我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度淺析

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 劉艷君

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，金融危機(jī)發(fā)生的可能性逐漸增大。在我國，雖然還沒有顯著的經(jīng)濟(jì)萎縮和大規(guī)模的銀行破產(chǎn)現(xiàn)象，但是金融業(yè)，尤其是作為金融業(yè)支柱的銀行業(yè)仍然存在大量的不安定因素。因此，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的研究就變得頗具價(jià)值。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的理論依據(jù)

(一)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的內(nèi)容和原則

銀行的內(nèi)控制度是指銀行管理層為了保證銀行營運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全，對(duì)內(nèi)部人員設(shè)立的一系列相互制約和協(xié)調(diào)的制度和方法。從狹義上講，商業(yè)銀行內(nèi)控制度主要包括組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)規(guī)則以及職責(zé)分離等方面；從宏觀層面上，銀行內(nèi)控所處的環(huán)境亦是銀行內(nèi)控制度的一個(gè)組成部分。健全的商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)而存在。具體來講，商業(yè)銀行內(nèi)部控制涵蓋組織架構(gòu)和各種規(guī)章制度、人員管理控制、業(yè)務(wù)程序控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、有效的安全保衛(wèi)措施、電子化風(fēng)險(xiǎn)控制等；同時(shí)，銀行的法人治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等均可以對(duì)銀行內(nèi)控制度產(chǎn)生影響。現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)控應(yīng)該遵循全面、謹(jǐn)慎、有效、獨(dú)立的原則。首先，內(nèi)控制度應(yīng)該覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和所有員工，使所有流程都有規(guī)章可循；其次，內(nèi)控制度應(yīng)以謹(jǐn)慎經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；最后，內(nèi)控制度應(yīng)具有權(quán)威性，任何人員均不得凌駕于制度之上。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)控的相關(guān)理論框架

現(xiàn)代商業(yè)銀行在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，主要體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)控制論的運(yùn)用和收益成本的意識(shí)。其中，經(jīng)濟(jì)控制論適用于采用各種數(shù)學(xué)方法，將信息進(jìn)行量化和反饋。在此方法指導(dǎo)下銀行內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：分析實(shí)際數(shù)值和目標(biāo)數(shù)值之間的差異，查找原因并采取措施，修正目標(biāo)值；在目標(biāo)發(fā)生偏差以前根據(jù)預(yù)測的信息采取相應(yīng)措施，防止該偏差產(chǎn)生，使系統(tǒng)按照目標(biāo)運(yùn)行；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前即制定相應(yīng)制度和規(guī)定，把業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的差異提前排除。商業(yè)銀行內(nèi)部控制強(qiáng)度是有一定范圍的，并不是內(nèi)控程度越強(qiáng)越好，因此要考慮成本和收益的關(guān)系。只有控制收到的成效和投入成本相匹配時(shí)，才能具有實(shí)際價(jià)值。但在實(shí)際工作中，由于控制成本和收益難以確切計(jì)量，最優(yōu)點(diǎn)往往需要人為主觀判斷，因此隨著判斷的不同，內(nèi)部控制的強(qiáng)度也有所差別。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

(一)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩部分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建立可以使決策者運(yùn)用一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，同時(shí)通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的結(jié)果影響管理層的決策和運(yùn)營目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)信息傳遞和反饋的過程，通過該系統(tǒng)，銀行可以全面客觀預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，并制定相關(guān)防范措施。

由于銀行面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)往往錯(cuò)綜復(fù)雜、種類繁多，深入進(jìn)行調(diào)查、掌握詳細(xì)資料和數(shù)據(jù)并加以分析，才能做到目標(biāo)明確，有的放矢。在風(fēng)險(xiǎn)分析過程中，銀行最常用的方法是：財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，即通過對(duì)商業(yè)銀行報(bào)表中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以了解風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變化趨勢(shì)以及銀行總體財(cái)務(wù)狀況；專家意見法，即將與銀行營業(yè)狀況相關(guān)的信息發(fā)放的各個(gè)專家并將專家發(fā)表的意見進(jìn)行匯總，以起到集思廣益的效果；風(fēng)險(xiǎn)分解法，即將銀行整體層面的風(fēng)險(xiǎn)逐步分解并細(xì)化到各個(gè)部門，針對(duì)不同部門的實(shí)際情況實(shí)施不同的風(fēng)險(xiǎn)控制方法。

