獨(dú)立學(xué)院教師工資、薪金所得納稅籌劃

電子科技大學(xué)中山學(xué)院 李瑜萍

隨著獨(dú)立學(xué)院教師收入水平的不斷提升，如何在不違反稅法的前提條件下，通過納稅籌劃科學(xué)合理地節(jié)稅，提高教師的實(shí)際收入，已成為廣大教師普遍關(guān)注的問題。獨(dú)立學(xué)院教師收入具有“季節(jié)性”特點(diǎn)，有的月份收入高，有的月份收入少，由于工資、薪金所得實(shí)行的是超額累進(jìn)稅制，當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的的稅額。但是，工薪稅是根據(jù)月實(shí)際收入水平來漸進(jìn)課稅，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

一、工資、薪金所得納稅籌劃依據(jù)

所謂納稅籌劃，是指在不違反稅法的前提下，通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

按照國家最新修訂的《個(gè)人所得稅法》，個(gè)稅起征點(diǎn)確定為3500元，月工資、薪金所得在3500元以下的群體將不涉及個(gè)稅。適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率為3%至45%。工資、薪金所得計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)-各項(xiàng)免稅項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對(duì)每一個(gè)納稅人一年只能使用一次。

二、工資、薪金所得納稅籌劃思路

影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因素主要有兩個(gè)：應(yīng)納稅所得額和稅率。只要通過合理的納稅籌劃，降低應(yīng)納稅所得額或者適用稅率，就可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。根據(jù)工資、薪金的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。

(一)全年基本收入籌劃思路

例：小李是廣東某獨(dú)立學(xué)院的專任教師，其全年基本總收入為90000元，其中：每月基本工資3000元，全年共36000元；課時(shí)費(fèi)每月6000元，8個(gè)月共48000元，每月交通和伙食補(bǔ)貼500元，全年共6000元。每月學(xué)校代扣代繳五險(xiǎn)一金共800元。（由于獨(dú)立學(xué)院教師收入具有“季節(jié)性”特點(diǎn)，一般寒假（1月、2月）暑假（7月、8月）共有4個(gè)月是只拿基本工資和相關(guān)補(bǔ)貼，沒有課時(shí)費(fèi)的。）

1、課時(shí)費(fèi)納稅籌劃

籌劃前：每月按實(shí)際課時(shí)費(fèi)發(fā)放

其中8個(gè)月每月應(yīng)納稅所得額=6000+3000+500-3500-800=5200（元）

每月應(yīng)納稅額=5200×20%-555=485（元）

8個(gè)月共納稅=485×8=3880（元）

另外4個(gè)月，因月收入總額不超過起征點(diǎn)3500元，不用納稅。故此時(shí)全年應(yīng)納稅額為3880元。

籌劃后：將課時(shí)費(fèi)按12個(gè)月平均發(fā)放

每月平均課時(shí)費(fèi)=48000÷12=4000（元）

每月應(yīng)納稅所得額=4000+3000+500-3500-800=3200（元）

每月應(yīng)納稅額=3200×10%-105=215（元）

全年共納稅=215×12=2580元

結(jié)論：在總課時(shí)費(fèi)一定的情況下，每月平均發(fā)放課時(shí)費(fèi)比按實(shí)際工作量發(fā)放課時(shí)費(fèi)全年節(jié)稅1300（3880-2580）元。

2、各種補(bǔ)貼納稅籌劃（課時(shí)費(fèi)按12個(gè)月平均發(fā)放）

籌劃前：每月發(fā)放補(bǔ)貼500元

此時(shí)全年應(yīng)納稅額與將課時(shí)費(fèi)按12個(gè)月平均發(fā)放一樣為2580元。

籌劃后：取消補(bǔ)貼，將補(bǔ)貼福利化

假設(shè)教師每月領(lǐng)取的補(bǔ)貼500元?jiǎng)偤糜糜谥Ц督煌ㄙM(fèi)和伙食費(fèi)。學(xué)校決定通過減少名義工資，提高教師福利，將補(bǔ)貼轉(zhuǎn)換為提供交通工具和發(fā)放免費(fèi)餐票。

每月應(yīng)納稅所得額=4000+3000-3500-800=2700（元）

每月應(yīng)納稅額=2700×10%-105=165（元）

全年共納稅=165×12=1980（元）

結(jié)論：在不降低教師實(shí)際可支配收入的前提下，將各種補(bǔ)貼福利化，可以使教師全年節(jié)稅600（2580-1980）元。若補(bǔ)貼費(fèi)越高，節(jié)稅效益更明顯。

