深化縣級財政預算執行審計的途徑探析

湖南省芷江審計局 羅文春

預算執行即經過法定程序審查并批準的預算具體實施情況，是將預算計劃轉化成實際的實施步驟，可以說是實現預算收支任務的關鍵步驟，同時也是整個預算管理工作的中心環節。縣級財政預算執行審計工作的開展，對提高財政工作效率具有重要意義，是縣級審計工作的重要內容。為進一步有效提高縣級財政預算執行審計工作效率，應針對存在的問題進行詳細分析，并結合實際選擇最為合適的管理措施，不斷深化縣級財政預算執行審計工作效果。

一、財政預算執行審計背景分析

縣級財政實際情況，代表了縣域綜合經濟運行實力，更是在很大程度上代表了縣域經濟質量與效益狀況的實際情況。通過有效的財政預算執行審計工作，能夠全面了解縣級財政的實際情況，確定財政管理重點，如收入預算執行情況、支出預算情況以及財政收支平衡等。通過分析財政收入結構中稅收收入與非稅收入的比重，來確定縣級財政的發展情況；通過對報表上支出數據的審查，以及確定是否存在年底支出掛賬情況等，來確定縣級財政收支是否平衡，以及財政水平真實情況，進而才能做好對下一步工作的合理安排。隨著財政預算管理工作體制的改革，將在2015年起施行新的預算法，規定應形成較為完善的現代預算制度，以求能夠不斷提高財政預算管理的可操作性，對改善縣級財政預算工作具有重要意義。

二、縣級財政預算執行審計現狀分析

就縣級財政預算執行審計現狀來看，通過財政預算執行審計縣級政府可以確定自身財稅管理工作中存在的問題，并從自身發展實際出發進行分析，最終由審計機關向縣委、縣政府等提出加強財稅管理的意見，例如加強采購管理，做好財源建設，提高財政收入質量。通過合理化的建議，已經可以有效對縣域財稅管理工作中存在的問題進行糾正完善，進一步推動了預算執行的合理化與有效化。另外，以相關法律法規為依據，縣域財稅管理工作嚴格按照要求來執行，積極組織收入，不斷提高資金調度的合理性，經濟預算以收入作為基準來確定支出，從科學的角度來控制好收入與支出的比例。通過財政預算執行審計工作，可以更明確的看到各財稅管理部門的工作效果，應對其財政管理的成績進行肯定。這樣也可以更好的管理審計與管理工作之間的關系，促使財稅管理人員更積極的配合審計工作，以提高縣級財政發展效率為目標，更好的促進縣域經濟的發展。

三、縣級財政預算執行審計所存問題及原因分析

(一)管理體制存在缺陷

財政預算執行審計工作主要由本級政府領導與控制，這在很大程度上影響了審計工作的功能發揮。因為財政預算執行審計工作，本質上就是對政府管理工作進行審計，但是因為本級政府能夠直接對財政預算的確定與調整進行操作，并且財政審計機關同樣是政府組成部門，在審計工作的開展上會受到一定限制。表現最為明顯的就是上下級利益關系，例如地方財稅部門通過截留、隱瞞與擠占挪用等方式，對預算收支規模隨意進行調節，而縣級審計機關在審計時會存在一定的地方保護主義問題，很難實事求是進行披露，執法的效果有待商榷。或者是受財政部門財權約束，審計的獨立性受到影響，尤其是獨立經費問題一直以來都是制約審計工作有效進行的重要因素，因為經費由財政部門負責，難免會影響財政部門審計結果。另外，存在部分政府干部，為獲取個人利益，濫用職權阻擾審計工作的正常進行。

(二)審計思想意識落后

很多縣級財政預算執行審計工作，還是應用時候監督的方式，對于編制、批復、調整、執行以及效益整個過程的審計監督并不能有效落實。就審計工作的現狀來看，受傳統審計意識影響比較大，受到傳統審計工作模式局限比較大，無論是預算執行審計的思想意識，還是目標定位、職能作用以及力度等都不能滿足實際需求，并沒有起到核查收支、公開透明管理的作用。現在很多縣級預算執行審計，沒有確立運用審計監督、規范管理以及推動改革的體制，對于縣域經濟發展中存在的財政風險不能確定并提出改進意見，整個審計工作缺乏前瞻性與宏觀性。

(三)審計機關功能不完善

首先，縣級財政審計機關資源整合不合理，對于預算執行審計工作不能結合實際需求統籌管理，很多情況下都是通過審計部門單獨完成，將整個政府財政預算執行工作分塊來進行，導致最終審計的內容只能相互配湊，但是各版塊與審計主體聯系都不密切。其次，審計深度不夠，大部分縣級審計機關存在人少事多的特點，尤其是一線審計人員數量明顯不夠，相應能夠分配到預算執行審計工作的人數更少，在加上此板塊內容多、時間少、任務重，為保證在規定時間內完成審計工作，可想而知會影響到審計深度與質量。最后，審計特色不突出，現在大多數審計工作要求還停留在預算執行的合理性與合法性，對財政支出效益性審計不夠，不能有效完成財政支出資金效益的跟蹤問效，整個審計工作能夠起到的作用有限。另外，還存在明顯的適應力不強問題，部分審計人員不能更新掌握國家相關法律、稅務政策以及財政管理體制改革等內容，對于財政工作出現的新問題與新情況不知所措，選擇的審計方法、重點以及內容等存在偏差，影響審計的質量。

