行政事業單位內部控制有效性問題研究

吉林省延邊朝鮮族自治州財政局 金成浩

一、前言

新形勢下行政體制領域的改革繼續深入發展，為行政事業單位帶來更多投資發展機遇的同時，也對其內部控制體系的完善情況提出了更高得要求。為了保障單位各項活動都能規范化進行，確保單位資產的安全性與完整性，促進單位整體管理水平的有效性提升，應積極推進行政事業單位對內部控制的加強與規范建設，因為其內控體系的完善程度關系到腐敗的防范問題，是整個社會十分關注的話題。隨著財政部于2012年頒布實施《行政事業單位內部控制規范（試行），以下簡稱為<試行>》，有力地說明了推進行政事業單位對內部控制的加強與規范是今后發展亟待解決的重大問題，也體現出風險管理和控制理念在內控體系的應用與強化。

二、行政事業單位的內控含義

行政事業單位的內部控制其含義指的是一個單位為了實現總體的控制目標，按照相關法律法規制定一系列的制度措施以規范操作，執行程序，對單位進行的各項經濟活動所產生的風險進行有效性規范和管控。內控目標包括合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

三、行政事業單位的內控現狀分析

(一)對內部控制缺乏足夠的重視

有的行政事業單位內部不同級別對內部控制都不夠重視，不利于充分發揮內控制度執行的作用，這主要體現在以下方面：部分崗位人員注重自身利益，忽視單位整體的管理效益，不配合內部控制的具體執行，使得內控實施大多時候流于形式，對內控的意義缺乏正確的認識；由于單位發展資金來源的特殊性，使得多數的單位不注重對資金的成本管理，資金的利用率較低；加上單位有些會計、財務人員整體素質較低，不利于提升會計的工作水平和質量。

(二)缺乏完善的內控制度

有些單位缺乏完善的內控制度，對單位的財務管理造成了重要的損失，這主要表現在：有的單位仍沿用傳統的內控制度，對單位資金的管理范圍較小，不利于保障單位整體資金的安全；內控制度惠及崗位和人員較少，沒有涵蓋單位內部所有的機構和部門，使得內控制度不夠系統化；內控制度的執行層面不夠規范化和強制性，有的單位領導越權的現象常有發生，不利于鞏固內控制度的權威性。

(三)崗位設置混亂冗雜

行政事業單位面對的較為復雜且頻繁的人員流動，容易產生一人擔任數崗的混亂現象，尤其是在財務管理部門，經常會發生負責審批和決策人員崗并存的現象，這與內控制度明確規定不相容的崗位必須分離的原則，不利于發揮內控制度崗位制約的作用。

(四)不健全的監督機制

部分單位未能形成健全的監督機制以保障內控制度的順利實施，尤其是法律層面的監督機制不夠完善。這主要體現在：會計崗位與審計監督崗位未能擁有的獨立的行使崗位權力，其職能的發揮會受到管理層的間接制約，無法真正發揮作用；監督的范圍重點傾向國家撥款的資金使用，缺乏對單位內部自有資金的有效管理，容易滋生違規行為。

(五)針對經濟活動缺乏有效的控制

這主要體現在：薄弱的預算管理體系，對本單位的預算編制不夠科學和規范化，沒有對單位每筆資金的去向進行及時的統計，預算涉及的部門機構范圍較小，無法為經濟決策提供精確的指導；對經費的收支狀況控制力度不夠；過分注重資金分配的領域，缺乏對資產的有效管理，使得資產的管理聽之任之發展，只是以能夠確保單位正常運作即可，不注重資產管理的高效化；不注重對單位內部的實物資產進行及時的維護和更新，使得資產的利用率較低，導致嚴重的浪費行為。