(二)全年一次性獎(jiǎng)金籌劃思路

獨(dú)立學(xué)院教師全年一次性獎(jiǎng)金的范疇主要包括答辯費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、及各種獎(jiǎng)金。在適用個(gè)稅計(jì)算級(jí)次的確定時(shí)，可以將教師取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，從而使適用稅率和速算扣除數(shù)參照平均月獎(jiǎng)金額來確定。由于工資、薪金所得是適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照上述規(guī)定計(jì)稅時(shí)，若個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的月平均數(shù)在各級(jí)稅率的臨界點(diǎn)附近時(shí)，會(huì)出現(xiàn)收入高的納稅人稅后凈收入反而低于收入低的納稅人稅后凈收入的不合理情況。

例：趙老師和王老師都是某獨(dú)立學(xué)院的老師，兩人發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月基本收入都為3500元，年底，趙老師取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元，王老師全年取得一次性獎(jiǎng)金18600元。

1、趙老師獎(jiǎng)金納稅情況

18000÷12=1500（元）適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0

應(yīng)納稅額=18000×3%=540（元）

稅后獎(jiǎng)金=18000-540=17460（元）

2、王老師獎(jiǎng)金納稅情況

18600÷12=1550（元）適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105

應(yīng)納稅額=18600×10%-105=1755（元）

稅后獎(jiǎng)金=18600-1755=16845（元）

由上得出，王老師的稅前獎(jiǎng)金比趙老師多出600（18600-18000）元，但其稅后獎(jiǎng)金卻比趙老師少了615（17460-16845）元。這樣導(dǎo)致“多勞而不多得”現(xiàn)象發(fā)生，影響教師的積極性。這是因?yàn)樵谖覈鴤€(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，全年一次性獎(jiǎng)金在計(jì)稅時(shí)，只是按工資、薪金所得來確定適用稅率，適用稅率確定后，全部獎(jiǎng)金都要按確定的稅率計(jì)稅，而不是超額累進(jìn)。這就使得一些收入剛超過稅率級(jí)距臨界點(diǎn)的納稅人，由于其全部收入都要適用較高一級(jí)的稅率，造成收入的增量不抵稅收的增量。

對(duì)于這個(gè)問題，財(cái)務(wù)處可以將老師年終獎(jiǎng)金分為臨界點(diǎn)以下和以上兩部分，臨界點(diǎn)以下的可以作為年終獎(jiǎng)金，臨界點(diǎn)以上的可以并入當(dāng)月的工資。如前例，趙老師和王老師年終都發(fā)18000元獎(jiǎng)金，王老師當(dāng)月比趙老師多發(fā)工資600元，此時(shí)只需多納稅18（600×3%）元，總收入比趙老師多582（600-18）元。進(jìn)行這樣的靈活處理一方面可以為老師減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也遵循“多勞多得”原則，提高教師的積極性。

三、降低工資、薪金所得稅具體措施

(一)個(gè)人月收入平均化

獨(dú)立學(xué)院教師的課時(shí)費(fèi)具有發(fā)放集中、金額大、相對(duì)固定的特點(diǎn)。教務(wù)處可以根據(jù)二級(jí)學(xué)院每位老師課時(shí)數(shù)上報(bào)情況，在年初將預(yù)算課時(shí)數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，提交給人事處，人事處應(yīng)將教師預(yù)算課時(shí)費(fèi)盡可能準(zhǔn)確及時(shí)地提供給財(cái)務(wù)處，在合乎法律法規(guī)的前提下，財(cái)務(wù)處將教師的課時(shí)費(fèi)均衡地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期，從而降低應(yīng)納稅所得額和適用稅率，達(dá)到減輕教師稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(二)各項(xiàng)補(bǔ)貼福利化

教師所取得的工資薪金中，有相當(dāng)一部分是用于與工作相關(guān)的支出，或者有一部分個(gè)人支出可以由所在單位支付，如交通費(fèi)、午餐費(fèi)等。如果能將這些收入從個(gè)人領(lǐng)取的工資薪金中扣除，以企業(yè)的名義對(duì)個(gè)人進(jìn)行支付，這樣，名義上工資薪金就減少了，并因此降低所適用的稅率，減輕稅負(fù)。

(三)避開年終獎(jiǎng)“發(fā)放誤區(qū)”

學(xué)院在給老師發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)考慮個(gè)人所得稅稅率盲區(qū)臨界點(diǎn)，即增加1元收入，所繳納的稅收大于1元。在采用國稅總局對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金所得的計(jì)稅方法中，采用最佳計(jì)稅方法和最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，對(duì)于減輕教師稅負(fù)，增加教師收入是十分重要的。

四、結(jié)束語

由上可知，在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎(jiǎng)分配方案，可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額相差很大。所以在全年收入一定的情況下，獨(dú)立學(xué)院相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，通過合理地分配月工資及年終獎(jiǎng)金，盡可能地平均月收入，使應(yīng)納稅所得額都在同一個(gè)級(jí)差范圍內(nèi)變動(dòng)；年終根據(jù)教師獎(jiǎng)金數(shù)額，避開年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，合理籌劃全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方式，以減輕教師稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際可支配收入。

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