關于新會計制度下的醫院現金流量表的探討

南京市中醫院 唐昭華

財政部、衛生部2Ol1年新修訂的《醫院會計制度》將現金流量表納入醫院會計報表體系，新的《醫院會計制度》于2012年1月正式實施。新制度的實施至今也已經跨越一個會計年度了，醫院作為經營活動最活躍且有其自身的特殊性的事業單位，編制現金流量表是社會發展的必然趨勢，通過計算經營、投資、籌資活動的現金流量，來衡量醫院業務收支結余的準確性與真實性。

一、現金流量表的定義

現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流人和流出的報表，與資產負債表、利潤表最大的不同在于采用的是以現金及現金等價物為基礎，以收付實現制為原則編制而成的。它所提供的會計信息有助于會計信息使用者較準確地評價企業的財務實力及投資價值，并有助于其正確地進行經濟決策。

現金流量分為“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”。

二、醫院現金流量表的定義

醫院現金流量表是反映醫院一定會計期間內現金流入和流出的數量報表。編制現金流量表的目的是為會計報表使用者提供醫院一定會計期間內現金流人和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價醫院獲取現金的能力，并據以預測醫院未來現金流量。醫院現金流量表以現金為基礎編制，以收付實現制為原則。醫院的現金流量分為“業務活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”。

三、相同

既然醫院現金流量表是從現金流量表延伸而來，并且其編制、功能和作用均一致。在此不贅述。2種表中的項目大體一致，如表1和表2，但是仍有細微的差別。并且我在實際工作中遇到了問題，正是表2項目無法給出正確和解釋。

(一)現金流量表項目（表1）

(1)經營活動產生的現金流量:銷售商品、提供勞務收到的現金;收到的稅費返還;收到其他與經營活動有關的現金;經營活動現金流入小計;購買商品、接受勞務支付的現金;支付給職工以及為職工支付的現金;支付的各項稅費;支付其他與經營活動有關的現金;經營活動現金流出小計;經營活動產生的現金流量凈額。

(2)投資活動產生的現金流量:收回投資收到的現金;取得投資收益收到的現金;處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額;處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額;收到其他與投資活動有關的現金;投資活動現金流入小計;購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金;投資支付的現金;取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額;支付其他與投資活動有關的現金;投資活動現金流出小計;投資活動產生的現金流量凈額。

(3)籌資活動產生的現金流量:吸收投資收到的現金;取得借款收到的現金;收到其他與籌資活動有關的現金;籌資活動現金流入小計;償還債務支付的現金;分配股利、利潤或償付利息支付的現金;支付其他與籌資活動有關的現金;籌資活動現金流出小計;籌資活動產生的現金流量凈額。

(4)匯率變動對現金及現金等價物的影響。

(5)現金及現金等價物凈增加額。

加：期初現金及現金等價物余額。

(6)期末現金及現金等價物余額。

(二)醫院現金流量表項目（表2）

(1)業務活動產生的現金流量:開展醫療活動收到的現金;財政基本支出補助收到的現金;財政非資本性項目補助收到的現金;從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現金;收到的其他與業務活動有關的現金;現金流入小計;發生人員經費支付的現金;購買藥品支付的現金;購買衛生材料支付的現金;使用財政非資本性項目補助支付的現金;使用科教項目收入支付的現金;支付的其他與業務活動有關現金;現金流出小計;業務活動產生的現金流量凈額。

(2)投資活動產生的現金流量:收回投資所收到的現金;取得投資收益所收到的現金;處置固定資產、無形資產收回的現金凈額;收到的其他與投資活動有關的現金;現金流入小計;購建固定資產、無形資產支付的現金;對外投資支付的現金;上繳處置固定資產、無形資產收回現金凈額支付的現金;支付的其他與投資活動有關的現金;現金流出小計;投資活動產生的現金流量凈額。

(3)籌資活動產生的現金流量:取得財政資本性項目補助收到的現金;借款收到的現金;收到的其他與籌資活動有關的現金;現金流入小計;償還借款支付的現金;償付利息支付的現金;支付的其他與籌資活動有關的現金;現金流出小計;籌資活動產生的現金流量凈額。