(二)商業(yè)銀行稽核系統(tǒng)的構(gòu)建

商業(yè)銀行內(nèi)部稽核系統(tǒng)是對(duì)內(nèi)控制度的再監(jiān)督和再控制，由獨(dú)立的部門和人員對(duì)銀行內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)做出審核評(píng)價(jià)。其目的是確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的良好執(zhí)行，控制營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，保障組織高效健康的發(fā)展。內(nèi)部稽核相關(guān)部門應(yīng)獨(dú)立于銀行其他部門而存在，以保持其工作的客觀獨(dú)立性。稽核監(jiān)督部門由董事會(huì)直接選舉產(chǎn)生，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。銀行內(nèi)部稽核人員必須遵守行業(yè)行為準(zhǔn)則，客觀公正的監(jiān)督銀行和內(nèi)部員工的工作，不能為了自身利益妨礙內(nèi)審工作的進(jìn)行；在執(zhí)行工作時(shí)，稽核人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎原則和較高的專業(yè)技術(shù)水平，對(duì)有意違法違規(guī)的行為及時(shí)糾正，對(duì)內(nèi)控的漏洞及時(shí)提出改進(jìn)意見；內(nèi)部稽核人員還要具備較強(qiáng)的工作能力，包括對(duì)內(nèi)部稽核和外部稽核的協(xié)調(diào)能力以及處理人際關(guān)系的能力等。

稽核系統(tǒng)的方法根據(jù)各個(gè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)而制定，稽核的效果也有一定差異。商業(yè)銀行通常以經(jīng)營業(yè)務(wù)審查為基礎(chǔ)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等資料進(jìn)行審核。為了減少稽核業(yè)務(wù)數(shù)量，提高工作效率，銀行還可以先對(duì)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，再根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性稽核。

三、現(xiàn)代商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)控挑戰(zhàn)

(一)公司治理機(jī)構(gòu)存在缺陷，且組織結(jié)構(gòu)易導(dǎo)致失靈

有的商業(yè)銀行未設(shè)立監(jiān)事會(huì)，有的監(jiān)事會(huì)設(shè)立后從未發(fā)生作用；董事會(huì)職能普遍弱化，沒有發(fā)揮出銀行決策核心作用；獨(dú)立董事的設(shè)定往往形同虛設(shè)，不能科學(xué)的影響政策的制定；股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒有形成相互制衡的機(jī)制，一股獨(dú)大的問題普遍存在。商業(yè)銀行，尤其是商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)十分龐大，這就增大了組織成本，易導(dǎo)致組織職能失靈。各層次的人員根據(jù)自身利弊放大自己的權(quán)利，規(guī)避競爭的風(fēng)險(xiǎn)，這就使得信息不能暢通，甚至信息發(fā)生扭曲，加大了信息的不對(duì)稱性。

(二)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，制度對(duì)內(nèi)審人員缺乏保障

雖然現(xiàn)代商業(yè)銀行擁有較為系統(tǒng)的內(nèi)控體系，但內(nèi)控的執(zhí)行力度并不樂觀，特別是信貸管理規(guī)章制度不落實(shí)，使得內(nèi)控的有效性得不到充分發(fā)揮。部分商業(yè)銀行沒有嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一授信制度，越權(quán)放貸等違規(guī)現(xiàn)象比較普遍。有些銀行對(duì)借款企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表不做審查，而是根據(jù)人情關(guān)系批準(zhǔn)貸款量，這樣便使銀行資金面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。此外，銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)性措施較少，內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，完成的好沒有相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，反而容易對(duì)自身產(chǎn)生不利影響，故容易造成內(nèi)審人員工作的懈怠，內(nèi)部稽核往往流于形式，不能真正反映風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不全且審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，無法對(duì)同級(jí)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)督。內(nèi)審人員的自身發(fā)展和工資薪酬與單位掛鉤，無法做到完全獨(dú)立，加之規(guī)章制度并沒有對(duì)內(nèi)審人員的權(quán)益進(jìn)一步保護(hù)，導(dǎo)致內(nèi)審不能發(fā)揮預(yù)期的效果。

