對(duì)納稅評(píng)估稅負(fù)率指標(biāo)的思考

湖州嘉業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 李旦華

分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營組織方式等不同，稅負(fù)率會(huì)有比較大的差異。以增值稅為例，具體分析可以從以下幾點(diǎn)著手:

一、分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營組織方式

制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等部分。各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。對(duì)于集團(tuán)公司來說，把供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各個(gè)環(huán)節(jié)分開，每家企業(yè)增值稅稅負(fù)會(huì)降低。

二、分析企業(yè)的運(yùn)輸方式

現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到門，運(yùn)輸成本比較高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異：一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方。

三、分析企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式

我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，一般納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。而從2013年7月1日起，海關(guān)繳款書須先比對(duì)再抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海關(guān)繳款書開具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注比對(duì)和進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間的把握，根據(jù)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額的大小，把握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，使增值稅稅負(fù)保持均衡，避免由于增值稅稅負(fù)率的大起大落，被稅務(wù)機(jī)關(guān)列作納稅評(píng)估對(duì)象，帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、分析利用混合銷售、兼營業(yè)務(wù)和混業(yè)經(jīng)營的組合來調(diào)節(jié)稅負(fù)率

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物銷售又涉及營業(yè)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。目前除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)分別交納增值稅和營業(yè)稅外，其他混合銷售業(yè)務(wù)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

納稅人兼營營業(yè)稅勞務(wù)和貨物銷售、增值稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算營業(yè)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物銷售、增值稅勞務(wù)的銷售額，其營業(yè)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售、增值稅勞務(wù)的銷售額繳納增值稅，未分別核算的，由國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。

混業(yè)經(jīng)營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)。稅務(wù)處理的原則是：劃清收入，按各收入對(duì)應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高計(jì)稅。

納稅人可通過混合銷售、兼營業(yè)務(wù)和混業(yè)經(jīng)營的組合來調(diào)節(jié)稅負(fù)率。

例如：某一般納稅人企業(yè)兼有貨物銷售、設(shè)計(jì)服務(wù)，本月分別核算貨物銷售額10000元，產(chǎn)品可抵扣的成本8000元；設(shè)計(jì)服務(wù)營業(yè)額10000元，可抵扣的成本8000元，均為不含稅價(jià)。企業(yè)整體稅負(fù)率為：[(10000-8000)×17%+(10000-8000)×6%]÷（10000+10000）=2.3%。如果將貨物銷售和設(shè)計(jì)服務(wù)分兩家公司分別做，則稅負(fù)率各為：(10000-8000)×17%÷10000=3.4%和(10000-8000)×6%÷10000=1.2%。

被評(píng)估企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估時(shí)，如果稅負(fù)率偏低，需向稅務(wù)人員作出合理的解釋，以化解不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么如何根據(jù)上述分析，作出領(lǐng)人信服的解釋呢？還是以增值稅為例，不同行業(yè)的稅負(fù)不一樣,商業(yè)和工業(yè)的稅負(fù)不一樣.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行解釋。比如商業(yè)企業(yè)稅負(fù)低,主要原因有:行業(yè)利潤較低(如鋼材批發(fā)等利潤較低的批發(fā)企業(yè)),庫存商品多，截止到某月底現(xiàn)有留抵稅金多少錢,為什么庫存多等原因。具體寫法:第一部分，企業(yè)基本情況介紹：成立日期,法人是誰,經(jīng)營地址，注冊(cè)資金,經(jīng)營范圍,主營業(yè)務(wù)是什么,何時(shí)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人；第二部分,稅負(fù)偏低的原因:寫明前三個(gè)月收入,稅金,稅負(fù)。具體根據(jù)企業(yè)情況,解釋稅負(fù)的原因:一是行業(yè)特點(diǎn);二是銷售分淡季旺季，全年收入稅負(fù)不低。三是簽定大筆供貨合同，需要準(zhǔn)備庫存。四是受市場影響，銷售不旺，產(chǎn)品積壓等等，都是企業(yè)稅負(fù)抵的原因。第三部分，如何解決稅負(fù)低的情況:擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品質(zhì)量;減少庫存等等。以上解釋一定注意要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn)，如果書面解釋不通就很有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門進(jìn)一步檢查。

[1]劉昱宏.關(guān)于完善我國納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010年第4期.

[2]鄭堅(jiān).納稅評(píng)估理論與實(shí)踐[M].中國稅務(wù)出版社

[3]國家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》