對企業往來賬款有效管理的思考

●中國聯合網絡通信有限公司湖北省分公司 郭鳳玲 陳 暢

對企業往來賬款有效管理的思考

●中國聯合網絡通信有限公司湖北省分公司 郭鳳玲 陳 暢

往來賬款作為資產負債的組成部分，對企業資金運轉有著重要影響，是財務管理的一項重要內容，也是目前企業財務管理的一個薄弱點。本文論述了往來款項管理中存在的問題，結合企業實際情況進行了分析，并提出了對往來賬款進行有效管理的一些思考。

往來賬款 有效管理 思考

企業在經濟活動中發生的應收、預付、預收、應付款項統稱為往來賬款，往來賬款是企業資產負債的組成部分。往來賬款與企業資金流動有著密切的關聯，應收類往來款回收不及時，則形成壞賬，給企業造成損失；應付類往來款反映不正確，則存在支付風險。因此往來賬款管理作為企業財務管理的一項重要內容，加強對其的有效管理十分必要。筆者通過近兩年參與往來賬款管理的工作經驗，對往來賬款如何有效管理做了一些研究與思考。

一、往來賬款管理存在的問題及原因分析

（一）往來賬款管理制度不完善。財務制度與會計政策對企業往來賬款的核算、壞賬計提等都有明確的規定，但由于往來賬款涉及的經濟事項較復雜，在財務核算會計科目中又分布在應收、預付、預收、應付等眾多明細項目中，企業對往來款項管理職責的歸屬、往來款項形成的審核審批管理、往來款項的清收清理、往來款項的函證制度、往來款項的核銷等事項缺乏系統性的支撐文件來進行統一規范，使得企業在實際工作中沒有詳細的規則、標準作為指導，存在往來賬款管理約束力不強、往來款的掛賬較為隨意、往來賬款形成時審核審批把關不嚴、回收不及時、核銷不規范、清理工作不深入等現象，久而久之造成往來款長期掛賬，形成壞賬。

（二）缺乏定期深入的分析，對往來賬款管理的重視程度不高。在經營過程中企業對經濟業務往往更關注效益類指標，而對資產負債類指標的關注度較為次之。相對于資產負債中的存貨、銀行存款等資產，往來賬款事項對經濟利益的影響較為隱形，因此在企業財務管理過程中往來賬款的關注度頻次較低。同時企業對往來賬款的管理缺乏經常性的分析，對往來賬款的分析也僅僅停留在往來款回收層面上，沒有從效益角度深刻剖析其影響程度。實際上往來賬款的周轉率關系到資金的流動性，對企業的財務費用有著很大影響，而且長期收不回的款項則形成壞賬，對企業損益造成直接影響。由于沒有關注往來賬款變動對效益層面的影響，使得企業對往來賬款管理的重視程度不高。

（三）責任機制體系不健全。目前由于責任考核機制缺失，在往來賬款管理中業務部門等其他部門的配合力度不高，工作不主動，甚至有抵觸情緒。實際上由于往來賬款涉及面廣，關聯到每個部門的大多數人員，在往來款的形成、回收環節中業務部門、經辦人員是往來賬款事項中的重要角色。責任機制的不健全導致業務部門人員僅僅行使權利，沒有履行義務以及考慮到后期負有的責任。如在業務事項辦理中遇到重要、緊急的業務時，業務部門往往以借款方式先行將款項支付，而后期解決還款問題則不夠積極，甚至有的由于合同、發票出現問題使還款受到限制，造成往來款掛賬長久不能解決。

財務部門內部也存在由于責任不落實，往來款沒有明確的具體負責人、對往來款的發生審核不嚴、只有掛賬而無人管理催收核對等情況。

（四）往來賬款核算不規范，往來款信息記錄不全面。由于往來賬款業務內容多，涉及多個會計科目，在實際進行會計處理時往來賬款沒有反映業務的實質，出現與會計科目定義不相符的業務事項。其原因一是會計人員對會計科目定義的理解出現偏差，二是為了規避指標考核等人為進行調節，這些情況的發生難以保證往來賬款信息的真實性。

往來款賬面信息記錄方面也存在摘要不清晰、往來單位名稱不詳細等現象。而且往來賬款記錄和對賬信息沒有作為重要檔案進行整理歸檔管理，遇到人員變更、財務系統轉換等情況，查找初始掛賬原因時由于記錄模糊，信息難以追查，清理工作往往耗費大量的人力和時間，對核對和清收工作造成很大障礙。

