)不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會(huì)徒然增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入舉步維艱的境地。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重

從歷年來的煤炭企業(yè)稅費(fèi)情況來看，在煤炭企業(yè)的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅較高的問題，在不同程度上加大了企業(yè)發(fā)展的阻力。從1998年開始截止到2014年，我國(guó)對(duì)于煤炭行業(yè)的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個(gè)百分點(diǎn)，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎(chǔ)能源的石油業(yè)的漲幅只有88.43%，電力行業(yè)的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對(duì)煤炭企業(yè)的教育附加費(fèi)也從3%躍升至10%。由此可見，煤炭行業(yè)承擔(dān)的賦稅是很重的。而且國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候沒有考慮到煤炭行業(yè)的特殊性，所得稅中可以扣除的項(xiàng)目比較少，導(dǎo)致企業(yè)沒有足夠的資金在技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備上進(jìn)行投資，也就限制了企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。

（四）低稅額和稅基高重疊

因?yàn)閷?duì)煤炭行業(yè)的定位不夠準(zhǔn)確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導(dǎo)致出現(xiàn)雖然征收的稅費(fèi)較低，但是稅基重疊率較高的現(xiàn)象。從2004年以來，我國(guó)還針對(duì)主要的煤炭產(chǎn)區(qū)先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業(yè)的稅基重疊問題。企業(yè)不僅要承擔(dān)依據(jù)噸煤比例的礦產(chǎn)資源稅，還要根據(jù)具體的銷售額上繳1%的資源補(bǔ)償費(fèi)。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業(yè)為了獲利對(duì)煤炭資源展開不可再利用的開采，造成了不小的資源浪費(fèi)，并且引起了一系列的環(huán)境、社會(huì)問題。雖然試圖用資源補(bǔ)償費(fèi)來控制企業(yè)對(duì)于資源的瘋狂開采，但是收效甚微，甚至在部分地區(qū)起了適得其反的作用。根據(jù)2012年的煤炭資源調(diào)查數(shù)據(jù)資料顯示，我國(guó)的礦區(qū)回采率的平均值不足30%，在一些地區(qū)甚至不足10%。除此之外，關(guān)于煤炭企業(yè)的稅費(fèi)種類名目繁多。有很大一部分的企業(yè)繳費(fèi)數(shù)額一直居高不下，取得的實(shí)際效益并不高，企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)也在不斷的增加，就導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展比較遲緩，不能滿足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于資源產(chǎn)業(yè)的要求。

二、煤炭企業(yè)稅費(fèi)整體改革的具體措施與建議

為了使煤炭企業(yè)的發(fā)展更加的健康、穩(wěn)健，需要對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動(dòng)煤炭企業(yè)的發(fā)展，從宏觀上對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向作出指導(dǎo)。針對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)整體改革具體措施如下：

（一）針對(duì)增值稅做出改變

因?yàn)樵鲋刀愒诿禾科髽I(yè)的稅費(fèi)中占有很大的比重，因而稅費(fèi)整體改革的第一個(gè)目標(biāo)就是改變?cè)鲋刀惖亩愂罩贫取Ｊ紫纫档驮鲋刀惖亩惵省Ｒ话銇碇v，國(guó)家征收的增值稅應(yīng)該同原稅保持負(fù)增長(zhǎng)關(guān)系，但是煤炭企業(yè)的增值稅在實(shí)行改革后仍舊上升了8%，沒有實(shí)現(xiàn)改革稅負(fù)水平的要求。因而，國(guó)家要充分考慮到煤炭業(yè)的特殊性，在政策上予以優(yōu)惠，盡量讓稅負(fù)水平保持在5%之內(nèi)。其次，要擴(kuò)大增值稅中可抵扣的范圍?？梢栽试S煤炭企業(yè)在穩(wěn)定保持國(guó)家制定的增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，將增值稅可抵扣范圍擴(kuò)大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產(chǎn)資料，可以當(dāng)做農(nóng)產(chǎn)品的12%進(jìn)行抵扣。而煤炭企業(yè)自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業(yè)的納稅項(xiàng)目能減輕那稅負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度改革

從2014年12月1日起開始在全國(guó)征收的煤炭資源稅，由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，稅率幅度確定為2%-10%，實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)合一，更加凸顯出了煤炭資源的國(guó)有屬性。這樣一來國(guó)家就能通過財(cái)政稅收來對(duì)煤炭資源的開采利用做一個(gè)合理的調(diào)整，同時(shí)明確了國(guó)家與企業(yè)之間的權(quán)益。

其次，擴(kuò)大稅收的征收幅度。目前雖然對(duì)煤炭企業(yè)設(shè)立了名目繁多的稅收政策，但是每一項(xiàng)征收的幅度較小，對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響較小，因而對(duì)于開采市場(chǎng)的監(jiān)管力度就不夠強(qiáng)，導(dǎo)致濫采浪費(fèi)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，也不能準(zhǔn)確的反映資源的地域性。通過提高稅收的整體幅度，不斷對(duì)煤炭行業(yè)做出新的要求，提高了煤炭行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于形成良性有序的煤炭市場(chǎng)也很有幫助。但是增加幅度是要根據(jù)不同的區(qū)域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據(jù)層級(jí)的不同來調(diào)整稅收的征收幅度，盡量不給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

再次，調(diào)整征收稅費(fèi)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。征收資源稅時(shí)要與資源的回采率掛鉤，在同一情況下，企業(yè)的回采率和對(duì)環(huán)境的修復(fù)程度都相對(duì)較高就可以適當(dāng)?shù)慕档投愘M(fèi)，刺激煤炭企業(yè)自主提高回采技術(shù)和對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注。使煤炭企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也能減少環(huán)境問題。

最后，針對(duì)煤炭的可開采量和資源稅來調(diào)整資源稅的具體計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以具體的煤炭資源的情況來制定，就可以有效的避免企業(yè)在開采的過程中為了擴(kuò)大收益，實(shí)現(xiàn)稅收價(jià)值而出現(xiàn)“采富棄貧”的現(xiàn)象。許多煤礦因?yàn)殚_采難度大而被中途棄礦，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。通過調(diào)整資源稅的具體計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以保證煤炭資源開發(fā)的合理性和科學(xué)性。

總而言之，當(dāng)前的能源生產(chǎn)和消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，對(duì)煤炭企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。調(diào)整和改革煤炭企業(yè)的整體稅費(fèi)制度，不僅可以對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，還能促使煤炭企業(yè)自主進(jìn)行技術(shù)和觀念上的創(chuàng)新，使企業(yè)的發(fā)展更符合新時(shí)代的要求。

[1]孫秀敏.煤炭企業(yè)稅收制度整體改革問題研究[J].中國(guó)外資月刊,2012（14）

[2]肖江紅.煤炭企業(yè)稅費(fèi)制度整體改革[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011

[3]宋冬林，趙新宇.不可再生資源生產(chǎn)外部性的內(nèi)部化問題研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2006（1）：28-32

[4]常麗.我國(guó)煤炭行業(yè)稅收制度改革建議和對(duì)策[N].遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2007（05）