四、深入縣級財政預算執行審計工作實施措施

(一)明確審計要點

第一，在審計預算編制環節時，應重點審查財政預算編制是否完整、合理、公平，確定編制內容是否包含各項被審計內容。第二，在審計預算調整階段，應重點審查各項財政收支是否具有審批手續，是否嚴格按照相關規定定期向預算部門批復預算。第三，在審計預算執行環節，應重點審查應納入預算管理的非稅收入，確定其是否按照相關要求全部納入預算管理，核查財政是否存在不實、應收不收以及超收亂收等情況。對于存在的滯留擠占挪用專項資金以及向費預算單位撥款等行為，應實事求是進行記錄管理，并按照相關規定進行處理。第四，在審計財政決算環節時，應重點確定是否將當年財政超支額掛入往來賬，以及是否存在人為制造財政虛假平衡等問題。目前縣級政府債務風險雖然在整體上可以進行控制，但是大多數債務并沒有納入預算管理中，脫離了中央以及同級人大監督，局部存在風險隱患。這樣在改善財政預算管理工作時，應嚴格按照新預算法要求，對舉債主體、規模、用途、方式、法律責任以及監督制約機制等方面著手，規范縣級政府債務的借、管以及還等行為，將其歸納進預算管理中，提高縣級政府財務管理的合理性。

(二)加強審計資源整合

第一，實現審計信息的共享，即在政府內部涉及到上級返還補助等轉移支付資金，上級審計機關可以通過縣級審計機關完成核查工作，并將審計結果上報。同時上級審計機關也可以將部分審計信息傳遞給下級審計機關，例如專項資金來源渠道以及資金額度等，便于下級審計機關能夠更好的掌握財政資金的流動。第二，實現不同區域交叉審計，針對傳統區域審計現狀，取消人員界限實現跨區域組合審計工作模式，與傳統的區域審計工作方式相比，此種方式審計結果更佳，可以避免因為上下級從屬關系而影響審計工作的公平公正性。第三，結合實際確定審計方式，即結合不同縣域經濟發展現狀以及政府結構情況，來確定預算執行審計方式，例如將單行的上級機關審計下級財政，轉變為同級審計同級，或者上下聯合審計等方式，不同的審計方式能夠與實際需求相符合，并且在節省審計成本的同時，還可以提高審計人員以及時間的利用率，避免了重復審計，在整體上提高了工作效率。選擇用省直管縣財政體制，以激發縣域經濟發展活力為目的，將政府間收支劃分、資金往來、轉移支付、預決算以及年終結算等工作環節中，省財政與市、縣財務直接聯系，展開相關業務工作。可以合理的確定縣級財政支出范圍，并且市、縣雙方不得要求對方但應屬自身事權范圍內的支出責任，嚴格按照規范合理劃分各自的收入范圍。對于財政預算工作的開展，應編制本級財政收支預算與年終決算，其中年終各類結算事項由審計財政與各縣財政直接辦理，如果市、縣之間存在結算事項，必須要通過省級財政辦理。

(三)加強審計管理工作重視

預算執行審計是審計機關的一項重要職責，這項工作開展的好壞,以及“兩個報告”質量的高與低，必將會影響審計機關在人大、黨委和政府等主要領導及人民群眾心目中的形象和地位，直接關系到審計機關能否實現“有為、有威、有位”的社會地位。由于縣級預算執行審計工作一般需要各業務科室及全體業務人員的集體參與，再加上需要審計的預算執行部門比較多，并且時間緊、任務重，為確保審計工作有序進行就需要加強領導并精心組織。第一，在預算執行審計開始前，應加強與上級審計機關、縣人大、政府的溝通和協調，征詢上述部門對預算執行審計工作的要求，并獲得他們的支持。第二，成立由主要領導任組長，各個部門科（股)室領導任副組長，各個部門科（股)室負責人任成員的縣級預算執行審計工作領導小組，并定期召開工作的調度會，加強信息溝通和功效，在審計的過程中及時的處理各種不同的困難和問題并認真解決。第三，根據審計預算執行部門的規模，業務范圍，明確各個部門科（股)室的審計任務，細化工作目標。并且在審計的過程中，可以適當的是與其他審計項目以及審計調查項目結合起來，以提高審計效率。所有對縣級財政預算執行審計的工作，必須嚴格遵循審計紀律與規章制度。

(四)加強所存問題的整改

在審計的過程中要注意揭露和查處一些深層次的、性質嚴重的違紀違規問題，同時還要注意發現財政資金管理當中存在一些內部控制不全、管理不規范的問題。要明確的一點是作為審計機關，要切實發揮其社會經濟的“免疫系統”功能，對于在審計過程中查出的問題應該嚴格按照有關法律，法規進行處理，并且分析問題產生的原因，提出整改措施，避免此類問題反復性出現。與此同時審計機關應該在審計結論下達后一定時間內對被審計單位進行審計回訪，檢查被審計單位對存在問題的整改情況。并以書面的形式向上級主管單位回報審計情況。

五、結束語

預算執行審計的有效開展對促進縣域經濟的發展具有重要意義，就現狀來看，縣級財政預算執行審計工作雖然取得了一定的成果，但是在總體上還存在一定的問題，必須要從實際出發，對存在的各問題進行詳細分析，明確審計管理的要點，并在此基礎上采取有效的措施進行管理，從新的角度著手，爭取不斷提高審計工作的有效性，促進縣域經濟的有效發展。

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