（五）往來賬款對賬不及時。 在企業往來賬款的管理中往來賬款對賬不及時，沒有堅持進行往來賬款的內部、外部核對，對賬流于形式的情況還時有發生。一是沒有進行財務部門的財務賬與業務部門登記的臺賬的核對，在往來賬款結算時業務部門往往只根據財務賬面單方面的信息進行業務辦理。二是在涉及外部往來賬款中往來款詢證工作沒有落實到位，實施不全面，沒有形成對重要供應商和客戶的動態跟蹤管理機制，不能及時發現雙方出現的數據差異。往來賬款對賬不及時、不規范的情況造成往來款在一定時期內沒有及時清理而成為呆賬，也為后期資金結算埋下隱患。

二、往來賬款有效管理的思路和對策

（一）建立健全往來賬款管理制度，形成管理長效機制。一是要結合企業財務管理、內部控制等相關規定要求，梳理往來賬款管控環節，分析、確定風險控制點，制定系統性的往來賬款管理制度。要在制度中明確往來賬款在業務環節、財務核算、賬款核對、清理催收、壞賬計提、往來核銷等方面的規范管理要求，通過制度建設對往來款管理進行剛性約束。

二是要建立往來賬款管理責任體系，通過明確業務部門與財務部門的職責權限，使各單位認識到往來賬款的管理職責不僅僅局限于財務部門，而且涉及到發生往來款的當事部門和人員，敦促業務部門積極承擔對往來賬款及時清理的義務和責任。財務部門作為往來賬款管理的牽頭單位，在履行對往來賬款管理的督辦職責的同時，要做好與業務部門的溝通協調。同時在財務部門內部也要落實往來賬款的管理責任，按不同會計科目確定專人負責往來款的日常管理，杜絕由于職責不清而出現相互推諉的現象，避免造成往來賬款管理出現空白點。

三是建立往來賬款管理的考核機制。制定促進往來賬款管理提升的考核指標，明確考核標準，確定被考核責任部門和責任人，通過強制性手段加強對往來賬款的重視力度。

總之，通過制度完善、責任明確、考核到位，形成往來賬款立體的、全員參與的有效管理體系。

（二）建立款項的效益及回收風險分析，加強往來賬款全過程管理。對往來賬款進行有效的管理也體現在對往來賬款的形成、清理回收、賬目核對、通報考核、效益分析等環節的全過程管理中。

首先，加強往來賬款的事前管理，要從源頭上控制往來賬款的增加。要嚴格審核往來款入賬的合理性，如業務借款類往來，要做好審查把關工作，了解業務實質，盡量不先以借款形式辦理經濟業務，而是在項目批準、合同簽訂后直接辦理結算業務，減少往來賬款的新增筆數，同時也避免往來賬款形成后由于業務手續不完備使往來賬款長期不能核銷的情況出現。對較大金額的往來款要保證權限審批流程的規范性，保證大額往來賬款的合理、合規。

其次，重視往來賬款的事中管理。一是要保證財務處理的規范性。往來賬款要按照合同約定的期限和條件進行款項支付；對未關聯合同的大額往來賬款要重點關注資金結算情況；對預提性質的往來賬款在實際資金已支付時要及時進行轉銷；在處理需攤銷轉入成本費用或轉入資產的往來賬款時要有充分的轉賬依據。二是往來款項一旦形成，要采取措施及時進行清理、回收或結轉確認，跟蹤往來賬款的動態變化，對往來賬款的清收情況通過通報等方式告知相關往來賬款責任部門及人員，提醒責任人予以重視。要實行“前賬不清后賬不予受理”的原則，敦促往來賬款責任人以積極的態度解決長期掛賬的往來賬款。企業應該按照重要性程度將供應商、合同名稱及金額、項目名稱及狀態、往來賬款余額等信息整理成往來款清單，根據項目狀態、合同金額來判斷往來賬款余額的合理性，對已達到付款條件的往來賬款應單獨列出清單，提醒相關部門加強管理。

再次，要建立往來款管理分析制度除了要分析往來賬款回收情況外，也要分析往來賬款對企業效益的影響。通過分析往來款的周轉情況，揭示往來賬款對營運資本的影響程度，進而發現其對資金流動性的影響；根據發生應收款業務的資金占用情況，分析其對財務費用的影響；通過分析長賬齡往來款情況，展現存在的壞賬、呆/死賬的風險。通過深入具體的分析，揭示往來賬款管理不當對企業效益的影響，以引起公司管理層的充分重視。

