新舊企業會計準則關于資產計價的變化

洛陽中硅高科技有限公司 劉玉靖

我國財政部于2006年2月15日發布了新企業會計準則體系，在將近九年的應用實踐中，新企業會計準則也在不斷地完善與優化。新企業會計準則的推廣應用，很大程度上改變了我國企業的財務報表數據，從企業的利潤在短期內發生較大變化。因此，研究新舊企業會計準則對企業財務管理工作的影響，不論是對企業本身還是對投資者，均具有十分現實的意義。

一、新舊企業會計準則的比較研究

通過對新舊企業會計準則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現在如下幾方面：資產減值準備方法的變化、合并報表會計處理方法的變化、投資分類方法的變化、會計核算基本原則與計量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務重組方法的變化、金融工具的變化、費用資本化的變化等等。在新企業會計準則中，公允價值計量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業資產的價值更吻合其實際的市場價值，能夠更好地反映經濟事實，進一步提高會計信息的決策有用性。此外，新會計準則對一些定義進行了明確化，這也需要會計人員好好理解與學習，才能在企業財務管理工作中靈活應用，確保企業財務管理的效果。

二、新會計準則主要的變化體現

新企業會計準則主要的變化體現，如下幾點：一是公允價值的應用——歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產、企業合并、債務重組、生物性資產、無形資產、金融工具、基于股權支付的報酬等方面的應用；二是確認損益——確認資本公積，如負商譽、關聯交易；三是資本化——包括借款費用、無形資產等費用化；四是現值技術的利用——終值的運用，包括收入、租賃、或有事項；五是長期投資及企業合并購買法的運用。

三、企業會計準則歷史性變革的意義

企業會計準則歷史性變革的意義，主要體現在兩點：一是有助于提升上市公司質量，促進資本市場發展。企業會計準則質量越來越高時，便能有效提高上市公司的質量，促進資本市場發展。二是有助于維護市場經濟秩序及保護社會公眾利益，完善市場經濟體制。新會計準則的推廣下，可以有效提高會計信息的透明度，保護社會公眾利益及投資者利益，而在會計信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護投資者與社會公眾的知情權，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經濟秩序。

四、新舊企業會計準則關于資產計價的變化

(一)固定資產的變化

新舊企業會計準則在固定資產方面的變化，主要體現在如下幾點：一是新準則中提出了關于棄置費用的會計處理，而舊會計準則中便無這項規定，在某些特殊行業（如天然氣行業、石油行業的油氣資產）便可根據新會計準則中關于棄置費用的概念進行會計處理。二是在新企業會計準則中取消了量化標準，允許企業可直接根據自身的發展情況，確定單位價值標準，且新準則中也取消了固定資產減值轉回的規定。三是新企業會計準則針對舊準則中后續支出的確認原則進行了優化修改，與國際準則趨同，規定了與固定資產相關的修理費用，需在發生時計入到當期管理費用當中。

(二)資產減值的變化

資產減值是指企業的可收回金額低于其帳面價值的情況，在新企業會計準則中，對于減值準備提取的會計處理進行了大幅的改動，具體體現在如下：除了舊會計準則中規定的長短期投資、存貨、應收款項、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產作為提取減值準備外，針對尚未處置，但已減值的資產，也可提取減值準備。根據新企業會計準則中的相關規定，企業在合并時形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產，以及一些特殊企業，例如油氣開采企業的未探明礦區權益，至少每年要進行一次減值測試。針對企業其他資產，當其存在減值跡象時，便需及時進行減值測試，做計提資產減值準備。

(三)存貨的變化

舊企業會計準則中規定，商品流通企業在采購商品過程中產生的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費、倉儲費等，均是納入到營業費用內，不能包含在存貨成本中。而在新企業會計準則中則取消了這一項規定，直接將商品流通企業在采購商品過程中產生的費用計入到了存貨成本當中。這種改變，將會引起企業營業費用減少，營業成本與存貨余額增加；在新企業會計準則中，允許存貨的借款費在一定條件下可以資本化，除了固定資產外，需要經過長時間生產活動或購建才可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產也可進行資本化。而在舊企業會計準則中則無這項規定，舊準則中對于借款費用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產；針對舊企業會計準則而言，新企業會計準則中取消了發出存貨計價的后進先出法，新準則中這項規定的取消，限制了企業通過發出存貨調節成本，來調整利潤的行為。

