施工企業既有項目營改增面臨問題及對策

●中鐵大橋局集團第一工程有限公司 付小鴿

施工企業既有項目營改增面臨問題及對策

●中鐵大橋局集團第一工程有限公司 付小鴿

施工企業一直是我國基礎建設的主力軍，隨著我國經濟的快速發展，施工企業目前也進入到了激烈競爭的局面。為了規范施工企業的各種管理行為，理順施工企業稅金鏈條，我國擬在2015年對施工企業由營業稅改征增值稅。實行營改增必將對既有項目帶來巨大影響，本文將從營改增給在建施工項目帶來的問題和施工企業如何應對兩方面進行分析說明。

施工企業 營改增 在建項目

前言

施工企業營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）預計將在2015年實施。營改增將對施工企業的各項工作，特別是在建工程項目管理帶來沖擊和挑戰。因為在建工程項目將面臨產值與計價差異無法抵扣、勞務分包費無法出具專用發票等諸多問題。如何解決和應對這些問題，做好施工企業在建工程營改增順利過渡是施工企業在營改增之前必須研究的重要課題。

一、施工企業在建工程項目營改增面臨的問題

（一）施工產值與工程計價差額增加稅負的問題。施工企業由于生產產品的特殊性，完成工程量后一般需要一定的時間間隔，投資方才能夠予以確認合格，形成投資方對承包方的計價。因此如果從某個時間點開始實行營改增，必將造成施工產值與工程計價差額部分全額承擔增值稅負的問題。

（二）施工企業與合作方未履行完合同的問題。施工企業一般在和物資供應商、勞務分包方等單位簽訂合同時未約定對方提供增值稅專用發票，因此合作方向施工企業提供的發票一般均為增值稅普通發票或者由稅務機關代開的普通發票，造成營改增后施工企業無法抵扣。

（三）施工過程中投資方提供材料的問題。施工企業部分主要材料由建設方購買后以調撥形式交付承包方使用。在征收營業稅前提下建設方提供材料需計入承包方計稅基礎繳納營業稅；在征收增值稅條件下購買材料所取得的發票均開具給建設方，由建設方抵扣增值稅。如果仍計入施工方計稅基礎，則意味著施工方需就建設方提供材料部分全額繳納11%的增值稅?！盃I改增”后若維持建設方提供材料計入工程計價，材料供應商直接開票給建設方，施工方將無票可抵，稅負將大幅增加，利潤將被侵蝕；如果是供應商開票給施工方，則不符合增值稅相關規定，施工方抵扣進項稅存在風險。

（四）施工企業在過程中形成的變更索賠多承擔稅負的問題。施工企業由于施工原材料的價格波動、施工方案的變更、施工受氣候的影響等因素，在過程中會發生與簽訂合同時較大的變化。因此投資方對承包方的計價也會隨之發生相應的變化，這部分在施工企業營改增后沒有進項稅可以抵扣。所以與現在實行的營業稅相比，施工企業的稅負將增加。

（五）施工企業管理層級多承擔稅負的問題。由于施工企業的管理模式和管理層級有所不同，造成目前施工企業作為一個承包方實際上卻是兩個法人在進行工程施工，而兩個法人之間又形成了合同關系，營業稅改征增值稅就會增加增值稅鏈條，多繳納稅款。

二、施工企業在建項目營改增對策

（一）加快計量，消除施工產值與工程計價的差額。要深入研究業主在招標文件中對工程計價的規定，及時準備計量材料，對于安全生產費、施工企業臨時設施等分期計量的項目要創造條件，例如提前開具營業稅相關發票進行計量；對于正常的主體工程施工，特別是關系到混凝土強度因素的計量部分，要提前進行簽認和材料的準備；對于完成周期比較長的，例如橋梁施工企業的鋼梁加工、制造及架設施工，要與投資方及時溝通，在材料采購及加工后要及時進行計量。通過加快計量使施工產值盡可能地與工程計價接近，從而減少稅負，降低損失，提高利潤。

