涉外工程會(huì)計(jì)核算淺析

中國能源建設(shè)集團(tuán)北京電力建設(shè)公司 王玉龍

一、涉外工程會(huì)計(jì)核算的相關(guān)概念

涉外會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，與國內(nèi)會(huì)計(jì)核算相比有其固有的特色，涉外會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例，采取復(fù)式記賬方法來反映和監(jiān)督各類境外結(jié)算業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。涉外會(huì)計(jì)要考慮匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益對(duì)企業(yè)的影響，要設(shè)置復(fù)幣賬戶，要熟識(shí)國際金融知識(shí)以及海關(guān)制度等。考核涉外工程的經(jīng)濟(jì)效益，要考慮到涉外工程所處國家的政策環(huán)境、匯率政策、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的因素變動(dòng)。

匯率是涉外工程必須考慮的因素之一，它是一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，是以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格，是涉外貿(mào)易中的重要的調(diào)節(jié)杠桿。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不同的業(yè)務(wù)采用不同的匯率進(jìn)行折算，由此產(chǎn)生的匯兌損益對(duì)工程的影響不容小覷。

涉外會(huì)計(jì)的記賬方法。通常情況下，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)以記賬本位幣進(jìn)行記錄和編制的，由此形成兩種記賬方法，即外幣統(tǒng)帳制和外幣分賬制。外幣統(tǒng)帳制的特點(diǎn)是以即期匯率折算，適合普通企業(yè)使用。外幣分賬制是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接采用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，外幣分賬制適合有多種外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)采用。不管采用哪種方法到期末都要折算成記賬本位幣，這一數(shù)額與原賬面數(shù)額之差列入當(dāng)期損益處理。

涉外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀。單項(xiàng)交易觀是把購銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算視為單一交易的兩個(gè)階段，其特點(diǎn)是手續(xù)麻煩，不能清晰地反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響。兩項(xiàng)交易觀是指以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，匯率變動(dòng)不影響當(dāng)期的銷售收入和進(jìn)貨成本，而是作為匯兌損益確認(rèn)。外幣折算處理是涉外會(huì)計(jì)核算中理論爭論最多的問題之一。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)》中建議采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)來處理外幣業(yè)務(wù)，我國也明確提出了按兩項(xiàng)交易觀進(jìn)行涉外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，在當(dāng)前確認(rèn)匯兌損益。

匯兌損益：由于企業(yè)涉外工程的存在，會(huì)以記賬本位幣以外的幣種進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，根據(jù)我國外幣折算準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)期末要把以外幣記賬的金額按規(guī)定的匯率折算成以人民幣為計(jì)量單位的金額，由于匯率處于不斷波動(dòng)中，因此產(chǎn)生的折算差額即為匯兌損益。

二、工程中日常業(yè)務(wù)的匯率處理

涉外工程業(yè)務(wù)核算通常有外幣交易、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算、進(jìn)出口納(退、免)稅核算、涉外業(yè)務(wù)融資核算等財(cái)務(wù)工作。不同業(yè)務(wù)用不同的匯率規(guī)則進(jìn)行折算，如外幣兌換時(shí)按兌換日買入價(jià)匯率進(jìn)行交易；外幣交易發(fā)生日，按照當(dāng)天的匯率記錄銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生；報(bào)表日按照?qǐng)?bào)表日的匯率計(jì)算當(dāng)期的匯兌損益；結(jié)算日按照項(xiàng)目結(jié)算日的匯率再次計(jì)算匯兌損益。以結(jié)算日計(jì)算的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)作為結(jié)算的依據(jù)。由于匯率的因素存在有可能企業(yè)在本國盈利，在國外就虧損，匯率可以很好地解釋為什么外國汽車制造商，包括本田在內(nèi)，近年來積極擴(kuò)大在美國的汽車生產(chǎn)工廠以及進(jìn)行其它業(yè)務(wù)操作，即從設(shè)計(jì)工作室到試驗(yàn)場(chǎng)所。由于成本和銷售是由同一貨幣估價(jià)的，因此生產(chǎn)工廠的建立會(huì)避開外匯陷阱，提高企業(yè)的國際競爭優(yōu)勢(shì)。

三、期末調(diào)整或結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)期末境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算前，應(yīng)該根據(jù)國內(nèi)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表，再對(duì)調(diào)整后的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，但未分配利潤項(xiàng)目除外。利潤表中的收入費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下，單獨(dú)作為外幣報(bào)表折算差額處理。

四、涉外工程要考慮的盈虧因素

相較國內(nèi)工程而言，涉外工程的盈虧要考慮更多的因素，除了國內(nèi)工程需要考慮的日常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用外，要考慮簽證費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、翻譯費(fèi)等；要研究涉外國家稅收政策及政治文化；還要考慮匯兌變動(dòng)損益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。匯兌損益的確認(rèn)通常有兩種方法，一是以匯兌損益實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，符合收付實(shí)現(xiàn)制原則；二是由于匯率變動(dòng)折算引起的匯兌損益，而不論其是否實(shí)現(xiàn)，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)要素中明確計(jì)量的一個(gè)基本要求，核算本會(huì)計(jì)期間已收到、已發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)的所有費(fèi)用，而不考慮款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或付出。權(quán)責(zé)發(fā)生制可使各期的損益趨于均衡，不致使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有很大的波動(dòng)性。

外幣折算會(huì)計(jì)在我國起步較晚，2006年我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十九號(hào)—外幣折算》準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度上規(guī)范了國際業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)。隨著國際貿(mào)易的日趨常態(tài)化，國際資本的不斷融合，涉外會(huì)計(jì)的匯率折算必定會(huì)在國際交易中起到越來越重要的作用。因此企業(yè)需要培養(yǎng)具有更高素質(zhì)的涉外會(huì)計(jì)人員，從更高的戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對(duì)企業(yè)在國際市場(chǎng)中競爭優(yōu)勢(shì)的深刻影響。

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國財(cái)政部制定[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組[M].人民出版社,2006

[3]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014