(四)無形資產的變化

在無形資產的定義方面，新舊企業會計準則有著不同的規定，舊準則中將可辨認無形資產與不可辨認無形資產（不可辨認無形資產指外購的商譽）均歸入到了無形資產的范圍。而在新準則中，借鑒國則準則的相關規定，明確表明企業的無形資產不能包括商譽（不論企業外購商譽，還是企業自創商譽，均不能算作無形資產）。此外，新舊準則中關于無形資產的定義還體現在土地使用權方面，新準則中規定，若企業土地使用權的價值能從房屋建筑物成本等固定資產中單獨分離開，則可將其列入到無形資產，根據無形資產的會計處理原則，進行減值測試或攤銷處理。

(五)金融工具的變化

金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產，其是舊企業會計準則中所沒有的，屬于新企業會計準則中引入的一個新內容。金融工具根據內容不同可分為金融資產與金融負債兩類，其中又以金融資產最為關鍵。新企業會計準則中對于金融工具中金融資產的定義與分類，主要體現在如下幾點：

一是交易性金融資產。企業的交易性金融資產主要指現行會計制度下的基金、債券、股票等投資；企業會計處理中多采用公允價值計量交易性金融資產與交易性金融負債，并將其變動計入到當期損益中。二是可供出售的金融資產。根據取得時的目的來劃分可供出售的金融資產與交易性金融資產，若企業準備將資產短期內變現獲益，則將其認定為交易性金融資產，反之，則將其認定為可供出售的金融資產；可供出售的金融資產，若公允價值能夠可靠獲得，采用公允價值計量法進行會計處理，若公允價值不能取得，則采用攤余成本法進行計量。三是持有至到期投資。是指在企業現行的會計制度下，擬準備持有至到期的委托貸款、債權投資等；此類投資多采用攤余成本法進行計量。四是貸款與應收款項。包括企業的經營性應收賬款、應收利息、應收票據、長期應收款、預付賬款、其他應收款以及財務公司的對外貸款等；貸款與應收款項的會計處理原則與持有至到期投資極為相似，均可采用攤余成本進行后續計量。

(六)長期股權投資的變化

在新企業會計準則中，將長期債權投資改為持有至到期投資，將短期投資改為交易性證券投資，同時取消了股權投資差額，改變了股權投資的計量標準與分類方式，與舊會計準則相比，變化差異明顯。關于長期股權投資，新準則中還作出了如下規定：當長期股權投資成本小于占被投資單位凈資產公允價值的差額時，則將其計入到當期損益中；當長期股權投資成本大于占被投資單位凈資產公允價值時，則按照取得進的成本進行計價。由于新企業會計準則中取消了關于股權投資差額的規定，使以后的相關會計期間不存在股權投資差額攤銷現象。

(七)投資性房地產的變化

從企業資產計價中關于投資性房地產的規定來看，新會計準則將此項從房屋中單獨劃分出來進行核算，而在舊準則中則無這一規定。新會計準則中，可會計報表中單列的投資性房地產項目，均可以采用公允價值模式或成本模式進行會計處理，但需注意的是需以成本模式作為主要處理方式，公允價值模式根據實際情況謹慎選用。而新企業會計準則中所規定的投資性房地產項目，可遵循如下概念進行確定：投資性房地產主要是指企業為了資本增值，或是賺取租金，亦或是兩者兼有而持有的房地產項目，包括長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權，已出租的土地使用權或是企業擁有并已出租的建筑物，均可納入投資性房地產的范疇內。但需注意，企業作為存貨的房地產，或是自用房地產，則不能列入投資性房地產中進行會計處理。

綜上所述，我國財政部發布的新企業會計準則體系，在資產計價方面發生了很大的變化，新會計準則實施后，公允價值模式開始推廣應用，從而對企業資產計價產生了根本性的影響。深入分析并了解新舊企業會計準則關于資產計價的變化，能夠進一步加強企業財務管理的效果，從而推動企業的長效、穩定、可持續發展，各企業需提高重視。

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