(4)匯率變動對現金的影響。

(5)現金凈增加額。

在市場經濟下，醫院的現金流量與企業有諸多相同之處，在鑒于醫療衛生行業自身經營活動的特殊性，新《醫院會計制度》把通用的現金流量表中的“經營活動產生的現金流量”改為“業務活動產生的現金流量”、它是指醫院從事醫療、教學、科研及其他與業務經營活動有關的現金流量。一般來說，業務活動現金流入比重大，說明醫院財務狀況較好，財務風險較低，現金流入結構合理。計算醫療業務收到的現金在業務活動現金流入中的比重，來分析醫院醫療業務帶來的收益是否能滿足醫院正常運轉所需的經費開支。

“投資活動產生的現金流量”與“籌資活動產生的現金流量”在名稱上完全沒有變化，其內容與通用的現金流量表也是一一對應的，只是結合自身性質，做了微小的變化。

“匯率變動對現金的影響”與通用現金流量表做了些微變化，取消了現金等價物。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。但是公立醫院屬于非盈利性質的差額撥款單位，是不具備購買短期債券資格的，所以取消是正確的說法。

《醫院現金流量表》中“現金凈增加額”與通用中的“期末現金及現金等價物余額”意思相同，在此就不綴述了。

四、相異

表1中“銷售商品、提供勞務收到的現金”可以對應表2中“開展醫療活動收到的現金”，都是經營主營業務所收到的現金，但是表1中“銷售商品、提供勞務收到的現金”與“購買商品、接受勞務支付的現金”是對應的。但在表2中“開展醫療活動收到的現金”就沒有相對應的，只能用“支付的其他與業務活動有關現金”與其對應。但是在通用的現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”與“收到其他與經營活動有關的現金”是相對應，并不與“銷售商品、提供勞務收到的現金”相對應。

“購買商品、接受勞務支付的現金”=[主營業務成本+存貨期末價值-存貨期初價值）+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資±特殊調整事項，這些事項中除了“應交稅金（應交增值稅-進項稅額）”在非盈利性質的公立醫院中是沒有的，其他均存在。

例1：我院病人在入院時繳納的支票，此時的賬務處理為：

借：銀行存款

貸：預收醫療款

此處，“銀行存款”的現金流量為：開展醫療活動收到的現金

在其出院時應退還還未完的剩下金額，金額必須以支票的形式退回，此時的賬務處理為：

借：預收醫療款

貸：醫療收入明細

貸：銀行存款

此處，“銀行存款”的現金流量若是按照新的《醫院現金流量表》就只能用“支付的其他與業務活動有關現金”，但這是由于“開展醫療活動收到的現金”業務活動的產生的造成退款。

例2：病人刷卡交費，在退費時賬務處理：

借：醫療收入明細

貸：其它貨幣資金－在途銀行卡

此處，“其它貨幣資金－在途銀行卡”的現金流量若是按照新的《醫院現金流量表》也只能用“支付的其他與業務活動有關現金”，但也是由于“開展醫療活動收到的現金”業務活動產生的造成退款。

例3：每天醫院把現金存入銀行時的賬務處理：

借：銀行存款

貸：庫存現金

此處，“銀行存款”的現金流量是“開展醫療活動收到的現金”，可是“庫存現金”的現金流量就只能是“支付的其他與業務活動有關現金”，可是這也是由于“開展醫療活動收到的現金”業務活動產生。

所以，我覺得應該在表2中加入一條“開展醫療活動支付的現金”。這樣在本身的《醫院現金流量表》保持了完整性與對應性，即縱向對應；也與通用的《現金流量表》保持了橫向對應，即“開展醫療活動支付的現金”與“購買商品、接受勞務支付的現金”相對應。

總之，隨著醫療衛生體制各項改革的不斷深化，醫院現金流量表的不斷完善，就需要我們會計人員在實際工作中不斷的學習，把制度對比實際工作加以細化，反過來在實際工作中的問題也可以促進制度的完善。

[1]中華人民共和國衛生部、財政部醫院財務制度2010年

[2]羅慶華.新會計制度下醫院現金流量表的功能及財務分析2012年10月第26卷第5期