（二）研究與合作方已簽訂的合同，分類采用不同策略。

目前施工企業的合同簽訂對象一般分為物資供應商、勞務分包方、機械設備提供方和其他合同方。對于現有的物資供應商，為了充分抵扣進項稅額，施工企業應先將供應商進行梳理，向供應商索取營業執照、稅務登記證及增值稅一般納稅人資格證明，用于判定該供應商是否為增值稅一般納稅人。同時建立供應商管理信息庫并定期進行維護，在以后購買同樣材料而面對不同的供應商時盡可能地選擇具有一般納稅人資格的供應商。如發生因供應商無增值稅一般納稅人資質而導致公司進項稅抵扣稅率由17%下降至3%的情形，采購人員應在繼續履行合同的同時與該供應商協商，降低采購價格，將建筑企業上升的稅負部分轉移至供應商。對于現有的勞務分包方，合同單價是否含稅不明確會出現價格理解歧義，對施工企業不利。營改增后現有的勞務分包方是否能開具增值稅專用發票直接影響到施工企業的利益。施工企業要對現有勞務合同中有關稅金的條款進行研究，對勞務分包的價格構成（是否含稅）、發票提供等進行補充約定予以完善，區分小規模納稅人與一般納稅人，分別對開具增值稅專用發票進行約定，對不能提供增值稅專用發票的勞務提供方應在合同條款中做出說明，明確應由勞務分包企業承擔稅費。另外還需要簽訂補充協議，對付款方式和期限以及發票提供時間做出明確約定，對違反約定的要規定相應的違約責任條款。租賃設備的提供方一般為個人（包括個體工商戶）或掛靠有資質的企業，租賃費用大部分難以取得增值稅專用發票，影響承租方進項稅的抵扣，導致增值稅稅負增加。對于個人或個體工商戶，要求個人、個體工商戶及時與所在地國家稅務機關聯系，明確由稅務機關代開小規模納稅人增值稅專用發票所需的資料和程序，要求該供應商提供代開的增值稅專用發票；對于掛靠企業，應以被掛靠方名義按照相關規定向施工企業開具增值稅專用發票，施工企業收到發票后，應將相關款項支付至被掛靠方資金賬戶，不能以委托付款方式支付給出租方。另外需要注意的是，針對以“設備加人”方式進行租賃的施工方式，可考慮與主管稅務機關溝通，比照遠洋運輸的程租、期租業務和航空運輸的濕租業務的增值稅有關規定認定：對于設備配備操作人員行為作為建筑施工，簽訂相關工程施工合同，按建筑業11%的稅率繳納增值稅，并開具相關增值稅發票；對于其他類別的合同，例如征地拆遷、航道海事等合同，在現有協議約定不明確的情況下盡可能要求對方提供發票。

（三）修改投資方提供材料模式或計量模式，完善增值稅鏈條。施工方應盡量與建設方進行協商，建議以建設方控制材料供應商或控制購買量的方式代替建設方直接提供材料。這樣既能滿足建設方對于材料質量、規格的控制，同時還能解決建設方提供材料產生的稅收問題。又或者，在進行工程計量時盡量不將建設方提供材料的價款計入承包合同總價款中。此種方式下建設方提供材料的增值稅由建設方進行抵扣，對施工方的增值稅應納稅額不產生任何影響，但是此種方式將降低施工方的收入規模，對財務指標產生不利影響。

（四）變更索賠過程化，減少多承擔稅負。由于施工企業在過程中形成的變更索賠能夠形成計量的很少或者滯后，造成了施工企業對這部分的計量依賴于“秋后算賬”的慣性思維。在營改增實施前要改變這種思維，盡量將變更索賠在過程中進行計量，發現變更索賠點后立即著手準備相關的資料，在中間計量中就予以確認，從而避免營改增后此部分計量完全無法抵扣的狀況。

（五）縮減管理層級，減少中間納稅環節。由于大型施工企業采用分級化管理或法人管項目模式，造成了在建施工企業一個項目由兩級法人管理。營改增實施之前建議精簡機構，去掉一級法人，改兩級法人管理由一級法人管理，或者由子公司、分公司承建的項目盡可能合并為分公司承建，這樣就可以減少增值稅納稅鏈條中的一個環節，從而為整個施工企業節約稅金。

總之，營改增對施工企業的影響是全方位的，對在建的施工企業的影響更是巨大，如何解決營改增所帶來的影響是在建施工企業在營改增正式實施前要仔細籌劃的問題。在建施工企業要做好各種準備，應對變革，同時也需要施工企業各個部門的通力配合，最大程度地消除營改增給在建施工企業帶來的不利影響，從產值計量、履行合同、合同談判等方面做好應對，為已處于微利的施工企業盡可能地降低稅負，提高管理水平和管理效益?！?/p>

1.王云東.2013.淺談營改增對建筑施工企業的影響及應對措施[J].現代經濟信息，16。

2.張暉.2014.探究“營改增”對建筑施工企業的影響及其對策[J].財政監督，2。