管理會計變革與創新的探討

天目電子(深圳)有限公司 張修漢

一、管理會計現狀分析

我們只有在了解管理會計的發展現狀的基礎上，才能對管理會計變革和創新的出發點有所了解。我國的管理會計經過多年的發展已經取得了一定的成果，管理會計體系正在不斷完善，在企業管理之中發揮了相應的作用，但是和發達國家相比，我國的管理會計還存在較大的進步空間。

(一)我國管理會計沒有行之有效的完善系統

管理會計的作用和重要性已經逐漸獲得理論界和學者的重視和肯定，相關的理論研究也逐步走上正軌。但是我國管理會計起步較晚，發展歷程較短。筆者在調查分析的時候發現，在會計理論文獻之中，管理會計的研究文獻只有百分之二十，理論文獻的缺失直接反映了學者和專家的研究力度和研究興趣都比較低，這使得我國管理會計發展缺少相應的動力。另外，如何針對管理會計進行定義也沒有統一和完善的標準。舉例來說，管理會計的本質在國內外學者的研究之中就存在著較大的分歧。我國學者研究時往往不重視管理會計的會計方法屬性，也就是說沒有意識到管理會計在本質上是為了滿足企業管理者的信息需要這個重要觀點。管理會計本質上的分歧必然導致之后的所有管理會計對象、管理會計概念難以確定和明晰。

(二)我國企業在實際生產運營之中并不重視管理會計的應用

我國管理會計從上個世紀七十年代正式建立體系，但是在實務中的應用并不理想。暨南大學曾經就中國的管理會計應用現狀進行過調查，他們在研究之后的結論是：我國管理會計的應用狀況和實際需要之間存在較大的差距，理論界如何推動適合中國實際狀況的管理會計體系是一項長期、艱巨的任務。我國的管理會計體系在某些方面適應性較差，在實際應用中存在不切實際的現象，以貨幣時間價值為例，管理會計對其的定義和研究都不符合中國的特殊國情，導致其在我國企業的實際發展中難以應用；我國會計制度和經濟管理部門并沒有針對管理會計的核算和應用進行強制規定，會計人員大多忙于事務性工作，而沒有使用管理會計體系。

(三)我國企業的治理模式和管理會計的發展之間不契合

企業的治理方式和管理會計的應用存在一定的聯系，管理會計的應用前提是企業存在完善的治理模式，而我國大部分企業的治理模式并不能滿足管理會計的應用要求。我國企業的管理制度對管理會計信息需求較少，很多企業的經濟管理決策權力掌握在高層管理者的手中，并不依賴企業的會計信息，主要由高層管理者個人的能力和經驗決定；企業的外部治理虛化導致對管理會計信息需求較少。舉例來說，國有上市企業的人事任命權掌握在國家手中，企業的管理者大多是行政任命而產生，小股東“參政議政”的積極性大大降低。

二、管理會計變革和創新的路徑分析

鑒于管理會計存在諸多問題，我們要及時調整管理會計缺陷，促進管理會計的完善：

(一)要構建管理會計理論框架

會計工作者從事管理會計工作過程中需要完善的管理會計理論框架，管理會計進一步發展和創新更需要完善的理論框架。會計理論諸多要素之間相互影響，形成一個嚴密的邏輯系統，這個系統用以指導企業的管理會計工作，形成企業管理會計基本理論框架。企業應該首先找到管理會計理論體系的出發點，只有選擇良好的邏輯起點才能構建完善的理論框架，將各種會計要素結合在一起；其次，企業應該加強管理會計理論研究，加強理論和實務之間的聯系。管理會計目前在實務之中的應用性不高，其中很大一部分原因在于管理會計理論過于空泛，沒有實用性和操作性。管理會計理論研究者和實務工作者都應該重視實地研究，收集具有參考價值的案例，并對其歸類，加以推廣。

(二)要規范管理會計學科內容

在管理會計不斷發展過程中，我們發現管理會計和成本會計之間的內容重復率越來越高，所以規范二者的學科內容至關重要。在經濟不斷發展過程中，管理會計工作者的研究工作在不斷擴展和深化，管理會計已經逐漸包含了所有成本管理的內容，所以闡述管理會計和成本會計的學科內容很有必要，主要就是闡述各種成本的計算方法；針對管理會計和財務會計的交叉，學者有必要進行內容上的規范。管理會計屬于會計學的一個重要分支，是會計的研究范疇，而財務管理工作在本質上并不屬于會計工作范疇。在針對管理會計和財務管理交叉的問題上，筆者認為針對不同的問題可以采取不同的工作方法，管理會計研究的重要目標是為企業的生產經營提供良好的決策，保證企業經營管理正常運行；財務管理的研究重點在于企業的資產使用狀況，也就是說企業應該以哪種方式運行保證企業具有穩定的財務基礎，如何實現企業資金效益最大化，最終實現企業價值最大化。所以，在不同的問題上，我們要采取不同措施對待。

(三)要實現管理會計的信息化發展

首先，企業管理者要重視管理會計信息化建設，構建全員參與的氛圍，管理會計信息化需要全員掌握相應的操作流程，尤其是會計從業人員要熟悉信息化系統的功能，同時由于管理會計信息化建設需要消耗大量的資金，因此需要企業的管理者高度重視管理會計信息化建設，為管理會計信息化建設投入足夠的資金以及人力資源；其次，企業要加強與管理會計軟件生產商之間的溝通與聯系，使得應用的軟件要符合企業實地發展的需要，避免出現華而不實的現象。

[1] 于富生.企業管理會計變革理論模型研究綜述[J].山西財經大學學報,2008

[2] 高晨.管理會計變革：過程與效果——基于某公司引入和實施戰略成本管理的單案例研究[J].管理會計學,2011

[3] 傅元略.中國管理會計理論研究的發展和亟待解決的幾個問題[J].學海,2010