四、有效推進行政事業單位對內部控制加強與規范的有效性對策

(一)營造和諧積極的內控環境

具備較高的內控意識，重視內控管理是保障行政事業單位有效性推進內控制度的規范與完善的前提條件。首先，應充分發揮各種選拔機制和獎懲機制的作用，努力提高全員對內控知識的認識程度，更新以往傳統的認識觀，重視內控體系的建設和執行，并自覺強化自身執行內控制度的責任感；此外還應有效組織和開展相關的培訓與學習活動，推進專業化內控管理人才隊伍的培養，以營造和諧積極的內控環境。其次，強調內控執行全體人員的參與性。行政事業單位推行內部控制，不是針對具體的崗位和人員，而是面向所有的機構和崗位人員，是一項系統化和整體性極強的工作。因此應積極鼓勵全體人員投入內控活動的參與度，明確各部門和人員的崗位職責，共同把關內控制度的執行效果；同時還應保持良好的信息暢通，讓所有的人員都能自覺規范行為，促進積極的內控非法行為形成氛圍的形成。再次，調整和優化單位機構，減少管理層級數量，強調相關機構橫向管理與縱向管理的平衡性。最后，推進現代化人力資源管理體系的建設，培養全體人員廉潔正直的道德品質，以及相應崗位所需的專業能力。

(二)推進風險評估機制的有效建設

行政事業單位應根據相應的戰略發展目標，對單位內部的業務領域以及管理領域進行整體的風險評估，排查風險隱患，找出核心風險中心點；通過對各項風險進行科學化的辨別與分析，建立相應的風險管理和控制體系，全面規避與預防不用因素導致的風險。根據新法規相關要求和指導，行政事業單位應以自身單位的發展特點和情況為出發點，梳理和整合各項管控措施和制度，加以吸收和創新制定出新的適應當前單位內外環境發展要求的內控體系，促進單位各項活動的健康發展。

(三)高效推進管理信息系統的建設

行政事業單位高校推進管理信息系統的建設應以本單位的信息工程的發展實際為基礎，促進內控管理的信息化水平。通過把內控執行同信息管理相互協調和利用，有助于確保單位信息的高效應用和管理，為單位實施戰略決策以及風險評估和管理等提供及時有效的信息參考，有助于單位自身更好地了解和掌握內控管理動態發展。同時單位應注重對先進管理軟件設備的建設，利用高效的信息化技術為單位的信息管理提供必要性的服務。

(四)推進有效性控制活動的建立

行政事業單位推進有效性控制活動的建設必須以單位開展的活動范圍、性質等明確參數為準則，統一劃分不同經濟活動相關的業務標準和流程，做好流程中規劃、審批以及執行等工作，保存好各項流程的相關資料與憑證，建立完善的編制、分析、調整以及評估等在內的預算管理機制，以提高控制的質量。此外單位應在重大經濟事件的決策上采取集體決議制度，任何個人均不能私自行使決定權力或者是私自變更集體決策最終意見，以有效權衡單位內部各機構部門的權力，防止和杜絕濫權力等行為的發生。

(五)積極推進獨立評價系統和監督系統的建設

行政事業單位應積極推進獨立評價系統和監督系統的建設，以豐富單位內部的內控體系。首先，完善的內控監督體系要求單位內部的各個部門、崗位和人員應明確自身的職責和權限，根據監督體系的相關要求，對單位實施內控制度進行及時監督和評價，以確保收獲良好的內控效果。其次，努力構建具有獨立審計權力的內部機構，以確保單位內部活動的審計的有效性和權威性，將內部控制和審計工作要求具體在實際工作中有效落實；再次，明確各項審計崗位的職能，依靠單位內外的審計力量定期對單位執行內控制度的效果進行客觀、獨立、真實的評價；鞏固監督內控制度實施的屏障，確保行政事業單位的內控目標能夠順利實現。

總之，行政事業單位內部控制有效性的提高，離不開單位內外的共同努力。通過對內部控制觀念的改變、對環境的改善、對系統的建設，將使得行政事業單位的內部控制水平得到顯著提高。

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