（三）全面進行往來賬款的對賬工作，合理安排對賬周期。要加強月度、季度、年度關賬前往來款的對賬工作，動態跟蹤往來賬款數據。對賬工作要全面開展，既要完成內部往來款的核對，也要完成外部往來款的核對，避免核對流于形式。

對賬要分兩個層次進行：一是往來賬款的內部核對，財務部門要逐項列出往來款清單，編制內部管理核對表，業務部門應建立相應往來款臺賬，及時登記款項的變動信息，財務部門應協同業務部門及時對賬。二是與外部往來款單位的對賬，企業要建立外部詢證函制度，規定詢證占全部供應商的比率指標，要對長賬齡往來賬款、掛賬數據異常、掛賬金額大、業務往來頻繁的供應商進行及時詢證，通過詢證函確認款項記錄的完整、準確性，并作為賬務結算的依據。

要根據成本效益原則制定對賬周期。原則上內部往來賬款的對賬應每月進行。對外部往來賬款要按供應商規模大小確定重點管理對象，如對前十大供應商并且出現變化的往來業務，可規定按月度進行往來確認；對于其他供應商，考慮到工作量情況，可以在季末、半年末和年末組織核對管理，編制“往來確認函”，交由外部單位進行往來確認。

（四）按公司會計科目使用說明正確進行往來賬款的核算。在往來賬款的核算中往來賬款會計科目使用要規范，以保證往來賬款信息的準確性。往來掛賬項目或內容要符合會計科目使用說明，要避免科目混用的情況，杜絕不符合往來掛賬事項而掛賬的開支。為保證會計科目使用規范，財務人員要加強會計制度的學習，提升業務能力，準確理解會計科目定義，恰當記錄經濟業務實質。同時財務管理人員要強化職業道德素質修養，杜絕為規避考核而提供虛假效益信息從而進行的人為調節往來賬款的現象。

（五）保證往來賬款信息的完整，加強往來賬款檔案管理。為提升往來賬款的管理效率，需要保證往來賬款信息記錄的完整、清晰。要充分利用財務信息系統完善往來賬款的入賬記錄，入賬記錄信息要涵蓋部門及責任人、賬齡、供應商名稱、款項性質、合同關聯情況等內容。對財務系統功能不完善或尚無系統支撐的往來賬款，要以手工臺賬方式按客戶的名稱正確、及時、詳細地記載往來款的賬齡、款項性質等情況，保證信息的清晰、完整、可靠，提升信息質量，為后期清理工作提供保障。

要做好往來賬款的檔案管理，在往來賬款相關人員工作變動時，要履行往來賬款交接手續。涉及業務部門往來款經辦人員的變動，要對其經手的尚未了結的往來賬項以書面方式交接并作為備忘錄保存。涉及往來款的對賬記錄及與供應商的詢證函等資料的，也要作為重要會計資料納入往來款檔案管理。對出現系統更新等情況，在做好新系統往來賬款信息完整清晰的同時，要保證新系統全面、完整轉換老系統的所有往來賬款的全部信息資料，并做好老系統數據的備份工作，以保持后續管理的連貫和順暢。

（六）通過開展專題性的往來賬款檢查工作促進往來賬款管理的提升。為促進往來賬款管理的更加有效，企業可開展往來賬款專項檢查活動。往來賬款專項檢查是往來賬款管理工作體系的重要組成部分。通過往來賬款專題檢查，對往來款管理工作進行必要的補充和深度的延伸，能更全面地反映往來賬款制度建設、責任體系、審核審批、對賬管理、信息記錄、運作流程等存在的問題，通過深入分析原因，觸動相關部門和責任人進行有效的整改落實，形成往來賬款管理的閉環管理態勢，從而全面提升往來賬款管理水平。

往來賬款管理作為企業財務管理的重要內容，是一項系統性的工程，也是一項長抓不懈的工作，需要建立全面的管理工作機制，完善制度，明確管理責任，優化管理流程，也需要企業相關部門密切協作、相互協調。通過往來賬款的有效管理，保證往來款業務的真實性、往來款數據的準確性、往來款會計科目使用的規范性、往來款核銷的及時性，防范風險，促進財務管理水平的提高，最終促進企業效益的提升?！?/p>

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3.王鳳艷.2014.加強企業往來賬款的五大策略[J].企業改革與管理，9。

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