(三)內(nèi)控制度無法滿足金融創(chuàng)新發(fā)展的需要

金融創(chuàng)新正在改變銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也為內(nèi)部控制帶來新的挑戰(zhàn)。由于風(fēng)險(xiǎn)的多樣性和重疊性，現(xiàn)實(shí)和預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的差距無法有效消除，信息失真使內(nèi)控效果大大削弱，增加了金融統(tǒng)計(jì)的困難；金融創(chuàng)新可以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，但不能消除風(fēng)險(xiǎn)，脫離資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)營活動(dòng)往往容易掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，使得不安全因素更加隱蔽；新的金融工具的產(chǎn)生帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，例如電子風(fēng)險(xiǎn)和傳染風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)有內(nèi)控制度已不能完全適應(yīng)防范新的問題。因此隨著金融工具的不斷創(chuàng)新，銀行業(yè)也應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，以滿足應(yīng)對(duì)不斷增長的風(fēng)險(xiǎn)的需求。

四、商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)的完善

(一)培養(yǎng)商業(yè)銀行信用文化理念，加快信用數(shù)據(jù)庫的建設(shè)

目前我國處于社會(huì)體制轉(zhuǎn)型期，信用經(jīng)濟(jì)越來越要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往過程中以誠相待、以信為本，恪守信用是貫穿于一切社會(huì)生活的最基本準(zhǔn)則，商業(yè)銀行要樹立風(fēng)險(xiǎn)控制的理念，培養(yǎng)行內(nèi)信用文化，建立激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)對(duì)銀行員工進(jìn)行全面的誠信教育和價(jià)值觀培養(yǎng)。此外，銀行可以通過企業(yè)和個(gè)人以往交易形成的沉淀數(shù)據(jù)形成自己的信用資料數(shù)據(jù)庫，在對(duì)外貸款的環(huán)節(jié)，可以將企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信用系統(tǒng)中的誠信級(jí)別結(jié)合起來進(jìn)行分析，可以有效的判別信貸風(fēng)險(xiǎn)并減少呆壞賬的產(chǎn)生。

(二)利用信息技術(shù)建立有效的信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析處理

完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得對(duì)公司的審核能夠更加精確；提高會(huì)計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)系統(tǒng)的操作能力，并依據(jù)內(nèi)控流程嚴(yán)格設(shè)置工作權(quán)限；充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立內(nèi)部系統(tǒng)，更有利于信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)營運(yùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，能更加精確的定位分解風(fēng)險(xiǎn)，并減少人為操縱的可能。

(三)建立科學(xué)合理的授權(quán)審批制度和崗位責(zé)任制

在現(xiàn)有的授權(quán)制度基礎(chǔ)上，根據(jù)各種業(yè)務(wù)的功能和性質(zhì)，建議統(tǒng)一的管理層負(fù)責(zé)授權(quán)的內(nèi)部授權(quán)制度。授權(quán)要做到權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，上級(jí)機(jī)關(guān)在授權(quán)時(shí)要權(quán)責(zé)明晰，下級(jí)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行時(shí)要認(rèn)真盡責(zé)，保證每位員工都有對(duì)應(yīng)的義務(wù)，每個(gè)崗位都有相應(yīng)的責(zé)任。同時(shí)，對(duì)不合理的授權(quán)制度要進(jìn)行調(diào)整，對(duì)新增加的業(yè)務(wù)及時(shí)設(shè)立權(quán)限和責(zé)任，嚴(yán)格控制人為風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

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